譚羽希

摘要：注冊會計師是我國經(jīng)濟市場的“警察”，維護我國經(jīng)濟的穩(wěn)定。然而近年來，上市公司財務造假行為越發(fā)頻繁，注冊會計師面臨的法律訴訟案件越來越多，人們開始對注冊會計師的專業(yè)性，獨立性與客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑，這對注冊會計師這一行業(yè)造成了一定的打擊。為了改善這一現(xiàn)狀，本文主要從會計師事務所的內(nèi)部控制制度為切入點，通過完善會計師事務所內(nèi)部控制制度來提高注冊會計師的審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量控制制度;注冊會計師;審計質(zhì)量

良好的審計質(zhì)量可以促進上市公司會計信息質(zhì)量的提高，有助于維護市場經(jīng)濟秩序，防止市場交易的欺詐行為。但是目前我國注冊會計師的審計質(zhì)量仍然不是那么理想，有些注冊會計師沒有保持職業(yè)應有的謹慎與關(guān)注，沒有完全遵循專業(yè)準則，有些是連起碼的謹慎都不具備，完全不遵循專業(yè)準則或者不按照專業(yè)準則的要求來做，有些注冊會計師甚至是故意繞開準則，協(xié)助上市公司進行財務造假，操縱利潤。這些注冊會計師不良的行為就會影響投資者獲得企業(yè)信息的相關(guān)性和可靠性，削弱了交易各方的信心，不能真實的向社會公眾傳遞企業(yè)信息，引起我國資本市場的動蕩。因此通過審計質(zhì)量控制手段提高注冊會計師的審計質(zhì)量是非常重要的。

一、會計師事務所審計質(zhì)量出現(xiàn)的問題

（一）注冊會計師沒有遵守職業(yè)道德

注冊會計師這一職業(yè)產(chǎn)生的原因是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了使企業(yè)所有者更好的了解企業(yè)的狀況，單單靠由企業(yè)管理層提供的信息是無法判斷的，因為企業(yè)管理者很可能為了自己的利益而編造交易事項，虛報財務狀況，這時就需要獨立的第三方來對管理層提供的財務報表進行審計，對財務報表的真實性、可靠性提供合理保證。目的是為了讓財務報表使用者清楚的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。由此可見，注冊會計師的獨立性是非常重要的。但在現(xiàn)實中，很多的注冊會計師沒有遵守職業(yè)道德準則，沒有堅持執(zhí)業(yè)的獨立性，比如接受被審計單位的利益好處，同意被審計單位的或有收費，或者利用被審計單位的信息來給自己牟取好處等。這些都對注冊會計師的審計質(zhì)量帶來了非常大的不利影響。

（二）計劃審計工作存在缺陷

在審計業(yè)務開始時，注冊會計師都需要開展初步業(yè)務活動。需要了解被審計單位及其環(huán)境，比如企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務狀況等企業(yè)情況。還需要跟前任注冊會計師溝通，了解被審計單位更換會計師事務所的原因以及是否存在不應接受委托的情況。但是很多注冊會計師開始審計業(yè)務初步活動時制定的審計計劃方案并不科學，沒有充分的了解被審計單位情況，沒有準確評估被審計單位管理層是否存在誠信方面的問題，也沒有對被審計單位內(nèi)部控制制度作出深入審查，對實施審計缺乏約束力，導致審計質(zhì)量低下。

（三）審計工作底稿不規(guī)范

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計底稿是出具審計報告的基礎(chǔ)，能夠提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。而不規(guī)范的審計工作底稿會不利于項目組計劃、執(zhí)行審計工作和說明其執(zhí)行審計工作的情況。規(guī)范的審計工作底稿也不能包含注冊會計師的口頭解釋或員工的口頭陳述，因為口頭陳述不能為注冊會計師執(zhí)行的審計工作或提出的審計結(jié)論提供足夠的支持。有些注冊會計師在審計工作中還存在“放飛機”的行為，即并沒有實施準則要求注冊會計師必須執(zhí)行的工作程序，但是卻通過編造將其記錄于審計工作底稿中。這對注冊會計師的審計質(zhì)量帶來了極其惡劣的影響，而且會增加注冊會計師被追究法律責任的可能性。

（四）審計人員的專業(yè)勝任能力不高

項目組審計人員的專業(yè)素質(zhì)與能力對于會計師事務所的審計質(zhì)量的高低有著非常重要的影響。并不是說通過了注冊會計師考試就達到了注冊會計師的水平，經(jīng)驗與執(zhí)業(yè)能力非常重要。比如一些剛剛拿到注冊會計師證書的人在實際工作中可能就會遇到平時考試學習中沒有碰到的問題，這時就需要及時的向有一些有經(jīng)驗的員工請教，不能好面子，只憑自己的感覺解決問題。還有很多會計師事務所在事務所工作繁多的時候選擇招聘大量的實習生。很多實習生沒有任何的審計經(jīng)驗，這無疑會降低會計師事務所的審計工作效率，而且如果實習生對工作不認真負責的話，會大大影響會計師事務所的審計質(zhì)量。

二、基于質(zhì)量控制制度的角度探討審計質(zhì)量的提升

（一）質(zhì)量控制制度的定義

質(zhì)量控制是會計師事務所為了確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量符合注冊會計師業(yè)務準則的要求而對審計等各項業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合與協(xié)調(diào)的一種活動或行為。

（二）明確各人員的責任

對于項目組的成員來說，要明確每個員工的責任，用以要求每位成員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關(guān)服務準則的規(guī)定。盡可能的避免審計人員及會計師事務所以后面臨的法律訴訟。能夠使每一個員工時時提醒自己遵守專業(yè)準則，具有獨立性并作出正確的職業(yè)判斷，提高審計質(zhì)量。

（三）加強對審計項目的風險評估

加強審計項目的風險評估工作可以了解本次審計業(yè)務的風險，有利于后續(xù)重要性水平的確定和審計方案的選擇，對審計質(zhì)量的保證有著非常重要的作用。審計項目的風險評估工作包括考慮被審計單位管理層是否誠信，避免不誠信的客戶對注冊會計師的審計工作帶來不利的影響。還要考慮注冊會計師是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能遵守職業(yè)道德的規(guī)范。

（四）加強對業(yè)務程序的監(jiān)督

會計師事務所應該加強對審計質(zhì)量的監(jiān)控，做好自我檢查。應當制定監(jiān)控政策和程序，以保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)的、適當?shù)?，并有效運行。會計師事務所應該委派具有專業(yè)勝任能力的人員來實施會計師事務所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控工作，比如主任會計師、副主任會計師等。而且會計師事務所應該周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，以保證會計師事務所的審計質(zhì)量。

（五）加強項目質(zhì)量復核的工作

會計師事務所對于那些應當實施項目質(zhì)量控制復核的項目加強復核的工作。安排不參與此項業(yè)務的人員在出具報告前對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，以達到會計師事務所對于審計報告質(zhì)量的要求。在對財務報表進行復核時要對報表中記錄的重大事項和項目組做出的重大判斷進行仔細復核，查找是否有錯誤披露的情況，用詞是否恰當?shù)?。提高財務報告的質(zhì)量，提高審計質(zhì)量。

（六）重視人力資源管理

企業(yè)應該招聘具有相關(guān)經(jīng)驗的人員，注重招聘的人才的質(zhì)量。對內(nèi)部員工定期進行培訓，以增強他們的業(yè)務能力，提高他們的職業(yè)素質(zhì)。對于會計師事務所招聘的實習生的質(zhì)量也需要進行嚴格的把控。對于員工審計工作的質(zhì)量要制定相關(guān)的獎懲措施。對于部門經(jīng)理可以讓其參加講座使他們了解最新的財務政策信息，提高其對審計質(zhì)量的重視程度。還可以通過舉辦一些團體活動來使員工增強對企業(yè)的認同感，從而使他們?nèi)硇牡耐度氲阶约旱墓ぷ髦腥ィM而提升審計工作質(zhì)量。

（七）安排運作質(zhì)量控制制度的人員

為了保證質(zhì)量控制制度的運作效果，主任會計師應當委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序。而且為了使質(zhì)量控制制度運作的人員能夠識別和了解質(zhì)量控制問題，質(zhì)量控制制度運作人員應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力來履行其責任。增強質(zhì)量控制制度的運作效果。

（八）建設(shè)會計師事務所以質(zhì)量建設(shè)為核心的文化

會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。在制度上保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強有力的高層基調(diào)。比如通過培訓研討會、談話、發(fā)表文章等途徑，用行動示范和信息傳達，用以起到強化質(zhì)量文化的效果。與此同時，會計師事務所的經(jīng)營策略也應當保證質(zhì)量這一前提，比如建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價的政策和程序。

三、結(jié)束語

提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量對于當今我國經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的影響，而在我國，注冊會計師審計是通過會計師事務所進行的，會計師事務所的質(zhì)量控制制度對于保證注冊會計師審計質(zhì)量起到了很大的作用。因此完善會計師事務所質(zhì)量控制制度對提升注冊會計師的審計工作質(zhì)量有很大的幫助。

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