黃朝暉

摘要：內(nèi)部控制是醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部管理，提升工作效率，推動目標(biāo)實現(xiàn)的核心路徑，在現(xiàn)代醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展中有著重要的地位。當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部控制中存在著一些問題，文章從此出發(fā)，首先對問題的表現(xiàn)形式進行了分析，包括內(nèi)部控制意識不高、內(nèi)控控制范圍不全、內(nèi)部控制方法滯后、內(nèi)部控制環(huán)境不佳，繼而就如何開展醫(yī)院內(nèi)部控制提出了對策，如樹立全員控制理念、構(gòu)建全面控制體系、完善內(nèi)部控制方法、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;方法;路徑

在醫(yī)療市場化改革不斷深入的今天，醫(yī)院承擔(dān)著創(chuàng)造經(jīng)濟效益以及履行社會職責(zé)的雙重職能。對此，加強醫(yī)院的內(nèi)部控制有著重要的作用，它不僅是醫(yī)院自身發(fā)展的客觀需要，也是我國公共醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的必然要求。財政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》從2014年起在全國實施，公立醫(yī)院作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，同樣面臨著實施內(nèi)部控制的壓力。就當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的實施現(xiàn)狀而言，存在著不少的問題，必須采取好有效的方法與路徑。

一、醫(yī)院開展內(nèi)部控制常見問題

（一）內(nèi)部控制意識不高

良好的內(nèi)部控制意識是有效推動內(nèi)部控制開展的先決條件。但受各種因素的影響，醫(yī)院的內(nèi)部控制意識并不高。特別是對醫(yī)院管理層而言，更是如此。不少醫(yī)院管理層將業(yè)務(wù)、技術(shù)作為各項工作的中心，對內(nèi)部控制工作缺乏足夠的重視，這不僅影響了醫(yī)院在內(nèi)部控制中的各項投入，也間接地影響了其他職員對內(nèi)部控制的態(tài)度，致使醫(yī)院整體的內(nèi)部控制水平長期得不到有效的提升。

（二）內(nèi)控控制范圍不全

醫(yī)院內(nèi)部控制具有全員性、全范圍性、全過程性的特點，貫穿于醫(yī)院各項管理活動中。當(dāng)前，醫(yī)院在內(nèi)部控制中存在著范圍不全的現(xiàn)象，除了需要重點控制的領(lǐng)域，比如財務(wù)管理外，大量領(lǐng)域?qū)嶋H上處于內(nèi)部控制的盲區(qū)，就以采購與付款崗位控制為例，在請購、審批、驗收、付款等諸多重要環(huán)節(jié)，均存在著不透明、不規(guī)范的現(xiàn)象，影響了內(nèi)部控制的實際效果。

（三）內(nèi)部控制方法滯后

醫(yī)院內(nèi)部控制的落實離不開有效的方法支撐，科學(xué)、合理、高效的內(nèi)部控制方法，是提升內(nèi)部控制效果的必然要求。當(dāng)前，醫(yī)院在內(nèi)部控制方法的采用中存在著滯后性。就以內(nèi)部報告控制制度為例，醫(yī)院沒有構(gòu)建內(nèi)部報告控制制度的規(guī)范流程，致使內(nèi)部報告在內(nèi)容的全面性上存在著較大的不足，又如，醫(yī)院未能有效利用信息技術(shù)來強化內(nèi)部控制，影響了內(nèi)部控制的效果。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

醫(yī)院內(nèi)部控制的實施，對醫(yī)院自身內(nèi)部控制環(huán)境有著較高的要求，良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是切實提升內(nèi)部控制效果的客觀需要。當(dāng)前，醫(yī)院普遍存在著內(nèi)部控制環(huán)境不佳的現(xiàn)象，就以崗位設(shè)置為例，很多醫(yī)院并沒有嚴(yán)格按照不相容崗位相分離的原則設(shè)置工作崗位，導(dǎo)致部分不相容的崗位由一個人負責(zé)，增加了醫(yī)院運行的風(fēng)險，容易引發(fā)腐敗事件。

二、醫(yī)院開展內(nèi)部控制的方法和路徑

（一）樹立全員控制理念

內(nèi)部控制是醫(yī)院為了實現(xiàn)特定的發(fā)展目標(biāo)而采取的控制活動的總稱，在醫(yī)院的發(fā)展中有著非常重要的地位，強化醫(yī)院內(nèi)部控制，不僅是有效提升醫(yī)院工作效率的前提條件，也是推動我國醫(yī)療事業(yè)改革發(fā)展的關(guān)鍵一步。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層需要具備高度的內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的核心環(huán)節(jié)。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)需要深刻地認識到內(nèi)部控制的必要性與重要性，從醫(yī)院當(dāng)前發(fā)展所面臨的問題出發(fā)，分析內(nèi)部治理中存在的不足，將內(nèi)部控制作為改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，推動醫(yī)院外部發(fā)展的重要依靠，同時，從醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展的高度出發(fā)，正確地對待內(nèi)部控制之于醫(yī)院的重要價值，將內(nèi)部控制作為醫(yī)院新時期發(fā)展的必由之路;其次，醫(yī)院要樹立全員控制的理念，將醫(yī)院內(nèi)部控制的任務(wù)作為全體成員的共同責(zé)任，以部門、崗位為依托，進行內(nèi)部控制任務(wù)的拆分，結(jié)合各部門、崗位工作的實際特點，優(yōu)化內(nèi)部控制任務(wù)的配置，使內(nèi)部控制得以在全員參與的前提條件下不斷的開展、優(yōu)化與完善，提高內(nèi)部控制的效果。

（二）構(gòu)建全面控制體系

全面性、全過程性是內(nèi)部控制的主要特點，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的必然要求。因此，醫(yī)院在開展內(nèi)部控制的過程中，要重視全面控制體系的構(gòu)建與完善，從醫(yī)院內(nèi)部控制的特點與需要出發(fā)，提高內(nèi)部控制的范圍，強化內(nèi)部控制的針對性。就以當(dāng)前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀而言，需要重點對待的內(nèi)容有以下幾點：第一、預(yù)算控制。預(yù)算工作是醫(yī)院內(nèi)部管理的重點，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，醫(yī)院需要從預(yù)算編制、執(zhí)行、審核、分析等多個角度采取好有效的預(yù)算控制方法，比如在預(yù)算編制中，需要結(jié)合上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況以及本年度的工作目標(biāo)，制作合理的預(yù)算控制方案，提升預(yù)算編制的科學(xué)性;第二、單據(jù)控制。單據(jù)作為醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的原始憑證，具有非常重要的信息價值，醫(yī)院要加強單據(jù)控制的力度，一方面從業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容、特點出發(fā)，設(shè)計統(tǒng)一的單據(jù)格式，便于填寫操作，另一方面全方位做好單據(jù)的審核、證明、驗收等各項工作;第三、工程項目控制。工程項目，特別是基建工程，是醫(yī)院廉政問題的高發(fā)地帶，醫(yī)院要從工程項目的決策、設(shè)計、施工、驗收等角度出發(fā)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制流程，提高項目內(nèi)部控制的效果。

（三）完善內(nèi)部控制方法

內(nèi)部控制方法是內(nèi)部控制中最為活躍的元素，也是對醫(yī)院內(nèi)部控制效果影響最大的元素，對此，醫(yī)院需要從內(nèi)部控制的實際需要出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢，完善內(nèi)部控制方法。首先，強化內(nèi)部報告控制的應(yīng)用。在醫(yī)院的內(nèi)部控制中，傳統(tǒng)意義上的各項表格，比如資產(chǎn)負債表、費用收入表等并不能滿足醫(yī)院高層的信息需要，因此，為了提升內(nèi)部控制的時效性，醫(yī)院需要建立內(nèi)部報告制度，準(zhǔn)確、及時、全面地反映醫(yī)院內(nèi)部控制的情況，同時，醫(yī)院要注意豐富內(nèi)部報告的內(nèi)容，除了需要包括基本的財務(wù)報告外，更要包括風(fēng)險預(yù)警報告、人員變動報告、人才流動報告等多項內(nèi)容;其次，強化信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。信息化是醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部管理的核心舉措，也是醫(yī)院提高內(nèi)部控制效果的必然要求。醫(yī)院要進一步推動信息化建設(shè)的深入開展，結(jié)合內(nèi)部控制的實際需要，加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的合力機制，推動內(nèi)部控制的縱深發(fā)展，提高內(nèi)部控制的實際效果。

（四）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

針對醫(yī)院內(nèi)部控制存在的環(huán)境不佳的問題，醫(yī)院需要從以下三點出發(fā)，采取好有效的應(yīng)對策略，首先，優(yōu)化醫(yī)院崗位設(shè)置。在崗位設(shè)置，特別是關(guān)鍵崗位的設(shè)置中，醫(yī)院要嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離的原則，分別設(shè)立工作崗位，從源頭上降低內(nèi)部控制的困難，就以收入崗位為例，費用收取、價格管理、票據(jù)保管、退費等不相容崗位需要分離，由專人負責(zé)，這樣既能提高工作效率，也能推動內(nèi)部控制的開展。其次，完善授權(quán)審批控制。內(nèi)部控制需要秉持全員參與的理念，將內(nèi)部控制的任務(wù)分配到不同的部門、不同崗位中，確保所有職員均參與到內(nèi)部控制中，與此同時，醫(yī)院要強化授權(quán)審批制度，不同崗位在內(nèi)部控制中需要有嚴(yán)格的授權(quán)機制，避免出現(xiàn)越權(quán)的現(xiàn)象，提高權(quán)力行使的合規(guī)性;最后，加強內(nèi)部控制的宣傳教育，為了有效提升全體成員的內(nèi)部控制意識，醫(yī)院要做好基本的宣傳教育工作，借助醫(yī)院職工大會或者主題教育的形式開展內(nèi)部控制的宣教，有序、有效地提升職員的內(nèi)部控制意識，克服內(nèi)部控制中存在的粗放式問題。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制是當(dāng)前醫(yī)院強化內(nèi)部治理，推動各項目標(biāo)實現(xiàn)的核心手段，內(nèi)部控制中存在的各項問題也是醫(yī)院內(nèi)部控制始終得不到有效的改善與提升的主要因素。因此，醫(yī)院需要結(jié)合自身的實際情況，從內(nèi)部控制存在的實際問題出發(fā)，采取好有效的應(yīng)對策略。

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