黃伊琳

【摘 要】為了實現滿意的“產出/投入”關系，高新企業(yè)應重視管理會計的應用價值，并努力將管理會計中的核心理念、操作實務應用于企業(yè)技術研發(fā)的風險管控中來。通過從三個方面對管理會計應用價值做出了分析，在此基礎上的實踐路徑可圍繞著：增強財務分析在項目論證中的權重、以組織資源投入動態(tài)開展成本分析、幫助項目團隊掌握成本統(tǒng)計分析法、基于信息化平臺協(xié)調技術研發(fā)資源、運用滾動計劃法過程研判項目風險來展開。

【關鍵詞】高新企業(yè);技術研發(fā);管理會計;應用價值;實踐

高新企業(yè)具有資本密集型和知識密集型的資源特征，在開展技術研發(fā)工作時需要科學、合理的將上述兩類資源進行整合，并最終使技術研發(fā)成果投入商用而獲得紅利。這里的“紅利”可以看作為技術壟斷利潤。與壟斷利潤的性質一致，技術壟斷利潤是超出行業(yè)平均利潤的差額，但隨著行業(yè)內競爭對手技術短板的補齊，將最終使技術壟斷利潤趨于消失。因此，高新技術在研發(fā)中不僅需要關注研發(fā)的進度，還需要考慮后續(xù)迭代產品的研發(fā)計劃。所有這些，都將消耗企業(yè)大量的組織資源。為了實現滿意的“產出/投入”關系，高新企業(yè)應重視管理會計的應用價值，并努力將管理會計中的核心理念、操作實務應用于企業(yè)技術研發(fā)的風險管控中來?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開討論。

一、高新企業(yè)技術研發(fā)風險分析

結合筆者所在企業(yè)的技術研發(fā)經驗，技術研發(fā)風險主要存在于以下三個方面：

1.技術研發(fā)項目的立項論證風險。

這里的風險極易誘發(fā)技術研發(fā)中的系統(tǒng)性風險，其原因在于隨著組織資源的大量投入，技術研發(fā)活動逐步成為不可逆的行動，而且初始端的風險會在科研過程中受到疊加效應的作用而逐步放大。立項論證風險的形成主要歸因于，高科技企業(yè)決策層習慣于以市場為導向，并對企業(yè)現有技術儲備過于樂觀所致。最終，在項目論證階段又因企業(yè)決策層的權威式管理模式使然，使得財務部門的財務風險分析形同虛設，無法對立項風險發(fā)揮建設性警示作用。

2.技術研發(fā)進程的目標鎖定風險。

高科技企業(yè)的技術研發(fā)工作具有嚴格的時間表，這是與同行賽跑并最終獲得技術壟斷利潤的關鍵。在技術研發(fā)時間表的計劃下，技術研發(fā)嚴格遵循著預設的路線圖來執(zhí)行，并在項目制管理下由項目負責人全面負責。然而，若是存在著立項論證風險的情況，其風險必然會在技術研發(fā)階段逐步涌現出來，但在諸多因素的影響下技術研發(fā)進程極有可能被目標鎖定。在路徑依賴效應的作用，技術研發(fā)團隊將處于累積因果下的風險環(huán)境中。

3.技術研發(fā)成果的商業(yè)轉換風險。

技術研發(fā)成果需要在短時間內轉換為商業(yè)成果，評價轉換是否成果的標志便是，該成果是否被市場所認可，是否為企業(yè)帶來了預期的利潤。但受到市場環(huán)境的不確定性影響，以及競爭對手的反制策略干擾，技術研發(fā)成果的商業(yè)轉換時常面臨風險。如，未能獲得預期的市場關注度，客戶訂單數不及預期等。

二、應用管理會計管控風險的價值分析

在應對技術研發(fā)風險中，管理會計的應用價值主要反映在以下三個方面：

1.技術研發(fā)成本分析方面。

高科技企業(yè)作為市場經濟組織，其所有的經營行為都應在理性的“成本——收益”比較中來進行。對于高風險、高不確定性的技術研發(fā)工作，需要細化和量化“成本——收益”比較。對此，管理會計便具有應用價值。管理會計作為交叉學科，集中了管理學和會計學的成本分析技術。以統(tǒng)計學方法為代表的管理學方法，能夠根據技術研發(fā)所形成的成本項目，開展統(tǒng)計分析，通過統(tǒng)計分析來數據化的展現出技術研發(fā)各環(huán)節(jié)的資金需求情況。最終，為技術研發(fā)項目實施精益化管理提供支撐。當然，管理會計還可以利用會計學方法展開成本分析，但這僅限于企業(yè)財務管理人員。

2.技術研發(fā)資源協(xié)調方面。

高科技企業(yè)的技術研發(fā)工作具有高投入和高回報的特點，而高投入則是在技術研發(fā)進程中陸續(xù)完成的。管理會計在這里的應用價值便是，能夠為技術研發(fā)協(xié)調各類資源。從組織資源的角度來理解，技術研發(fā)投入的資源包括：物力資源、人力資源，以及媒介物力資源和人力資源的財力資源。此時，管理會計所內含的管理學優(yōu)勢便發(fā)揮效能，其通過對技術研發(fā)路線圖的分解，分階段分析物力與人力之間的比配狀況，并在價值層面完成預算編制。技術研發(fā)的物力投入主要集中在耗材部分，企業(yè)可以通過外協(xié)來解決研發(fā)設備的投入問題。為此，管理會計可以對耗材的使用開展跟蹤管理。

3.技術研發(fā)過程管理方面。

在問題部分已經指出，高科技企業(yè)在開展技術研發(fā)時時常陷入目標鎖定中。該風險的發(fā)生部分歸因于項目負責人的機會主義動機，部分則歸因于未能動態(tài)考察技術研發(fā)的商業(yè)價值。在這里，管理會計可以根據市場前景預測、技術研發(fā)中的成本分析、企業(yè)組織資源消耗情況，以及對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響等做出研判，最終決策該技術研發(fā)活動的必要性。需要指出的是，高科技企業(yè)時刻面臨著同行競爭，之間競爭的不僅是成果質量，還有成果的性價比。對于后者，不少高科技企業(yè)的管理層并不重視。

三、管理會計應用實踐

根據以上所述，管理會計應用實踐可從以下五個方面來展開：

1.增強財務分析在項目論證中的權重。

管理會計在技術研發(fā)中若要發(fā)揮自身的應用價值，首先需要企業(yè)決策層在實踐中增強財務分析在項目論證中的權重。在問題部分已經指出，高科技企業(yè)決策者的權威式管理，會導致項目立項論證陷入主觀偏好中。為此，在項目立項論證中不僅需要從成員構成上進行優(yōu)化，還需要在論證過程中加強內部治理機制建設。筆者建議，財務部門應用管理會計所做的財務分析和前景預測結論，應主導技術研發(fā)項目的可行性論證。

2.以組織資源投入動態(tài)開展成本分析。

傳統(tǒng)成本分析具有靜態(tài)和事后等特點，這不滿足對技術研發(fā)的風險管控要求。由此，應用管理會計應以組織資源投入動態(tài)開展成本分析。筆者建議，可以將技術研發(fā)分解為項目籌備、項目實施、成果試運行、成果商業(yè)化轉換等四個階段。在每個階段都面臨著企業(yè)人力資源、物力資源的投入，在價值層面則以資金投入的形態(tài)存在著。因此，可應用管理會計分階段對成本項目采取統(tǒng)計學分析，分析重點應放置在項目實施階段。

3.幫助項目團隊掌握成本統(tǒng)計分析法。

成本分析的重點之所以在項目實施階段，歸因于該階段面臨著組織資源的大量投入，而且技術研發(fā)風險的不可逆性主要形成于該階段。為了增強管理會計在該階段的風險管控能力，企業(yè)財務人員還應幫助項目團隊掌握成本統(tǒng)計學分析方法。筆者建議，在項目實施之前可對項目成員開展成本項目分類、成本數據分析的能力培訓。針對項目負責人則應培訓他的資源協(xié)調和配置能力，使之能夠參與到技術研發(fā)的過程控制之中。

4.基于信息化平臺協(xié)調技術研發(fā)資源。

高科技企業(yè)在技術研發(fā)中需要全面調動組織資源，為了獲得滿意的“產出/投入”關系，則需要建立起圍繞著管理會計職能而運轉的項目風險管控機制。對此，則需要基于信息化平臺協(xié)調技術研發(fā)資源。筆者建議，應將企業(yè)財務信息化系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)對接，使得在技術研發(fā)中所調配的組織資源都能通過數據傳輸到財務信息化平臺中，使得財務部門能夠全過程跟蹤這些資源的使用方向、使用數量和使用結構，使管理會計起到全過程管理的職能。

5.運用滾動計劃法過程研判項目風險。

為了防止技術研發(fā)陷入到目標鎖定的泥淖之中，財務人員需對項目實施階段進行時間分解，即運用滾動計劃法將研發(fā)計劃時間分解為若干相互連續(xù)，但又具有技術的相對獨立性的時間片段。財務人員運用管理會計遵循“先近后遠、近精后略”的原則，對財務風險點做管理學和會計學分析，從而在過程中研判項目風險。

最后提出，財務人員還應引入經濟學視角，來優(yōu)化管理會計的結論。具體而言，需要將經濟利潤、機會成本、沉淀成本等概念引入到管理會計之中。在對企業(yè)技術研發(fā)項目做立項論證時，除了遵循傳統(tǒng)模式外，還需要加強對項目所帶來的沉淀成本進行分析，因為沉淀成本過大將影響企業(yè)的經營轉型。將機會成本納入到管理會計之中，則是要求在進行預期利潤計算時應考察經濟利潤（經濟利潤=會計利潤-機會成本）。

四、小結

本文認為，可以從技術研發(fā)成本分析方面、技術研發(fā)資源協(xié)調方面、技術研發(fā)過程管理方面來分析管理會計的應用價值。實現其應用價值的途徑應圍繞著，增強財務分析在項目論證中的權重、以組織資源投入動態(tài)開展成本分析、幫助項目團隊掌握成本統(tǒng)計分析法、基于信息化平臺協(xié)調技術研發(fā)資源、運用滾動計劃法過程研判項目風險等五個方面來構建。

參考文獻

[1]陳良華，曾祥飛，吳凡.高科技企業(yè)管理會計正式與非正式控制匹配關系研究——以滬深上市公司經驗數據為例[J].東南大學學報（哲學社會科學版）2017，19（5）：112-121.

[2]蘇自力.從高科技企業(yè)的視角看我國管理會計發(fā)展的創(chuàng)新點[J].財務與會計，2015，（19）：9-10.

（作者單位：江門市規(guī)劃勘察設計研究院有限公司）