孟相茹

摘要：為了進一步提高國企的財務管理水平，需加大對內(nèi)部控制評價體系的研究力度。然而，由于內(nèi)部控制評價體系在我國應用還比較晚，其還存在著一些問題，需要采用一些合理的措施來完善內(nèi)部控制評價體系。文章從國企內(nèi)部控制評價體系的基本框架出發(fā)，分析了國企內(nèi)部控制評價體系中存在的問題，并提出了幾點完善國企內(nèi)部控制評價體系的路徑，以提高國企的財務管理水平。

關鍵詞：內(nèi)部控制;評價體系;路徑

一、國企內(nèi)部控制評價體系框架

（一）內(nèi)部控制評價體系標準

內(nèi)部控制評價體系標準的方向是相同的，一般具備有效性、完整性、可操作性、合理性的特征。其中合理性主要是指操作流程的合理化，要符合現(xiàn)階段國企實際發(fā)展的情況，執(zhí)行內(nèi)部控制評價也要遵循成本效益原則;完整性是指制定內(nèi)部控制評價體系制度要從國企的實際情況出發(fā)，將整個制度落實到內(nèi)部控制評價的過程中去;可操作性主要是指制定內(nèi)部控制評價體系必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，能將其落實到實際工作當中;有效性主要是指實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的程度，通過內(nèi)部控制評價體系可以對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行有效的評價。

（二）內(nèi)部控制評價目標

內(nèi)部控制評價目標包括合規(guī)目標、資產(chǎn)目標、報告目標、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標。合規(guī)目標指在進行內(nèi)部控制評價的過程中，要保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營符合國家相關法律規(guī)定;資產(chǎn)目標指對資產(chǎn)安全進行日常的監(jiān)督和評價;報告目標指提高財務報告和相關財務分析的真實可靠性;經(jīng)營目標指企業(yè)在一定時期內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動中預期要達到的經(jīng)營成果;戰(zhàn)略目標指通過設定科學的內(nèi)部控制評價標準，實現(xiàn)企業(yè)的短期和長期發(fā)展目標。

（三）內(nèi)部控制評價體系的方法

構(gòu)建國企內(nèi)部控制評價體系的重要環(huán)節(jié)之一是需要一套完善的內(nèi)部控制評價體系的方法，現(xiàn)階段國企內(nèi)部控制評價體系的主要有兩種方法，一種是風險基礎評價法，另外一種方法是詳細評價法，風險基礎評價法指內(nèi)部控制中融入進相關風險;詳細評價法主要是指以內(nèi)部控制框架或標準為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評價內(nèi)部控制的設計有效性，測試內(nèi)部控制的運行有效性。這些方法是緊緊圍繞識別、考察、評估等方面開展的，國企需要從自身實際情況出發(fā)靈活的選擇內(nèi)部控制評價體系的方法。

二、國企內(nèi)部控制評價體系中的問題

國企內(nèi)部控制評價體系中的問題主要體現(xiàn)在以下幾點：

（一）內(nèi)部控制評價主體的獨立性較低

國企開展內(nèi)部控制評價基礎是內(nèi)部控制評價的主體，然而一些國企內(nèi)部控制評價工作中，存在著評價主體獨立性較差，員工缺乏主體意識的問題：一方面雖然大多數(shù)國企建立了內(nèi)部控制部門，但是，內(nèi)部控制部門在工作中會受到上級主觀意識的影響，直接影響到了內(nèi)部控制部門工作的獨立性。另一方面企業(yè)員工缺乏評價主體意識，但是，現(xiàn)階段國企員工參與到內(nèi)部控制評價體系中的人數(shù)較少，很多國企員工認為內(nèi)部控制評價是財務工作人員和管理者的工作，并沒有參與到內(nèi)部控制評價的工作中去。缺乏較強的內(nèi)部控制評價主體意識。

（二）缺乏先進的內(nèi)部控制評價方法

一些國企部門的內(nèi)部控制評價工作存在著機械性的缺點，一方面由于受到傳統(tǒng)管理思想的影響，很多部門的管理者沿用的是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評價方法，即定期評價的模式，對企業(yè)日常經(jīng)營活動的評價是按照定期進行的，并沒有評價日常的經(jīng)營情況;另一方面國企采用的是自上而下的評價方法，并沒有重視基層人員的主體性，內(nèi)部控制評價也沒有充分的利用大數(shù)據(jù)平臺，降低了內(nèi)部控制評價的質(zhì)量和效率。

（三）內(nèi)部控制評價執(zhí)行效果不高

隨著國企規(guī)模的日益擴大，內(nèi)部控制評價工作涉及到的范圍和內(nèi)容也越來越多，很多國企部門的員工的工作效率就會受到嚴重的影響，這樣就會降低內(nèi)部控制評價的執(zhí)行效果。其中導致這種情況的原因是，執(zhí)行過程比較繁瑣，要經(jīng)過上級領導的逐層審核，審核之后再向下級傳達執(zhí)行，在整個過程中需要國企的各個部門參與，內(nèi)部控制評價的執(zhí)行過程中的信息不能進行及時的傳達和反饋，降低了內(nèi)部控制評價的執(zhí)行效果。

三、完善國企內(nèi)部控制評價體系的路徑

（一）提高內(nèi)部控制評價主體的獨立性

針對一些國企內(nèi)部控制評價主體獨立性較差的問題，國企管理者需要通過內(nèi)部控制監(jiān)督評價制度，給予內(nèi)部審計人員一定的權力。一方面國企部門的管理者要提高內(nèi)部控制部門的獨立性，設置獨立的內(nèi)部控制部門，避免在評價工作中受上級領導主觀意識的影響，給予工作人員一定的工作獨立性;另一方面國企部門要通過宣傳和培訓的方式，提高員工的內(nèi)部控制評價意識，這樣有利于順利實施內(nèi)部控制評價。

（二）改進內(nèi)部控制評價的方式方法

內(nèi)部控制評價的方法直接關系到內(nèi)部控制評價體系的完善性，現(xiàn)代經(jīng)濟是信息化的時代，因此國企就要充分的利用互聯(lián)網(wǎng)的先進技術來對內(nèi)部控制評價方式進行創(chuàng)新。由于一些國企部門的業(yè)務量較大，加大了國企財務管理的難度，國企部門的管理者要積極的應用互聯(lián)網(wǎng)平臺創(chuàng)新內(nèi)部控制評價方式，構(gòu)成全員共同參與的內(nèi)部控制評價體系。同時國企部門要對內(nèi)部控制評價流程進行不斷的完善，一方面需要把內(nèi)部控制評價指標量化之后，再錄入到信息化系統(tǒng)當中去，對國企風險進行動態(tài)的管理;另一方面要對互聯(lián)網(wǎng)平臺進行定期的維護，這樣可以保證內(nèi)部控制評價體系的安全完整性。國企部門只有根據(jù)時代變化的需要，創(chuàng)新內(nèi)部控制的評價方法，有利于對內(nèi)部控制評價的水平和效率進行提高。

（三）對內(nèi)部控制評價的程序進行改善和調(diào)整

1.方案的制定和規(guī)劃

一切活動都需要根據(jù)合理的方案進行，國有企業(yè)的內(nèi)部控制評價也要制定出一套合理的方案，例如制定出內(nèi)部控制評價的目的、范圍、時間安排、階段分配等。在內(nèi)部控制評價開始之前，需要經(jīng)過詳細的調(diào)查制定出合理的評價方案，內(nèi)部控制評價方案必須經(jīng)過管理層和領導者的修改和審核后才能夠制定。企業(yè)主要的風險體現(xiàn)在內(nèi)部控制上存在著較大的不足，因此就要對相關規(guī)章制度進行完善，這樣才能形成一套規(guī)范化的程序。其中內(nèi)部控制手冊是體現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)則成果的關鍵，一般來說內(nèi)部控制手冊由以下幾個部分構(gòu)成：控制活動分冊、環(huán)境分冊、內(nèi)部監(jiān)督分冊、總則、信息溝通分冊、風險評估分冊。

2.實施評價活動

國企部門在精心設計、層層審批、確定內(nèi)部控制評價方案后，就要及時的進入落實實施階段，要嚴格根據(jù)評價方案進行內(nèi)部控制評價，避免形式主義的問題出現(xiàn)。

3.分析內(nèi)部控制評價結(jié)果

根據(jù)內(nèi)部控制評價方案來進行評價工作之后，需要審核檢查評價的相關信息數(shù)據(jù)，在確定這些信息數(shù)據(jù)無誤之后，做出詳細的評價報告。公司董事會根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定要求，根據(jù)企業(yè)實際的行業(yè)特點，規(guī)模、承受風險的能力等因素，嚴格的對財務內(nèi)部控制和非財務內(nèi)部控制進行區(qū)分，確定正確的認定內(nèi)部控制的標準，對內(nèi)部控制缺陷細化明確便于公司內(nèi)部控制缺陷的準確識別和定性。通過內(nèi)控風險評價企業(yè)就可以及時的找出潛在的經(jīng)營風險，因此企業(yè)要提高自身評估風險的能力，根據(jù)實際情況來設計評價風險的模型，通過這些風險評估工具來提高內(nèi)部控制評價的效果，對剩余的風險進行合理的評估。

4.內(nèi)部控制評價工作反饋

在收到內(nèi)部控制評價報告的分析結(jié)果之后，管理者要進行嚴格的審核，定期的召開內(nèi)部控制評價的反饋意見，根據(jù)評價結(jié)果來提出合理的建議，以對內(nèi)部控制評價體系進行完善。

5.驗證跟蹤

在反饋和修改內(nèi)部控制評價工作之后，要對整改效果進行跟蹤，然后再對反饋的工作進行驗證，對不足之處再進行整改。

（四）對國企內(nèi)部控制評價標準進行規(guī)范

要提高國企內(nèi)部控制評價的科學性，從實際情況出發(fā)對內(nèi)部控制評價標準進行規(guī)范。一方面設置的內(nèi)部控制評價指標需要與國企實際的制度標準緊密的結(jié)合起來，提高評價標準的科學性和合理性，例如國企部門要從企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵風險點來設置相應的指標;另一方面，設置內(nèi)部控制指標的主要目的是可以對國企風險進行客觀的評價，因此設置指標就必須有較強的可操作性，堅持定性與定量的相互結(jié)合。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制評價對于國企的管理工作可以起到重要的作用，在全面深化國企改革的背景下，國企的管理者要認清自身內(nèi)部控制評價體系中的不足之處，從實際情況出發(fā)，積極的采用科學合理的對策來完善內(nèi)部控制評價體系，促進我國國有企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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