王學(xué)友

摘 要 我國從改革開放至今，已歷時(shí)40余年，傳統(tǒng)的粗放式發(fā)展已不可持續(xù)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。為適應(yīng)新形勢，擺在我們面前的是“三去一降一補(bǔ)”，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板5大任務(wù)。對企業(yè)來說，通過加強(qiáng)成本管理促進(jìn)降本增效，不僅是響應(yīng)國家號召之舉，也是企業(yè)生存和發(fā)展常抓不懈的分內(nèi)之事。企業(yè)只有做好成本管理，才能保證利潤的獲取，才能在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中勇立潮頭。因此，如何有效解決成本管理中存在的問題，日益成為眾多企業(yè)重中之重的事。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的陣痛期，加上投資下滑、內(nèi)需不振、出口受阻，我國經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀。剛剛公布的2019年三季度經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)濟(jì)下行的壓力在進(jìn)一步加大，三季度全國GDP增速僅有6%。受大環(huán)境的影響，很多企業(yè)已提前步入“冬季”，房地產(chǎn)龍頭企業(yè)萬科都在高喊“活下去”，對普通企業(yè)來說更是面臨巨大挑戰(zhàn)。在此大背景下，加強(qiáng)成本管理是企業(yè)“活下去”的最好途徑。本文通過分析當(dāng)前企業(yè)成本管理中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)提高管理水平、提升市場競爭力提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 成本管理 問題 對策

一、企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要性

（一）成本管理的概念

成本管理是指在企業(yè)運(yùn)營過程中實(shí)施的事前成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃，事中成本控制，事后成本核算、成本分析和成本考核管理流程的總稱。成本管理貫穿企業(yè)營運(yùn)的全過程，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，互為因果。只有從全局的眼光看待成本管理問題，才能科學(xué)有效地提高企業(yè)管理水平，否則就無法有效發(fā)揮成本管理的作用，甚至適得其反。

（二）加強(qiáng)成本管理的意義和作用

1.加強(qiáng)成本管理的意義。對企業(yè)來說，開源和節(jié)流是個(gè)永恒的話題。離開收入談成本，是無源之水;離開成本談收入，是無本之木。只有二者結(jié)合起來，給予同等重視，狠抓實(shí)干，才能取得理想的效果?，F(xiàn)實(shí)中有很多企業(yè)，雖然收入在不斷增長，但是收益卻不見增長，甚至有的企業(yè)陷入了生產(chǎn)越多效益越低下的尷尬境況，沒有達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，這都是因?yàn)樵诔杀竟芾矸矫娉霈F(xiàn)了紕漏?？梢娂訌?qiáng)成本管理的意義重大。

2.加強(qiáng)成本管理的作用。首先，加強(qiáng)成本管理有利于降低成本。通過一系列成本管理措施的貫徹執(zhí)行，可以堵塞“跑冒滴漏”、節(jié)能降耗、提高效率，從而降低成本。比如生產(chǎn)企業(yè)通過推進(jìn)物料平衡計(jì)算，即以生產(chǎn)指令為出發(fā)點(diǎn)，列明所需要生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格和數(shù)量、生產(chǎn)所要消耗的各項(xiàng)物料的標(biāo)準(zhǔn)量及規(guī)定的最低損耗量，然后通過統(tǒng)計(jì)實(shí)際消耗量、實(shí)際損耗量、實(shí)際出品量等，進(jìn)一步計(jì)算出是節(jié)約還是超支。這樣就可以有效防范生產(chǎn)過程不透明、投入產(chǎn)出不對等、物料損耗不可控的局面，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)過程，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾偏，防患于未然，從而有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。其次，加強(qiáng)成本管理有利于企業(yè)管理水平的提高。每個(gè)企業(yè)都有夢想，都想做大、做強(qiáng)、做優(yōu)，這離不開一個(gè)強(qiáng)有力的管理團(tuán)隊(duì)。通過加強(qiáng)成本管理，可以增強(qiáng)管理者的成本意識，自覺從成本出發(fā)，量力而行，量入而出，建立科學(xué)的決策流程，提高管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)向管理要效益。

二、企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步比較晚，市場經(jīng)濟(jì)理論體系尚不完善，離現(xiàn)代化企業(yè)管理制度還有差距，企業(yè)成本管理現(xiàn)狀整體還比較落后。國有企業(yè)管理制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，近年來雖然有所優(yōu)化，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響還是根深蒂固，改革進(jìn)入深水區(qū)。民營企業(yè)小、多、雜，創(chuàng)始人普遍文化水平不高，大都是靠改革紅利起家的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)體工商戶，很多企業(yè)管理還處于起步階段?？傮w來說，我國企業(yè)成本管理還任重道遠(yuǎn)。

（二）企業(yè)成本管理存在的主要問題

1.成本管理意識不足。首先，對成本管理的認(rèn)識很模糊。不但一般員工對成本管理知識和理念不太了解，甚至企業(yè)管理層對成本管理也是一知半解。有的企業(yè)認(rèn)為成本管理只是成本會計(jì)的事，與其他部門人員沒關(guān)系;有的企業(yè)認(rèn)為成本管理范圍只要考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)就行，其他環(huán)節(jié)包括研發(fā)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)不用考慮;等等。他們還在自己的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)看成本管理，尚未從全局的角度認(rèn)識成本管理的重要性。企業(yè)缺乏成本意識，工作就會不計(jì)成本，往往導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，有的甚至無法持續(xù)經(jīng)營。其次，成本管理未得到有效落實(shí)。由于公司上下對成本管理的認(rèn)識不足，所以只能以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)推動成本管理，但缺少配合和支持，很難使成本管理產(chǎn)生效果。相關(guān)部門有的牽涉?zhèn)€人利益、有的牽涉業(yè)績考核、有的認(rèn)為增加部門工作量等，總是推三阻四，致使成本管理流于形式，不能為公司決策提供幫助，這樣會使公司缺乏應(yīng)有的市場敏感度，在競爭中難免處于劣勢。

2.成本管理體系不完善。成本管理應(yīng)全員參與，對企業(yè)運(yùn)營的全過程管理應(yīng)建立包括事前預(yù)算、事中控制、事后考核的一整套成本管理體系。很多企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)重視不足、員工參與不夠、財(cái)務(wù)推動不力，成本管理淪落為可有可無的境地。缺少完善的管理制度和嚴(yán)格的執(zhí)行保障，導(dǎo)致成本管理難成體系，還僅僅停留在對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的事后核算上。事前沒有預(yù)算，事后的成本分析也無從做起，更無法進(jìn)行成本考核。由于缺乏約束和激勵(lì)，公司便沒有成本管理的良好氛圍，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)也很難得到保證。

3.成本管理手段不恰當(dāng)。首先，成本管理范圍僅僅局限于生產(chǎn)成本管理，沒有考慮產(chǎn)品前端和后端成本，還局限于對生產(chǎn)成本的管理，這樣無論怎么努力，都是不全面的。管理目標(biāo)決定方法，目光的短淺造成了成本管理的短視，不能真實(shí)地反映成本，也就不能為公司的決策提供服務(wù)，使得成本管理的作用無法得到充分發(fā)揮。其次，成本核算的方法還停留在傳統(tǒng)方法上，因循守舊，沒有做到與時(shí)俱進(jìn)。大部分企業(yè)還是按傳統(tǒng)的成品法、分步法等進(jìn)行核算，對制造費(fèi)用的分配還是按工時(shí)、工作量等進(jìn)行簡單的分配，沒有考慮隨著科學(xué)的進(jìn)步，工藝流程日益復(fù)雜、人工費(fèi)用占比逐漸上升的影響，沒有按照作業(yè)動因進(jìn)行精細(xì)的核算，所得出的成本往往和實(shí)際出入很大。再次，成本計(jì)算比較隨意。受利益驅(qū)使或領(lǐng)導(dǎo)左右，有時(shí)為了粉飾業(yè)績就“降”成本，有時(shí)為了逃稅就“升”成本。成本管理儼然成了調(diào)節(jié)利潤的工具。在這種情況下，成本管理就失去了其本來的意義，扭曲成一個(gè)負(fù)面的存在。最后，成本管理缺乏信息管理工具支撐?；ヂ?lián)網(wǎng)5G時(shí)代即將到來，但是仍然有部分企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮，沒有引入和使用財(cái)務(wù)軟件，使用手工統(tǒng)計(jì)和核算，造成成本計(jì)算人為錯(cuò)誤加大，數(shù)據(jù)不能集成，很難橫向、縱向比較。低效造成低質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真和不及時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而有的企業(yè)雖運(yùn)用了財(cái)務(wù)軟件，但僅僅用于總賬和報(bào)表，最重要的供應(yīng)鏈、成本核算等模塊卻被忽略。

三、完善企業(yè)成本管理的對策建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)全員的成本管理意識

1.增強(qiáng)全員的成本管理意識。企業(yè)需要把成本管理上升到“一把手”工程的高度，由領(lǐng)導(dǎo)帶頭抓，以身作則，率先垂范。這樣各部門才會高度重視起來，全員才能積極參與進(jìn)來，才能普及成本知識和增強(qiáng)成本意識。此外，還要大力宣講成本管理的重要性，在公司內(nèi)部形成人人參與成本管理的良好氛圍，達(dá)到人人講成本、事事講效率、管理講效益。

2.促進(jìn)全員成本管理觀念轉(zhuǎn)變。一方面，從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行的成本核算方法主要以制造成本法為基礎(chǔ)，即僅僅核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本，而在生產(chǎn)成本之外還存在大量的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等?，F(xiàn)代商業(yè)模式下，商品的銷售、運(yùn)輸、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)消耗的資源越來越多，因此，要樹立產(chǎn)品全生命周期成本管理的意識，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷和售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的資源消耗，從而在總體上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。另一方面，從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系”。上一道工序如果為了節(jié)約成本而有變動，很可能對下一道工序的成本產(chǎn)生影響。比如，為了壓縮原材料成本，很可能造成相應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)檢、售后服務(wù)成本增加。企業(yè)需要系統(tǒng)地分析成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)關(guān)系，控制產(chǎn)品的整體成本。

（二）加快成本管理體系建設(shè)

1.建立成本管理預(yù)算體系?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，只有未雨綢繆，才能相安無事。通過戰(zhàn)略規(guī)劃制定發(fā)展計(jì)劃，再到年度預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，最后到成本預(yù)算，通過預(yù)算把任務(wù)細(xì)化到具體指標(biāo)，量化到具體數(shù)字，落實(shí)到具體責(zé)任人。完善的成本預(yù)算是成本控制、成本考核的前提，否則就失去了管理的抓手，成本管理就會盲目。有了成本預(yù)算，各部門就可以對章對標(biāo)進(jìn)行成本控制，不至于有力使不出，才能放心干、大膽干，了卻后顧之憂。

2.建立成本管理控制體系。再好的制度也需要控制，否則就會在執(zhí)行過程使效果大打折扣，難免出現(xiàn)流于形式的局面。通過制定成本管理控制體系，可以使預(yù)算得到落實(shí)，管理目標(biāo)得到保障。要加大現(xiàn)場管理控制力度，深入一線，開展實(shí)地調(diào)查研究。比如可以通過制定采購控制制度降低采購成本：價(jià)格方面，取決于議價(jià)能力，議價(jià)能力取決于采購規(guī)模，如果規(guī)模上不去，采購價(jià)格方面就沒有談判的優(yōu)勢，但可以多選幾家備選供應(yīng)商來比較，同類的產(chǎn)品比技術(shù)，同樣的技術(shù)比質(zhì)量，同等的質(zhì)量比價(jià)格，同樣的價(jià)格比服務(wù);距離方面，杜絕舍近求遠(yuǎn);運(yùn)輸方面，爭取送貨上門;結(jié)算方面，爭取用承兌代替電匯;賬期方面，爭取最大限度的商業(yè)信用期限;等等。又如制藥企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料控制制度也可以降低成本：原料耗用量要嚴(yán)格按照批生產(chǎn)指令和批包裝指令上的需用量，如果需要超限額領(lǐng)料，必須經(jīng)過特殊審批方可領(lǐng)料，從而加強(qiáng)領(lǐng)料管理，避免材料浪費(fèi)。如果需要領(lǐng)用一批小盒，不要一次性全打上該批號，可根據(jù)事先預(yù)計(jì)的產(chǎn)量少打一部分，最后根據(jù)實(shí)際需要的小盒量再補(bǔ)打批號，這樣就不會浪費(fèi)每一個(gè)小盒。再如制藥企業(yè)對出品率的控制制度也可以降成本：出品量是需用量的另一面，需用量確定后，就爭取更多出品量。假如某藥品標(biāo)識量是93%～105%，即該范圍內(nèi)都算合格產(chǎn)品，那么若按98%裝量，就可以比按100%裝量多出2%的產(chǎn)量，相應(yīng)的單位成本隨著出品量的增加就會降低。

3.建立成本管理考核體系。通過建立成本管理考核體系，可以促進(jìn)成本管理工作落到實(shí)處。對成本管理工作中有突出貢獻(xiàn)的人員要給予獎勵(lì)，對造成浪費(fèi)的人員要給予嚴(yán)肅處罰，做到有章可依、獎罰分明。并且要把成本管理考核結(jié)果納入員工提職加薪的考量要求，使成本管理形成員工的壓力，繼而轉(zhuǎn)化為動力，最后轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，步入成本管理的良性循環(huán)通道。這樣才能使權(quán)責(zé)利結(jié)合起來，并實(shí)現(xiàn)落地，有利于提高公司的成本管理水平。

（三）不斷完善成本管理手段

首先，要站在產(chǎn)品生命周期成本的高度，設(shè)計(jì)和落實(shí)成本管理。不但要考慮生產(chǎn)制造成本，還要考慮研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等，將營業(yè)收入超過生命周期成本樹立為管理的目標(biāo)。要逐漸培育戰(zhàn)略成本管理理念，通過對企業(yè)內(nèi)部及與上下游企業(yè)之間價(jià)值鏈的分析，努力通過縱向一體化降低交易成本，通過橫向一體化利用規(guī)模效應(yīng)降低生產(chǎn)成本。其次，革新傳統(tǒng)成本核算方法，提倡作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的目標(biāo)成本核算方法，即在確保必要利潤的前提下，層層分解成本管理目標(biāo)。比如對人工費(fèi)用的分解，可以爭取做到定崗定員定薪，生產(chǎn)安排要高效合理，提高員工的工作效率;加強(qiáng)人員培訓(xùn)，避免操作不熟不當(dāng)造成損失;裁汰冗員，提升效率;規(guī)模化作業(yè)，若生產(chǎn)量不飽和，平均每單位的產(chǎn)品分?jǐn)偟娜斯こ杀揪透?，只有?guī)模上去了，單位成本才能降下來;以機(jī)器取代人工，降低用工成本，提高效率和效益。又如對制造費(fèi)用的分解，可以加強(qiáng)設(shè)備更新改良改造，用先進(jìn)技術(shù)裝備生產(chǎn)產(chǎn)品，降低能耗;加強(qiáng)備品備件等低值易耗的使用，以降低消耗;等等。再次，成本管理一旦形成制度，就要嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意更改。要提高成本核算的精度，不虛列收入，不虛做成本，實(shí)事求是，扎實(shí)做好核算，為公司決策提供支持。在思想觀念上要“更新?lián)Q代”，在能力素質(zhì)上要“升級換代”，在工作方式上要“提質(zhì)增效”，不給弄虛作假可乘之機(jī)。財(cái)務(wù)人員更應(yīng)做好“守門員”，守住“警戒線”，打好“鐵算盤”，堅(jiān)持職業(yè)操守，真真實(shí)實(shí)做賬，踏踏實(shí)實(shí)做事，老老實(shí)實(shí)做人，不斷提高成本管理水平。最后，鑒于成本管理工作越來越細(xì)化，需要強(qiáng)有力的信息化系統(tǒng)支持。通過現(xiàn)代化計(jì)算工具，可以提高工作效率，為精準(zhǔn)做好成本管理工作保駕護(hù)航。同時(shí)加大對操作人員的培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的操作水平和理論水平，從而實(shí)現(xiàn)人機(jī)一體化、財(cái)會一體化、業(yè)財(cái)一體化，滿足公司發(fā)展需要。

四、結(jié)語

隨著未來市場的充分發(fā)展，企業(yè)之間的競爭將更加白熱化。未來誰能立于不敗之地，就看誰能控制住市場局面、誰有先進(jìn)的管理制度。而企業(yè)成本管理，更是事關(guān)企業(yè)生死存亡的大事，企業(yè)應(yīng)高度重視起來，樹立成本意識，深刻認(rèn)識目前成本管理中普遍存在的問題，下大決心、花大功夫、用大手筆去解決問題，以戰(zhàn)略成本管理理念武裝頭腦，緊緊抓住成本管理這只“牛鼻子”，為企業(yè)的更好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一切難題，只有行動才能破解;一切機(jī)遇，只有行動才能把握;一切夢想，只有行動才能實(shí)現(xiàn)。成功，一定屬于那些有先進(jìn)的成本管理制度并付諸行動的企業(yè)。

（作者單位為北京朗研生命科學(xué)技術(shù)有限公司）

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