景冬玲

摘 要 內(nèi)部控制是制造企業(yè)管理工作的核心，能夠保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，對實現(xiàn)經(jīng)營目標和提高財務(wù)管理水平起著重要作用。在我國經(jīng)濟實體中，制造企業(yè)起著至關(guān)重要的作用。隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，制造業(yè)日趨龐大，占據(jù)了我國國民經(jīng)濟重要地位，但是在制造企業(yè)內(nèi)控管理方面卻存在較多問題。制造企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制管理制度體系，完善經(jīng)營過程中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理缺陷，降低企業(yè)可控風(fēng)險，保證制造企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。本文結(jié)合制造企業(yè)實踐中存在的問題，分析企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)鍵控制點，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 內(nèi)控管理 財務(wù)管理

在當(dāng)前競爭日益激烈的市場環(huán)境下，制造企業(yè)想要生存發(fā)展，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，增強企業(yè)財務(wù)管理實力，以達到合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全和使用有效、保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果、最終促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的終極目標。

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對各項經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。完整的內(nèi)部控制管理體系和完善的內(nèi)部控制管理制度，是約束、規(guī)范制造企業(yè)管理行為的準則，是降低制造企業(yè)可控風(fēng)險的重大措施。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

1.有助于促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，合理保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，符合有關(guān)預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，更好地服務(wù)企業(yè)守法經(jīng)營和合規(guī)管理。

2.有助于保證企業(yè)資產(chǎn)安全和使用有效。資產(chǎn)安全是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物資基礎(chǔ)，資產(chǎn)不安全、使用效率低下，都將對企業(yè)各項工作的正常開展產(chǎn)生不利影響。良好的內(nèi)部控制，為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。

3.有助于保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整?？煽考皶r的信息報告能夠為企業(yè)提供準確而完整的信息，支持企業(yè)經(jīng)營管理決策，對營運活動及業(yè)績進行監(jiān)控;同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

4.有助于防范舞弊和預(yù)防腐敗?？茖W(xué)運用內(nèi)部控制的原理和方法，將制衡機制嵌入企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)之中，強化內(nèi)部監(jiān)督;通過建立和實施嚴密的內(nèi)部控制，取得“關(guān)口前移”的效果，實現(xiàn)有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標。而且在企業(yè)經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度實踐中存在的主要問題

（一）組織架構(gòu)設(shè)置及權(quán)限授權(quán)存在缺陷

目前，大多數(shù)制造企業(yè)構(gòu)建了治理結(jié)構(gòu)，如在企業(yè)中建立董事會、股東會、監(jiān)事會，但股東會流于形式，不能發(fā)揮作用。許多制造企業(yè)董事會實際權(quán)力高于股東會，董事、監(jiān)事監(jiān)督職能弱化，管理層沒有獨立的權(quán)力，出現(xiàn)決策短期行為;再就是，管理者專業(yè)文化程度低，導(dǎo)致在管理中出現(xiàn)漏洞，信息流通不暢，影響企業(yè)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度體系不健全

1.內(nèi)部控制管理制度不健全。制造企業(yè)主要精力都集中在生產(chǎn)、經(jīng)營中，對內(nèi)控制度不重視。部分制造企業(yè)也嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，但未做到全員參與，只是財務(wù)部門一個部門的工作。這種不健全的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，造成財務(wù)人員缺失;健全的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，是嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和保障。

2.缺乏內(nèi)部控制審計監(jiān)督機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制管理的重要組成部分。一些制造企業(yè)內(nèi)部控制審計基本沒有專門機構(gòu)，即使有，大部分也是隸屬財務(wù)部門，或由財務(wù)人員兼職審計，缺乏獨立性，不能客觀、真實地開展內(nèi)部審計工作。

3.內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴。內(nèi)部控制管理制度是制造企業(yè)執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制工作的依據(jù)。但其組織機構(gòu)臃腫，管理層多，很多崗位之間沒有實現(xiàn)相互監(jiān)督和制約，各部門員工職責(zé)、權(quán)限劃分不清，出現(xiàn)問題難以追究責(zé)任人。

（三）企業(yè)業(yè)務(wù)層面管理存在缺陷

首先，原材料申購計劃性不強。采購部門不考慮庫存情況及車間實際開車經(jīng)營情況，每月按固定金額上報采購計劃;車間停車或檢修停機時，造成木漿、化工原料等大金額材料在庫存積壓。如果備品備件長期采購后積壓倉庫不用，車間設(shè)備技術(shù)改造后，原先備品備件無法使用，造成積壓。

其次，企業(yè)銷售管理制度及流程不完善。業(yè)務(wù)員注重銷售發(fā)貨量，為了增加發(fā)貨量，缺乏客戶開發(fā)，報價管理，客戶信用控制，訂單合同管理，應(yīng)收賬款管理、回單管理等方面的制度流程，導(dǎo)致未按合同執(zhí)行，客戶收貨回單不回，應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬等財務(wù)風(fēng)險。

再次，合同管理缺少流通下達、傳遞制度及流程，導(dǎo)致合同執(zhí)行不利。比如，運輸戶招標后，合同未傳遞給財務(wù)，導(dǎo)致運輸戶合同規(guī)定的運輸保證金不能按時全額上交財務(wù);運輸戶出現(xiàn)運輸問題后，無運輸保證金可扣，給企業(yè)造成風(fēng)險損失。

最后，大額預(yù)付款制度流程不完善。由于采購部門只負責(zé)付款，物資部門只負責(zé)收貨，客戶未按付款金額發(fā)貨，出現(xiàn)多付款情況，給企業(yè)帶來風(fēng)險損失。

（四）信息化管理薄弱

目前，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境未引入信息化管理內(nèi)容，企業(yè)實際內(nèi)部控制制度與信息化環(huán)境脫節(jié)，沒有針對信息化制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容。而企業(yè)業(yè)務(wù)流程不合理，財務(wù)部門與企業(yè)其他職能部門缺乏協(xié)同運作，財務(wù)部門無法及時獲得其他相關(guān)部門的信息進行賬務(wù)處理和財務(wù)分析。同時，企業(yè)在大力建設(shè)信息系統(tǒng)下，各個管理子系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一的接口標準，部分系統(tǒng)無法有效連接，只能滿足各部門自身管理需要，難以實現(xiàn)信息在各系統(tǒng)間的傳遞。尤其是目前，雖然企業(yè)普遍使用了財務(wù)業(yè)務(wù)ERP系統(tǒng)，但對信息化系統(tǒng)關(guān)鍵控制點未進行完全控制，需人工審核控制，導(dǎo)致信息化系統(tǒng)不能發(fā)揮其應(yīng)有的管控功能。

（五）內(nèi)控組織人員素質(zhì)不高

制造企業(yè)缺乏人力資源管理制度，在招聘、培訓(xùn)、考核、提拔等方面沒有相應(yīng)的制度，沒有建立完善的職位管理體系。沒有考慮員工是否勝任內(nèi)部控制要求，對財務(wù)人員入職、離職、崗位變動沒有落實交接手續(xù)，導(dǎo)致出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟損失;也欠缺對員工內(nèi)部控制制度的履行和監(jiān)控，導(dǎo)致制造企業(yè)增加發(fā)生舞弊、違法違規(guī)風(fēng)險的概率。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化建議

（一）完善企業(yè)組織治理機構(gòu)與授權(quán)

首先，完善法人治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)《公司法》法人治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，制定管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)方案，完善監(jiān)事會職能;采納職工意見，發(fā)揮全員參與，建立全面、全方位的監(jiān)管治理結(jié)構(gòu)，保證制造企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，形成相互牽制、制衡機制。

其次，改革內(nèi)部控制制度。新時期，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在改革的過程中不斷優(yōu)化組織機構(gòu)，精簡整合不必要的部門，達到管理層次清晰的目的;同時確定各部門崗位的職責(zé)分工，確保相關(guān)崗位之間的牽制。

再次，加強內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)。在單位層面控制中，本單位應(yīng)成立內(nèi)部控制實施工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在實施小組領(lǐng)導(dǎo)下，明確全局職能和工作機制，制定部門及關(guān)鍵崗位責(zé)任制，建立風(fēng)險管理機制，并設(shè)計相應(yīng)的管控方式。建立企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組作為內(nèi)部控制的決策機構(gòu)，統(tǒng)籌安排內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的全面工作;將內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，涵蓋單位的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

最后，明確企業(yè)內(nèi)部控制主體。財務(wù)部門應(yīng)負責(zé)內(nèi)部控制相關(guān)工作，確保為內(nèi)部控制的建立與實施提供強有力的組織保障。建立財會、采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制，確保設(shè)置有利于信息的上傳、下達和各職能部門、崗位間的傳遞，充分發(fā)揮各相關(guān)部門或崗位的作用，為內(nèi)部控制的建立與實施提供幫助。

（二）建立控制體系及審計機制

首先，建立財務(wù)內(nèi)部控制管理體系。企業(yè)應(yīng)整合財務(wù)內(nèi)部管理模式，結(jié)合市場企業(yè)財務(wù)管理的要求和趨勢，構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管控結(jié)構(gòu)，確保建立財務(wù)管理總體框架，完成各部門階段性指標;并構(gòu)建企業(yè)財務(wù)協(xié)調(diào)管理機制，整合信息溝通，確保溝通時效和合理性。

其次，建立適合制造企業(yè)管理的審核監(jiān)督機制。聘請專業(yè)審計人員，賦予審計部門應(yīng)有的獨立性、權(quán)威性，使審計部門具備向董事長直接匯報的權(quán)力，在職能上能夠直接對董事會負責(zé)，真正發(fā)揮其審計監(jiān)督職能。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)層面流程

為了提高企業(yè)經(jīng)濟活動管理水平，促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國會計法》以及《公司法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，制定適合企業(yè)實際情況的內(nèi)控手冊。作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的有效管理工具，《內(nèi)部控制手冊》成為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系并保障其運行的基本制度和實施規(guī)范，是企業(yè)建立、執(zhí)行、評價及驗證內(nèi)部控制的依據(jù)。

（四）提升企業(yè)信息系統(tǒng)管控水平

企業(yè)應(yīng)增設(shè)信息委員會，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。信息管理委員會要引入精通信息技術(shù)、懂企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)合型人才，也可以抽取各業(yè)務(wù)部門骨干，對其進行職業(yè)道德教育、信息化技術(shù)培訓(xùn)。提高各部門的內(nèi)部控制積極性，使其滿足信息化環(huán)境下企業(yè)經(jīng)濟活動控制要求。同時，需要通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，借助企業(yè)ERP，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同運作;并在協(xié)同化運作中，落實授權(quán)審批制度、崗位責(zé)任制度、會計工作管理制度，規(guī)范賬務(wù)業(yè)務(wù)處理流程。另外，財務(wù)部門還應(yīng)該利用企業(yè)的ERP系統(tǒng)進行財務(wù)活動的管理，明確相關(guān)人員ERP的操作要求、操作權(quán)限，并通過連接財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，避免信息失真。

（五）提高專業(yè)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制工作需要有較高職業(yè)道德素養(yǎng)的人勝任，如果缺乏能勝任的專業(yè)人員，將導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作流于形式。企業(yè)需要引進和培養(yǎng)高素質(zhì)、掌握先進信息化管理方法的人才隊伍，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識。完善企業(yè)財會人員的激勵措施，不僅從物質(zhì)方面激勵，還要從精神層次激勵;不僅從工資、薪酬、獎金、福利待遇方面，對財務(wù)高職稱人員進行額外優(yōu)待，還應(yīng)該從職務(wù)、行政地位方面加以特殊考慮，以培養(yǎng)企業(yè)高素質(zhì)、復(fù)合型管理會計人員，較好地激發(fā)企業(yè)財務(wù)管理人員的積極性。

總之，在制造企業(yè)經(jīng)濟和財務(wù)內(nèi)控管理制度體系建立過程中，企業(yè)需要整合財務(wù)管理機制和業(yè)務(wù)工作流程，梳理企業(yè)內(nèi)部控制管理流程，提高制造企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（作者單位為山東華泰紙業(yè)股份有限公司）

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