張春妮

摘要：煙草業(yè)在我國算是重要產(chǎn)業(yè)，但我國的卷煙廠作為國有企業(yè)，內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部環(huán)境控制存在諸多問題，對(duì)卷煙廠的可持續(xù)發(fā)展能力產(chǎn)生負(fù)面影響。本文在簡(jiǎn)要介紹了M煙廠及其內(nèi)部環(huán)境控制管理體系的基礎(chǔ)上，分析了該廠內(nèi)部環(huán)境控制存在的各種問題，并從多個(gè)角度剖析了這些問題產(chǎn)生的原因，最后，有針對(duì)性的提出了解決M卷煙廠內(nèi)部控制問題的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：M卷煙廠;內(nèi)部控制;內(nèi)部環(huán)境控制

一、研究背景

我國改革開放以來，多數(shù)卷煙廠在生產(chǎn)卷煙數(shù)量不斷上升的情況下，掩蓋了內(nèi)部環(huán)境控制的缺失。進(jìn)入二十一世紀(jì)，由于市場(chǎng)逐漸開放和全面形成，中國卷煙廠生產(chǎn)卷煙的需求量不斷擴(kuò)大，致使國內(nèi)各大卷煙廠之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。因此，為了加快完善內(nèi)部控制的步伐，提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的管理成為了中國卷煙廠企業(yè)的重要任務(wù)。毫無疑問，內(nèi)部環(huán)境控制為企業(yè)內(nèi)部控制的完善奠定了基調(diào)。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的研究是多方面，筆者根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行了兩方面的研究：一是要對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理模式不斷完善;二是加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境控制的監(jiān)控力度。例如：美國著名學(xué)者阿倫斯和洛布貝克在其合著的《審計(jì)學(xué)——整合方法研究》中提出：企業(yè)內(nèi)部控制的保護(hù)傘是內(nèi)部環(huán)境控制，假設(shè)在一個(gè)大型國有企業(yè)里沒有一個(gè)有效的內(nèi)部控制環(huán)境，無論其內(nèi)部控制的質(zhì)量多高，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制和完善其管理模式成為卷煙廠企業(yè)發(fā)展的重要問題。

（一）理論背景

目前，雖然內(nèi)部環(huán)境控制的制度規(guī)范和流程已漸漸形成理論體系，但是隨著卷煙廠企業(yè)日益競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已難以適應(yīng)現(xiàn)在的企業(yè)管理規(guī)模。因此，不少學(xué)者開始對(duì)內(nèi)部環(huán)境控制進(jìn)行不斷地探索與研究。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的研究是多方面，筆者根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行了兩方面的研究：一是要對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理模式不斷完善;二是加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境控制的監(jiān)控力度。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制和完善其管理模式成為卷煙廠企業(yè)發(fā)展的重要問題。

（二）研究目的

由于我國的卷煙廠企業(yè)是在21世紀(jì)后迅速發(fā)展起來的，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制體系還不夠健全，很多內(nèi)部因素沒有加以考慮，所以卷煙廠企業(yè)的內(nèi)部控制有待完善。一般的企業(yè)只是簡(jiǎn)單設(shè)立內(nèi)部組織布局，對(duì)企業(yè)的其他職能部門并沒有涉及到一個(gè)合理的構(gòu)架。特別是大型國有企業(yè)管理層級(jí)很多，有些企業(yè)甚至掌控能力還比較薄弱。所以中國的卷煙廠企業(yè)要想緊跟時(shí)代的步伐，就要先了解企業(yè)本身的狀況，再對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，把內(nèi)部環(huán)境控制與實(shí)際結(jié)合，通過探討分析找出解決的改進(jìn)的措施，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制來加快企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。毫無疑問，首先只有認(rèn)清了內(nèi)部控制和內(nèi)部環(huán)境控制的聯(lián)系和本質(zhì)要求并且設(shè)置合理有效可行的內(nèi)部控制體系，建立全面的內(nèi)部環(huán)境控制模式，才能使企業(yè)的員工在生產(chǎn)操作中遠(yuǎn)離不規(guī)范的管理模式，確保企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，逐漸達(dá)到企業(yè)健康發(fā)展和壯大的要求。

二、M卷煙廠及內(nèi)部環(huán)境控制管理體系簡(jiǎn)介

（一）M煙廠基本情況

廣東M卷煙廠，是一家國有企業(yè)，創(chuàng)建于1956年成立，企業(yè)位于廣東省梅州市梅江區(qū)東郊月梅環(huán)市北路。M卷煙廠作為粵東的一家大型的國有企業(yè)，其資金實(shí)力相當(dāng)雄厚，生產(chǎn)經(jīng)營能力強(qiáng)大。到2008年已經(jīng)發(fā)展成為國內(nèi)一家具備實(shí)力的生產(chǎn)型企業(yè)。M卷煙廠的職工接近2000人，其中生產(chǎn)操作類的員工有1600多人，信息技術(shù)中心財(cái)務(wù)審計(jì)部有20多人，其他職能部門的管理人員有200多人。在2006年廠房機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造后，固定資產(chǎn)原值增加了2.9億元，累計(jì)生產(chǎn)、銷售卷煙368萬大箱，創(chuàng)造凈利潤為3億元。在2010 年開始，M卷煙廠確立“實(shí)干闖未來！”的企業(yè)精神。這次主打品牌的推出，使得M卷煙廠發(fā)生了翻天覆地的改革。廣州總部下令實(shí)施M卷煙廠廠房要改建，設(shè)備需更新，提高信息技術(shù)中心研發(fā)。這一系列的變化都是為了致力于發(fā)展香煙降害技術(shù)，開發(fā)高檔香煙品牌，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，形成了“獨(dú)樹一幟”的香煙品牌-區(qū)域強(qiáng)勢(shì)品牌“五葉神”。M卷煙廠已經(jīng)成為了“中國500強(qiáng)最大工業(yè)企業(yè)”之一，目前，正在進(jìn)行全面的設(shè)備技改，準(zhǔn)備建設(shè)中國的低害香煙生產(chǎn)基地。

（二）M卷煙廠內(nèi)部環(huán)境控制管理體系簡(jiǎn)介

M卷煙廠在夯實(shí)基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，建立了三大管理體系：

一是以內(nèi)部環(huán)境控制管理為核心的企業(yè)內(nèi)部管理體系，以推行合格卷煙為契機(jī)，以建立QT—ERP信息管理系統(tǒng)為手段，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。

二是建立以不斷加強(qiáng)職工的管理和提高卷煙質(zhì)量為中心的全面內(nèi)部控制管理體系，對(duì)員工實(shí)行人性化管理和對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)行量化管理，加大人員的績效考核和質(zhì)量在線控制考核力度，用高質(zhì)量管理體系護(hù)航于產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)人員的權(quán)責(zé)分配也逐漸明確。

三是建立起以開拓市場(chǎng)為核心的營銷管理體系和以信息技術(shù)為核心的研發(fā)中心。在2013年2月至3月，該企業(yè)的總經(jīng)理邀請(qǐng)了部分廣州卷煙廠和韶關(guān)卷煙廠來廠實(shí)地參觀考察，從而增強(qiáng)了M卷煙廠生產(chǎn)“紅五葉神”的信心和決心。2010年，在新的領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)下不偏不離地提出“實(shí)干創(chuàng)未來”這一生產(chǎn)理念。這一伏筆，為今天創(chuàng)下了一筆最大財(cái)富。

三、M卷煙廠內(nèi)部環(huán)境控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)失衡

內(nèi)部環(huán)境控制是內(nèi)部控制的第一因素，內(nèi)部控制的其他因素都是圍繞著內(nèi)部環(huán)境控制來實(shí)施的。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置在很大程度上依賴于內(nèi)部環(huán)境控制的建立和實(shí)施。但是，就目前來看M卷煙廠的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀只注重控制活動(dòng)中生產(chǎn)卷煙過程的包裝的設(shè)計(jì)，而忽視了企業(yè)整體性高層次的內(nèi)部控制管理。雖然M卷煙廠已經(jīng)建立了內(nèi)部機(jī)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，但由于權(quán)責(zé)不明確，沒有在內(nèi)部控制中形成權(quán)力制衡機(jī)制，從而使內(nèi)部環(huán)境控制制度不順利進(jìn)行，權(quán)力也就失去平衡性。這點(diǎn)就違背了內(nèi)部環(huán)境控制的制衡性原則，進(jìn)而成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石，所以M卷煙廠的內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織還有待于進(jìn)一步明確、加強(qiáng)和完善。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的理解有偏差

在生產(chǎn)操作中，很多企業(yè)人士常常片面認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境控制就是內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度的簡(jiǎn)單管理，認(rèn)為只要治理好廠房周邊的環(huán)境，就能改善內(nèi)部環(huán)境。還有就是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境控制的認(rèn)識(shí)不全面，企業(yè)的認(rèn)識(shí)只停留在廠房周圍環(huán)境控制和生產(chǎn)設(shè)備成本控制層次。在內(nèi)部環(huán)境控制執(zhí)行的過程中，內(nèi)容和程序避免不了繁瑣和復(fù)雜的過程，但不能對(duì)其“簡(jiǎn)單化”。企業(yè)的全體員工應(yīng)該成為內(nèi)部環(huán)境控制的核心。其中，內(nèi)部環(huán)境控制的實(shí)施需要高層管理者把關(guān)。M卷煙廠就是個(gè)典型的例子，企業(yè)在同時(shí)實(shí)施內(nèi)控時(shí)從某種程度上增加了工作量，其收獲卻還是很小，反而提高了成本和費(fèi)用。由此可知，如果想做好內(nèi)部環(huán)境控制，必須先從全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部環(huán)境控制開始。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)比較薄弱

在M卷煙廠內(nèi)部控制中，內(nèi)部環(huán)境控制屬于其薄弱環(huán)節(jié)，并沒有制度化，同時(shí)缺乏內(nèi)部環(huán)境控制的手段和方法。內(nèi)部人員知識(shí)面比較窄。內(nèi)部控制的培訓(xùn)較少，缺乏企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制活動(dòng)提升員工的積極性，做到相互學(xué)習(xí)，相互提醒，相互監(jiān)管。此外，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)采取一些措施，因?yàn)?，?nèi)部環(huán)境控制也需要對(duì)一些例外事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。

（四）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不夠健全

到目前為止，M卷煙廠在各個(gè)重要職能部門基本上建立了有關(guān)制度，但是通過認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)有些制度卻只是對(duì)準(zhǔn)某些職能部門，制度間協(xié)調(diào)性比較差，有的制度與制度之間甚至存在沖突，嚴(yán)重影響管理層面的執(zhí)行。其次，M卷煙廠的制度不健全，目前的制度只是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而沒有對(duì)突發(fā)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制，而且當(dāng)制度不完善時(shí)，有可能就會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問題，最終達(dá)不到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的管理。科學(xué)管理內(nèi)部環(huán)境控制，提高員工的執(zhí)行能力，增強(qiáng)員工責(zé)任感是M卷煙廠今后發(fā)展的重任。

四、M卷煙廠內(nèi)部環(huán)境控制問題的產(chǎn)生原因

（一）企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)

M卷煙廠治理結(jié)構(gòu)在形式上是合理的，但在實(shí)施內(nèi)部環(huán)境控制的過程中是被動(dòng)的，沒有相應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。第一，董事會(huì)運(yùn)作效率不高，缺乏獨(dú)立性并且缺乏有效的董事考核機(jī)制。第二，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能流于形式。職員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，很難充分發(fā)揮監(jiān)督職能。第三，經(jīng)理層缺乏健全的激勵(lì)和約束機(jī)制。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不合理

首先，M卷煙廠在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，沒有考慮企業(yè)發(fā)展策略及所處的環(huán)境，權(quán)責(zé)的分配不夠清晰明了。其次，企業(yè)在組織設(shè)置過多的層級(jí)，人員的權(quán)責(zé)分配比較模糊，工作效率太低。上級(jí)和下級(jí)之間存在的跨度大，溝通不夠順暢，影響了信息在各層級(jí)間的傳遞。最后，各職能部門分工不夠明確，在一定程度上存在職能交叉或關(guān)鍵職能缺位的問題。另外，M卷煙廠內(nèi)部人員管理缺乏相互監(jiān)督或制約機(jī)制，重要崗位職員的輪換制度沒有得到很好地建立。

（三）缺乏良好的人力資源政策

目前，M卷煙廠企業(yè)的人力資源管理方法缺乏戰(zhàn)略性。M卷煙廠未能形成健全的內(nèi)部環(huán)境管理體系。此外，M卷煙廠缺乏完善的人力資源培養(yǎng)體系，比如：高層人員、專業(yè)技術(shù)人員、普通員工等的培養(yǎng)和專業(yè)技能上的提高。在相關(guān)專業(yè)技能上缺少對(duì)員工的輔導(dǎo)，在生產(chǎn)操作過程中，員工遇到困難便知難而退，缺乏積極性和創(chuàng)造性，這種內(nèi)部環(huán)境控制的管理模式嚴(yán)重阻礙了員工的向上精神。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能弱化

第一，M卷煙廠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能沒有合理劃定。M卷煙廠的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能組織主要以事業(yè)部制為主，也就是說，其企業(yè)是以總經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)督為主。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)定位比較低，沒有動(dòng)員企業(yè)的所有員工挖掘管理中的漏洞。第三，M卷煙廠的內(nèi)部審計(jì)人員幾乎是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境控制缺少意識(shí)，導(dǎo)致在管理上有脫節(jié)現(xiàn)象。

五、M卷煙廠內(nèi)部環(huán)境控制問題的改進(jìn)對(duì)策

（一）選擇組織架構(gòu)和完善組織結(jié)構(gòu)

一個(gè)完善的組織結(jié)構(gòu)能夠給企業(yè)帶來分工明確的好處。M卷煙廠作為廣東四大卷煙廠企業(yè)之一，企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)必須和企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)兼并，而且還要注重生產(chǎn)效益。組織架構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該體現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境控制，執(zhí)行過程，生產(chǎn)流程，促進(jìn)生產(chǎn)績效，提高運(yùn)作效率，并有利于平穩(wěn)過渡。

隨著全球化的發(fā)展和中國卷煙廠的發(fā)展，市場(chǎng)需求，組織結(jié)構(gòu)愈加復(fù)雜。卷煙廠應(yīng)該遵循組織結(jié)構(gòu)的基本原則來選擇和完善。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其需求要與當(dāng)時(shí)發(fā)展時(shí)期特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)的功能規(guī)劃設(shè)計(jì)相配套。

因此，筆者認(rèn)為，為保證正常生產(chǎn)，M卷煙廠應(yīng)重視內(nèi)部環(huán)境控制和監(jiān)管內(nèi)部環(huán)境控制工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，與此同時(shí)每個(gè)部門都要遵循企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，這樣有利于內(nèi)部控制，這樣，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境控制將進(jìn)一步得到管理和完善。所以內(nèi)部環(huán)境控制的實(shí)施和完善都牽引著M卷煙廠內(nèi)部控制的落實(shí)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的理解

在國際上，著名的美國安然、世通公司、施樂和默克制藥等大量上市公司之所以會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境控制失效，人員權(quán)力集中缺乏制衡是因?yàn)檫@些大公司沒有意識(shí)到內(nèi)部環(huán)境控制對(duì)企業(yè)的重要性，對(duì)內(nèi)部環(huán)境控制的理解還存在一定的偏差。同樣的在我國，一些上市公司欠缺對(duì)這方面的理解。內(nèi)部環(huán)境控制能夠提高一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)管理效率，生產(chǎn)管理目標(biāo)的制定和實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制方法、控制措施和控制程序都離不開內(nèi)部環(huán)境控制。健全內(nèi)部控制的建設(shè)，特別是要突出企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制，這是提高企業(yè)生產(chǎn)管理水平的關(guān)鍵性工作，也是不可回避的實(shí)際需要。經(jīng)營管理的理念、方式，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和人員分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策，外部環(huán)境的影響等都包含在內(nèi)部環(huán)境控制中，而不是簡(jiǎn)單的一個(gè)控制層面，它涉及了內(nèi)部控制的方方面面。

（三）企業(yè)內(nèi)部有效管理控制活動(dòng)

上述講到，M卷煙廠的內(nèi)部環(huán)境控制還有待提高。正因如此，M卷煙廠也逐漸提升對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)問題的重視。內(nèi)部環(huán)境控制是內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)，它在整個(gè)發(fā)展過程中都是動(dòng)態(tài)的，有效管理控制活動(dòng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的再控制，是幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制的必經(jīng)渠道。通過有效管理控制活動(dòng)，首先可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行控制，有助于加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;其次企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度的建立、健康發(fā)展等問題都離不開有效管理控制活動(dòng)?；谶@些問題，筆者運(yùn)用內(nèi)部控制知識(shí)，立足于M卷煙廠的問題現(xiàn)狀，通過分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，基于生產(chǎn)操作流程，提出從內(nèi)部環(huán)境控制方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理活動(dòng)，構(gòu)建符合卷煙廠特殊性的內(nèi)部環(huán)境控制。

（四）完善企業(yè)相關(guān)控制制度

在我國，近幾年已相繼制訂或修訂了《內(nèi)部控制—整體框架》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等制度。這也說明了制度是企業(yè)管理體系中的活動(dòng)準(zhǔn)則。企業(yè)的相關(guān)制度調(diào)整與補(bǔ)充修訂時(shí)需遵循全面性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、分步實(shí)施，逐漸調(diào)整四個(gè)原則。企業(yè)在制度的創(chuàng)制進(jìn)程中需要思考適應(yīng)性，不能純粹套用其他企業(yè)的相關(guān)制度，要根據(jù)企業(yè)本身的情況，符合實(shí)際要求;因?yàn)檎麄€(gè)企業(yè)制度體系的完善需要一定的時(shí)間，需要逐步依據(jù)企業(yè)運(yùn)作情況進(jìn)行調(diào)整。完善相關(guān)制度有利于保證企業(yè)正常生產(chǎn)卷煙和人員管理。會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制本身的完善是內(nèi)部環(huán)境控制的客觀因素。

六、結(jié)束語

內(nèi)部環(huán)境控制是一項(xiàng)長期而又艱巨的內(nèi)部控制系統(tǒng)工程。M卷煙廠的內(nèi)部環(huán)境控制按照以《企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制基本規(guī)范》為運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)所構(gòu)建的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在很大程度上提升了企業(yè)的管理水平。但其依據(jù)的理論與最新的內(nèi)部環(huán)境控制理念還存在著一定的差距，也沒有達(dá)到我國現(xiàn)階段國有企業(yè)所提倡的內(nèi)部環(huán)境控制要求，因此，需要進(jìn)一步提升內(nèi)部控制水平。在本文中，依據(jù)內(nèi)部環(huán)境控制最新理論的指導(dǎo)，重點(diǎn)對(duì)M卷煙廠內(nèi)部環(huán)境控制進(jìn)行了分析和再認(rèn)識(shí)，將最新的內(nèi)部控制理念引入到當(dāng)前內(nèi)部環(huán)境控制中去，適合目前企業(yè)未來內(nèi)部控制的發(fā)展，通過灌輸新的內(nèi)部環(huán)境控制理念，從而達(dá)到優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境控制的目的。

參考文獻(xiàn)：

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