劉娜

摘要：內(nèi)部控制是為了控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，它可以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要做到精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理的能力。而在內(nèi)部管理體系當(dāng)中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是非常重要的一個(gè)部分，它擔(dān)負(fù)資金統(tǒng)籌和安全的重要職責(zé)，是各業(yè)務(wù)流程的真實(shí)數(shù)據(jù)反映，為公司運(yùn)營(yíng)分析和決策支持提供重要依據(jù)。根據(jù)國(guó)家五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)需要建立和實(shí)施內(nèi)部控制。但很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過程當(dāng)中，只追求利益，而不重視內(nèi)部控制，尤其是不注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作，或缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。本文就從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出發(fā)，分析當(dāng)前企業(yè)存在的問題，并提出相應(yīng)的解決辦法，以供企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù);內(nèi)部控制;問題研究

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

管理階層財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄。隨著信息化發(fā)展，財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)也從傳統(tǒng)的記賬核算功能擴(kuò)展到分析管理功能。但很多企業(yè)管理層的意識(shí)還未轉(zhuǎn)變，對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在以前的模式中，未充分意識(shí)并發(fā)揮其管理作用。從而導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的不重視，甚至內(nèi)控建設(shè)空白或漏洞百出。另外財(cái)務(wù)人員如果對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制認(rèn)知不足，不按規(guī)范行事，就會(huì)被舞弊者惡意利用或者鉆空子。

另外還存在組織架構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)部門受制于業(yè)務(wù)部門或領(lǐng)導(dǎo)。崗位分工不合理，不相容職務(wù)未徹底分離。如會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)未分離，會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)未分離，總分類賬和相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)未分離，財(cái)務(wù)軟件的操作、審核記賬、電算審查、檔案保管等不相容職務(wù)未分離。這些都為日常的財(cái)務(wù)管控埋下隱患，極易出現(xiàn)資金、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)和虛假財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全

有些企業(yè)在了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念與模式的時(shí)候，并沒有深入的、全面的進(jìn)行相應(yīng)的研究，只是流于形式，做做樣子，或者拿來主義，完全照搬其他公司的制度，這就很難根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況、組織架構(gòu)、發(fā)展目標(biāo)去發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。有的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度未形成體系，未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析進(jìn)行制度設(shè)置，不能涵蓋財(cái)務(wù)流程關(guān)鍵控制要點(diǎn)。出現(xiàn)問題不停打補(bǔ)丁，制度修訂頻繁，朝令夕改。另外制度執(zhí)行中還存在缺乏監(jiān)督的普遍現(xiàn)象，這樣就很容易出現(xiàn)執(zhí)行不力，難以發(fā)揮制度的管理規(guī)范作用，成為擺設(shè)。

（三）審批流程不明確、不合理

由于沒有一套標(biāo)準(zhǔn)完善的規(guī)章制度，企業(yè)的管理階層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也不到位，這就使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在工作環(huán)節(jié)上并沒有一套嚴(yán)格、清晰的審批流程。管理層常常沒有統(tǒng)一的管理口徑，信息流轉(zhuǎn)隨意，受業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的主觀影響和判斷，這就勢(shì)必會(huì)造成各個(gè)相關(guān)部門之間的溝通存在阻礙，難以流暢的進(jìn)行信息交流，使得許多重要的財(cái)務(wù)信息在溝通的過程中丟失或屏蔽。有的業(yè)務(wù)流程設(shè)置不合理，使得重大事項(xiàng)未提交到管理層進(jìn)行決策，而日常性的非重要的瑣碎信息又會(huì)浪費(fèi)掉管理層的很多精力，又難以達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該具備的效果。

（四）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督評(píng)價(jià)

目前盡管大多數(shù)企業(yè)都制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但往往并沒有一套行之有效的監(jiān)督保障機(jī)制，沒有獨(dú)立的部門對(duì)財(cái)務(wù)核算和管理活動(dòng)的效果和效率進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。還存在部分企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督往往被日常的工作差錯(cuò)的審查所取締，并沒有對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行有更加深入的審核。未建立監(jiān)督考核評(píng)價(jià)機(jī)制，使得內(nèi)部控制的措施難以真正的得到落實(shí)。這就使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)，流于形式。造成“有制度不執(zhí)行、執(zhí)行不到位有偏差、執(zhí)行效果無評(píng)價(jià)”的普遍現(xiàn)象。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的解決辦法

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)

首先，要重視財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。公司管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和決策支持作用，自上而下形成規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控理念。注重對(duì)管理層和基層財(cái)務(wù)人員組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，做到人人都應(yīng)了解內(nèi)控，都應(yīng)遵守內(nèi)控規(guī)則。

其次，明確財(cái)務(wù)各崗位職責(zé)，確保不相容職務(wù)相互分離，相互牽制。如貨幣資金業(yè)務(wù)中要做到錢賬分管、印章分開保管、出納和稽核分離、付款經(jīng)辦人和審批人分離、網(wǎng)銀操作兩級(jí)以上復(fù)核等。出納等關(guān)鍵崗位人員在任職前應(yīng)充分對(duì)其了解，選取能夠勝任崗位要求的人才。關(guān)鍵崗位還應(yīng)實(shí)行輪崗制度，以降低職務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。只有夯實(shí)了這些財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)，后續(xù)的財(cái)務(wù)管控才能有序開展。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最為重要的就是要建立健全完善的制度體系。首先企業(yè)要對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行有效識(shí)別。法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的紅線，如果對(duì)其認(rèn)識(shí)不足或理解有誤，而使得制度違背或觸犯了法律法規(guī)，那么反而會(huì)弄巧成拙，與內(nèi)控目標(biāo)背道而馳，使得企業(yè)惹上不必要的麻煩。

另外，財(cái)務(wù)制度建設(shè)要充分與公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理需要相結(jié)合。制定制度前應(yīng)充分了解公司現(xiàn)實(shí)情況、業(yè)務(wù)流程，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)梳理，從而針對(duì)性的制定相應(yīng)制度，這樣才能保證制度的可執(zhí)行性。另外在制定財(cái)務(wù)管理制度時(shí)應(yīng)有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，形成規(guī)范的制度體系，而不是將財(cái)務(wù)管理與其他業(yè)務(wù)割裂開來，也不是只為了解決眼前問題。

制度起草后要經(jīng)相關(guān)部門、專業(yè)人員和管理人員審核，以提高制度的合理性。制度發(fā)布后還應(yīng)組織人員學(xué)習(xí)，對(duì)制度控制目的和操作規(guī)范進(jìn)行培訓(xùn)。

（三）建立合理的審批流程

審批控制是內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)和管理需要建立權(quán)限指引，明確不同管理層級(jí)的審批權(quán)限范圍。其次，要明確重大業(yè)務(wù)的審批流程，以避免重大事項(xiàng)由個(gè)人進(jìn)行決策和操作。如重大投融資、資產(chǎn)購(gòu)買和出售、債權(quán)債務(wù)重組、資產(chǎn)損失處理等，應(yīng)進(jìn)行集體決策后方能實(shí)施。另外審批流程應(yīng)設(shè)置合理，避免流程過長(zhǎng)降低管理效率，同時(shí)避免設(shè)置過于簡(jiǎn)化而失去有效控制。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)

為保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督檢查機(jī)制。除了財(cái)務(wù)內(nèi)部設(shè)置稽核崗位，對(duì)財(cái)務(wù)的日常工作進(jìn)行檢查之外，還應(yīng)由專門的部門對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立健全和實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。將風(fēng)險(xiǎn)較高的資金、資產(chǎn)管理列入評(píng)價(jià)重點(diǎn)，關(guān)注組織架構(gòu)、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等是否發(fā)生重大調(diào)整或變化，如有是否建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制及實(shí)施情況。及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可能存在的缺陷和不足，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

總而言之，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境和內(nèi)部管理需求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，優(yōu)化管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。組織公司從治理層、管理層到員工的相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控規(guī)范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

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