孫昊彥

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出促使會(huì)計(jì)核算方法逐漸完善，根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際需求提出新概念，實(shí)現(xiàn)了核算方法的整體調(diào)整，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化入手，深入進(jìn)行分析，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)核算方法產(chǎn)生的直接影響，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;核算方法;變化影響

隨著時(shí)代不斷發(fā)展，我國(guó)法律規(guī)定與準(zhǔn)則逐漸完善，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化與發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化改進(jìn)而產(chǎn)生的新準(zhǔn)則，與傳統(tǒng)準(zhǔn)則存在較大的不同，并提出大量的新概念，促使當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生變化，產(chǎn)生直接的影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新的基礎(chǔ)上逐漸演變形成的新準(zhǔn)則，經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐與創(chuàng)新，提出大量的新概念，與傳統(tǒng)的準(zhǔn)則存在較為明顯的差異，但仍舊被成為基本準(zhǔn)則，明確要求現(xiàn)階段的所有企業(yè)必須執(zhí)行，與國(guó)際慣例常見(jiàn)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”存在差別。具體來(lái)說(shuō)，其與舊準(zhǔn)則的差別主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)行過(guò)程中明確了當(dāng)前的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的性質(zhì)影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是利用自身的功能性質(zhì)進(jìn)行合理的分析，制定完善的財(cái)務(wù)報(bào)告為領(lǐng)導(dǎo)者提供企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，明確實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，通過(guò)合理的會(huì)計(jì)信息直接反映出企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，幫助企業(yè)決策者進(jìn)行企業(yè)管理，做出最正確的決策，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，由于我國(guó)基本國(guó)情等因素的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有明顯的決策有用觀與受托責(zé)任觀，但其只是理論上分析，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，通常會(huì)以受托責(zé)任觀為會(huì)計(jì)目標(biāo)，并且以此為基礎(chǔ)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，導(dǎo)致其與現(xiàn)階段國(guó)際會(huì)計(jì)信息存在明顯的差別[1]。

第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算一般原則，并且利用當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行替代，充分利用其優(yōu)勢(shì)進(jìn)行優(yōu)化，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。實(shí)際上，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要包括相關(guān)性、可靠性、重要性、清晰性、可比性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性以及實(shí)質(zhì)重于形式性八個(gè)部分性能，以此來(lái)保證其滿(mǎn)足當(dāng)前的需求，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中促使權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，促使當(dāng)前的歷史成本逐漸在會(huì)計(jì)要素計(jì)量中體現(xiàn)，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。會(huì)計(jì)要素定義是遵照當(dāng)前的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》進(jìn)行，但在進(jìn)行收入與費(fèi)用定義中逐漸根據(jù)要求引入了資產(chǎn)負(fù)債觀念，其主要的原因在于合理借鑒當(dāng)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)編制的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架》內(nèi)容，靈活利用其相關(guān)條款內(nèi)容進(jìn)行借鑒參考，以保證其自身?xiàng)l例滿(mǎn)足當(dāng)前的實(shí)際需求。

第四，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際需求引入損失與利得兩個(gè)相關(guān)概念，并在實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中進(jìn)行合理的區(qū)分，將其分為兩種，一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，在實(shí)際的理論分析過(guò)程中，第一種已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，而第二種在實(shí)質(zhì)上并未實(shí)現(xiàn)。

第五，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際的實(shí)踐過(guò)程中，首次對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行規(guī)范，如其實(shí)質(zhì)內(nèi)容主要包括當(dāng)前的公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本以及歷史成本五部分，以企業(yè)為例，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中，通常以歷史成為為基礎(chǔ)。與此同時(shí)，現(xiàn)階段的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中取消了當(dāng)前會(huì)計(jì)記賬應(yīng)用的中文以及劃分資本性支出與收益性支出的明確要求，實(shí)現(xiàn)了整體創(chuàng)新[2]。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下資產(chǎn)核算的變化

（一）存貨核算的變化

現(xiàn)階段，在當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響背景下，存貨核算發(fā)生明顯的變化，通過(guò)變化滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一點(diǎn)，存貨入賬價(jià)值的變化。當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求當(dāng)前的存貨需要按照成本進(jìn)行合理的初始計(jì)量，靈活利用其自身的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的創(chuàng)新，合理進(jìn)行成本控制，如現(xiàn)階段的存貨成本主要包含加工成本、采購(gòu)成本以及其他成本，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。購(gòu)入存貨的成本也發(fā)生變化，主要包括相關(guān)的稅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及其他相關(guān)的可以將其歸屬為當(dāng)前的采購(gòu)成本中，滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。實(shí)際上，受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，商品的流通企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)過(guò)程中，主要是受自身就的因素影響將當(dāng)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)前的存貨采購(gòu)成本中，受此因素影響實(shí)際上造成當(dāng)前的商品流通企業(yè)不斷增加自身的采購(gòu)成本，如實(shí)際的銷(xiāo)售成本增加，導(dǎo)致其期間費(fèi)用降低。

第二點(diǎn)，存貨生產(chǎn)成本存在的變化。以當(dāng)前的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，合理進(jìn)行創(chuàng)新，通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行明確的規(guī)定，將現(xiàn)階段的非正常消耗的直接材料、制造費(fèi)用、直接人工等應(yīng)保證其合理確認(rèn)，并不計(jì)入實(shí)際的存貨成本，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。與此同時(shí)，當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中，還對(duì)當(dāng)前的存貨生產(chǎn)進(jìn)行明確的規(guī)定，要求其自身允許將其應(yīng)用的借款費(fèi)用進(jìn)行合理的資本化，以滿(mǎn)足當(dāng)前的實(shí)際需求。通過(guò)當(dāng)前的規(guī)定進(jìn)行分析，現(xiàn)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)進(jìn)行明確的規(guī)定，如企業(yè)對(duì)于自身的借款費(fèi)用進(jìn)行明確，根據(jù)實(shí)際情況將其進(jìn)行劃分，歸屬于當(dāng)前符合資本化條件生產(chǎn)時(shí)應(yīng)保證其實(shí)現(xiàn)合理的資本化，其實(shí)質(zhì)是當(dāng)前的可資本化資產(chǎn)不再限制于當(dāng)前使用專(zhuān)門(mén)借款構(gòu)建的固定資產(chǎn)，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。

第三點(diǎn)，存貨期末計(jì)價(jià)的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身明確的對(duì)當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行規(guī)定，如保證現(xiàn)階段的存貨合理按照當(dāng)前的成本與可變凈現(xiàn)值進(jìn)行估測(cè)，通過(guò)二者數(shù)值的高低進(jìn)行分析，明確其產(chǎn)生的影響。例如，如果當(dāng)前的可變凈現(xiàn)值數(shù)值高于當(dāng)前的存貨成本，則需要按照當(dāng)前的成本進(jìn)行測(cè)量，并且不需要進(jìn)行提存貨跌價(jià)考慮，但對(duì)于當(dāng)前原有的已經(jīng)進(jìn)行計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)保證其實(shí)際的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額在合理的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。如果當(dāng)前的可變凈現(xiàn)值數(shù)值低于當(dāng)前的存貨成本，則應(yīng)保證其進(jìn)行合理的提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按照要求將其納入當(dāng)期損益。相對(duì)來(lái)說(shuō)，受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，當(dāng)前的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生明顯的變化，尤其是在當(dāng)前的背景下，如通過(guò)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比發(fā)現(xiàn)其不同，舊準(zhǔn)則下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是當(dāng)前的管理費(fèi)用，并借記在管理費(fèi)用該科目，貸記在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，其自身改變?yōu)榻栌浽谫Y產(chǎn)減值損失科目中，并將其貸記在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，如果相關(guān)的資產(chǎn)恢復(fù)時(shí)應(yīng)保證其在原有的計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)進(jìn)行恢復(fù)，增加其實(shí)際金額，滿(mǎn)足當(dāng)前的需求[3]。

第四點(diǎn)，投資者投入存貨成本的變化。現(xiàn)階段在新準(zhǔn)則的背景下，當(dāng)前的投資者逐漸將當(dāng)前的投入存貨成本確認(rèn)方法進(jìn)行改變，以滿(mǎn)足當(dāng)前實(shí)際的需求。例如，在傳統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程中，舊準(zhǔn)則主要是通過(guò)當(dāng)前的投資者投入存貨進(jìn)行，通過(guò)明確的規(guī)定對(duì)投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際的賬目。而對(duì)于當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，主要是通過(guò)當(dāng)前的投資者實(shí)際的投入存貨成本進(jìn)行，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)前的投資合同或者實(shí)際的協(xié)定進(jìn)行價(jià)值確定，但受其自身的性質(zhì)影響，其合同或者協(xié)定中存在的不公平除外。通過(guò)上述分析可知，當(dāng)前的合同協(xié)定如果存在價(jià)值不公允情況，則需要結(jié)合實(shí)際情況靈活選擇實(shí)際的價(jià)值公允對(duì)存貨的成本進(jìn)行其確定。

（二）固定資產(chǎn)的核算變化

受固定資產(chǎn)的性質(zhì)影響，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促使其核算逐漸發(fā)生變化，并且其變化體現(xiàn)在多個(gè)方面，具體來(lái)說(shuō)主要包含以下幾點(diǎn)：

第一，促使當(dāng)前的固定資產(chǎn)期末的計(jì)價(jià)方式發(fā)生改變。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表，如果其固定資產(chǎn)自身出現(xiàn)資產(chǎn)減值情況，應(yīng)合理對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，明確其實(shí)際的可回收金額，通過(guò)計(jì)算如果其自身的可回收金額小于現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)保證其合理依照當(dāng)前的差額計(jì)提減值進(jìn)行準(zhǔn)備，以滿(mǎn)足實(shí)際需求。與此同時(shí)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備過(guò)程中，應(yīng)保證其具有良好的不轉(zhuǎn)回性質(zhì)，尤其是在減值準(zhǔn)備中，避免在后計(jì)期間發(fā)生轉(zhuǎn)回。

第二，受固定資產(chǎn)自身的性質(zhì)影響，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，其進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)應(yīng)保證其以當(dāng)前的歷史成本基礎(chǔ)作為現(xiàn)階段的入賬價(jià)值，以保證其合理性。以當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，準(zhǔn)則明確對(duì)其進(jìn)行規(guī)定，當(dāng)前的購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款如果超過(guò)實(shí)際的正常信用條件出現(xiàn)延期支付時(shí)，將促使其固定資產(chǎn)成本價(jià)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以當(dāng)前的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)進(jìn)行合理的確定，滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。因此對(duì)于其實(shí)際在支付過(guò)程中產(chǎn)生的與現(xiàn)值產(chǎn)生的差額在借款費(fèi)用準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上保證其實(shí)現(xiàn)資本化，還應(yīng)將其在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)前的當(dāng)期損益中。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行投資的過(guò)程中，應(yīng)保證其自身的固定資產(chǎn)成本以當(dāng)前的投資合同協(xié)定進(jìn)行價(jià)值確定，并且清除其存在的不公允請(qǐng)款。由此可知，當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促使其強(qiáng)調(diào)當(dāng)前的投資資產(chǎn)計(jì)量的法律形式合理，并對(duì)當(dāng)前的固定資產(chǎn)價(jià)值的公允性進(jìn)行確定[4]。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的核算變化

無(wú)形資產(chǎn)受當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較為明顯，并促使其核算發(fā)生明顯的變化，尤其是在當(dāng)前的背景下，具體來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

首先，定義發(fā)生明顯的變化。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義主要是指當(dāng)前不存在實(shí)質(zhì)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)，同時(shí)明確規(guī)定其自身的不包括當(dāng)前的商譽(yù)，消除無(wú)形資產(chǎn)的長(zhǎng)期限制。

其次，當(dāng)前的無(wú)形資產(chǎn)在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，主要是進(jìn)行歷史成本核算，但實(shí)際上受其自身的性質(zhì)影響，如果其購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)當(dāng)前的信用條件出現(xiàn)延期支付，將促使其實(shí)際的成本以實(shí)際的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，并進(jìn)行合理的確定，以滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款來(lái)說(shuō)，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，如果其與實(shí)際現(xiàn)值存在差額，因而應(yīng)保證其按照當(dāng)前的借款費(fèi)用準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)資本化基礎(chǔ)上，將其信用期納入到當(dāng)期損益中。

最后，實(shí)際的改革研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化。其在研究過(guò)程中，在進(jìn)入某一階段需要投入大量的資金，并產(chǎn)生大量的費(fèi)用，以條件為基礎(chǔ)，如果其符合條件應(yīng)保證其進(jìn)行合理的資本化。增加了合理的規(guī)定，對(duì)當(dāng)前的壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)保證其按照規(guī)定進(jìn)行合理的處理，如攤銷(xiāo)的方式，但應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行合理的減值測(cè)試，以滿(mǎn)足當(dāng)前實(shí)際的需求[5]。

三、結(jié)論

綜上所述，在當(dāng)前的時(shí)代背景下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的必然，也是未來(lái)主要發(fā)展的方向，隨著企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然會(huì)做出相應(yīng)的更新，因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重視力度，合理進(jìn)行實(shí)踐，在不斷的優(yōu)化發(fā)展過(guò)程中，促使其充分發(fā)揮出自身的優(yōu)勢(shì)，為我國(guó)的企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，滿(mǎn)足當(dāng)前的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]尚占文.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理的變化及對(duì)企業(yè)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2018 （08）：140-141.

[2]程志強(qiáng).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響——以雅戈?duì)枮槔齕J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2017 （12）：92-93.

[3]高斯揚(yáng).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化及對(duì)企業(yè)的影響[J].中國(guó)商論，2016 （08）：38-40.

[4]林盛宇.試論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的主要變化及其影響[J].時(shí)代金融，2015 （05）：245-246.

[5]于春萍.芻議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的核算變化及對(duì)企業(yè)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012 （18）：13-14.