文/王小翠

國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門(mén)規(guī)定藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售藥品時(shí)應(yīng)當(dāng)做到“票、貨、賬、款一致”，其主要目的是為了有效杜絕藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)從非法渠道購(gòu)藥、掛靠經(jīng)營(yíng)、走票、過(guò)票等違法行為。但大部分藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)“票、貨、賬、款一致”的理解及適用并無(wú)統(tǒng)一意見(jiàn)。本文從“票、貨、賬、款一致”的歷史演變、實(shí)際要求與理解、違法行為判斷及具體適用等方面加以分析。

國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門(mén)規(guī)定藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售藥品時(shí)應(yīng)當(dāng)做到“票、貨、賬、款一致”，其主要目的是為了有效杜絕藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)從非法渠道購(gòu)藥、掛靠經(jīng)營(yíng)、走票、過(guò)票等違法行為。

一、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售藥品對(duì)票據(jù)、賬目要求之歷史演變

藥品監(jiān)管部門(mén)對(duì)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售藥品票據(jù)、賬目一致的要求，始見(jiàn)于原國(guó)家藥品監(jiān)督管理局2000年4月30日發(fā)布的《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》[1]（局令第20 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“GSP”）第三十三條、第五十三條之規(guī)定。第三十三條規(guī)定“購(gòu)進(jìn)藥品應(yīng)有合法票據(jù)，并按規(guī)定建立購(gòu)進(jìn)記錄，做到票、帳、貨相符。購(gòu)貨記錄按規(guī)定保存?！钡谖迨龡l規(guī)定“銷(xiāo)售應(yīng)開(kāi)具合法票據(jù)，并按規(guī)定建立銷(xiāo)售記錄，做到票、帳、貨相符。銷(xiāo)售票據(jù)和記錄應(yīng)按規(guī)定保存?！钡?，該部GSP 及其實(shí)施細(xì)則并沒(méi)有對(duì)合法票據(jù)作出限定性解釋。

2007年1月31日原國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局發(fā)布《藥品流通監(jiān)督管理辦法》（局令第26 號(hào)）[2]對(duì)藥品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售藥品、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)采購(gòu)藥品有關(guān)銷(xiāo)售、采購(gòu)憑證作出原則性規(guī)定，如第十一條規(guī)定“藥品生產(chǎn)企業(yè)、藥品批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售藥品時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具標(biāo)明供貨單位名稱(chēng)、藥品名稱(chēng)、生產(chǎn)廠商、批號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容的銷(xiāo)售憑證?！钡牵撧k法仍未對(duì)銷(xiāo)售憑證作出解釋與限定，也未對(duì)賬款問(wèn)題作出明確規(guī)定。

2009年6月，原國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局為規(guī)范藥品生產(chǎn)、流通秩序，打擊“掛靠經(jīng)營(yíng)”等違法行為，制訂并下發(fā)了《國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中票據(jù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)食藥監(jiān)安[2009]283號(hào)）[3]。該文首次明確了藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中票據(jù)應(yīng)當(dāng)包括發(fā)票（增值稅專(zhuān)普發(fā)票、勞務(wù)銷(xiāo)貨清單）及銷(xiāo)售出庫(kù)單，即一票一單，且發(fā)票相關(guān)內(nèi)容、金額必須與銷(xiāo)售出庫(kù)單相對(duì)應(yīng)。同時(shí)，還特別指出稅票的購(gòu)、銷(xiāo)方名稱(chēng)及金額應(yīng)與付款流向及金額相一致，并與各自相關(guān)財(cái)務(wù)賬目?jī)?nèi)容相對(duì)應(yīng)。亦就是從此文開(kāi)始，在藥品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域開(kāi)展購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)應(yīng)做到“票、賬、貨、款”一致。但是對(duì)何謂票、賬、貨款一致及其所對(duì)應(yīng)實(shí)際情形并未作出原則性規(guī)定。

2013年1月原衛(wèi)生部制定并公布了新版《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》（原衛(wèi)生部令第90 號(hào)），其中第六十七條、第九十三條分別以規(guī)范性條款明確規(guī)定了藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)藥品應(yīng)主動(dòng)且必須做到“票、賬、貨、款”一致。如第九十三條規(guī)定“企業(yè)銷(xiāo)售藥品，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，做到票、賬、貨、款一致。”在其后的原國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局二次修訂該規(guī)章時(shí)相應(yīng)條款均予以保留。但在《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)檢查指導(dǎo)原則》中仍未具體明確“票、賬、貨、款”一致的相應(yīng)情形。

2016年4月原國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局發(fā)布《關(guān)于整治藥品流通領(lǐng)域違法經(jīng)營(yíng)行為的公告》（2016年第94 號(hào)）[4]，其中第一條第五項(xiàng)要求藥品批發(fā)企業(yè)自查是否存在“購(gòu)銷(xiāo)藥品時(shí)，證（許可證書(shū)）、票（發(fā)票、隨貨同行票據(jù)）、賬（實(shí)物賬、財(cái)務(wù)賬）、貨（藥品實(shí)物）、款（貨款）不能相互對(duì)應(yīng)一致；藥品未入庫(kù)，設(shè)立賬外賬，藥品未納入企業(yè)質(zhì)量體系管理，使用銀行個(gè)人賬戶進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)等情形?！惫嬷谐醪矫鞔_了票分為發(fā)票、隨貨同行單；賬分為實(shí)物賬、財(cái)務(wù)賬；貨為藥品實(shí)物；款為貨款；但是對(duì)何謂一致并未作出具體規(guī)定，如買(mǎi)賣(mài)雙方相負(fù)債務(wù)，能否互相抵消；債權(quán)方能否將其債權(quán)予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑶掖朔N情形是否應(yīng)該認(rèn)定為一致并未明確規(guī)定。

二、藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中“票、貨、賬、款”一致的實(shí)際要求

國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門(mén)要求企業(yè)在藥品購(gòu)銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)做到“票、貨、賬、款”一致，其本質(zhì)是要求企業(yè)間具有合法真實(shí)的交易行為。因此，合法、真實(shí)的交易行為是“票、貨、賬、款”一致的大前提，如何規(guī)范購(gòu)銷(xiāo)行為是對(duì)其具體要求。

（一）交易發(fā)生前的準(zhǔn)備

在企業(yè)雙方發(fā)生交易前，應(yīng)根據(jù)各自規(guī)范要求建立供貨商檔案或購(gòu)貨單位檔案，這是保證真實(shí)性的第一個(gè)環(huán)節(jié)。如采購(gòu)方應(yīng)索取銷(xiāo)售方的企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、藥品經(jīng)營(yíng)許可證或藥品生產(chǎn)許可證、GSP 認(rèn)證證書(shū)或GMP 認(rèn)證證書(shū)、授權(quán)委托書(shū)、企業(yè)年度公示報(bào)告等材料；第一次采購(gòu)該藥品時(shí)，還應(yīng)建立藥品首營(yíng)品種檔案，索取包括藥品批準(zhǔn)證書(shū)文件，藥品檢驗(yàn)報(bào)告書(shū)、藥品包裝、標(biāo)簽和說(shuō)明書(shū)等材料。同時(shí)，采購(gòu)方應(yīng)對(duì)上述材料的合法性及真實(shí)性進(jìn)行審核、確認(rèn)，確認(rèn)無(wú)誤后列入合格供應(yīng)商檔案、合格商品檔案[5]。如果為銷(xiāo)售方應(yīng)向采購(gòu)方索取合法證明文件，包括采購(gòu)方企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、藥品經(jīng)營(yíng)許可證或藥品生產(chǎn)許可證、GSP 認(rèn)證證書(shū)或GMP 認(rèn)證證書(shū)、采購(gòu)人員及提貨人員的授權(quán)委托書(shū)等身份證明文件；采購(gòu)方若為醫(yī)療機(jī)構(gòu)還應(yīng)索取醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證等。同時(shí)，銷(xiāo)售方應(yīng)對(duì)采購(gòu)方的上述材料進(jìn)行必要的合法性、真實(shí)性審核，建立合格購(gòu)貨單位檔案[5]。

國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門(mén)要求企業(yè)在藥品購(gòu)銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)做到“票、貨、賬、款”一致，其本質(zhì)是要求企業(yè)間具有合法真實(shí)的交易行為。因此，合法、真實(shí)的交易行為是“票、貨、賬、款”一致的大前提，如何規(guī)范購(gòu)銷(xiāo)行為是對(duì)其具體要求。

（二）交易過(guò)程的確認(rèn)

此過(guò)程應(yīng)包括雙方簽訂合同（GSP 要求中可不簽合同，但至少應(yīng)簽訂質(zhì)量保證協(xié)議）、采購(gòu)方采購(gòu)請(qǐng)求的發(fā)送與確認(rèn)、銷(xiāo)售方的發(fā)貨及開(kāi)具相關(guān)憑證等過(guò)程，此系真實(shí)交易過(guò)程真實(shí)履行的步驟。

1.雙方應(yīng)簽訂合同或質(zhì)量保證協(xié)議

合同是確認(rèn)買(mǎi)賣(mài)交易的主要依據(jù)，也是民事活動(dòng)中爭(zhēng)議解決的主要證據(jù)。為此，應(yīng)在合同中明確雙方主體資格，包括經(jīng)營(yíng)或生產(chǎn)范圍，明確是否具有交易合法性及權(quán)限；委托人的身份證明并明確其權(quán)限；采購(gòu)藥品的品種、數(shù)量、規(guī)格、金額、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等；付款方式，包括收款方開(kāi)戶行、收款賬戶等;交付方式，包括運(yùn)輸方式、運(yùn)輸目的地、交接地等；開(kāi)具銷(xiāo)售憑證的要求及時(shí)限；明確雙方的其他責(zé)任義務(wù)；爭(zhēng)議解決方式及途徑等[5]。

2.采購(gòu)方采購(gòu)的請(qǐng)求與采購(gòu)訂單的發(fā)送

在藥品買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，通常情況下需要采購(gòu)方每次請(qǐng)求藥品數(shù)量等并發(fā)送訂單，銷(xiāo)售方根據(jù)訂單予以發(fā)貨、運(yùn)輸?shù)?。為此，采?gòu)方應(yīng)按企業(yè)制度及流程做好采購(gòu)訂單的編制、審核，并按照銷(xiāo)售方的要求將訂單發(fā)送至對(duì)方（訂單送達(dá)的方式及相關(guān)情形最好在合同或質(zhì)量保證協(xié)議中予以明確），同時(shí)按企業(yè)操作規(guī)程在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中形成采購(gòu)記錄[6]。

銷(xiāo)售方接到采購(gòu)訂單后，應(yīng)按照其內(nèi)部銷(xiāo)售制度和流程并按照采購(gòu)方要求開(kāi)具相應(yīng)票據(jù)及其隨貨同行單，同時(shí)按約定運(yùn)輸藥品并做好交接前工作。

在上述確認(rèn)具有真實(shí)交易過(guò)程中，雙方的財(cái)務(wù)賬目及款項(xiàng)應(yīng)該如何處理才能符合GSP 要求的“票、貨、賬、款”一致？筆者以為，其一，若雙方約定采取預(yù)付款（轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金）形式交易，則其相應(yīng)的雙方賬務(wù)賬目均應(yīng)按預(yù)付款方式處理，如銷(xiāo)售方應(yīng)在其賬務(wù)賬目中的預(yù)收賬款科目下記賬。其二，若雙方約定到貨后付款或一定期限內(nèi)付款。則雙方也應(yīng)按貨到付款方式記賬，如銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售藥品時(shí)應(yīng)在應(yīng)收賬款科目下記賬。其三，債務(wù)抵消等問(wèn)題。以上二種情形是雙方?jīng)]有互負(fù)債務(wù)并及時(shí)履行相應(yīng)義務(wù)前提下的貨款流轉(zhuǎn)及賬目處理。但現(xiàn)實(shí)交易中可能存在雙方互負(fù)債務(wù)，一方不及時(shí)履行其債務(wù)等。如藥品生產(chǎn)企業(yè)將成品制劑賣(mài)給藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)將相應(yīng)原料藥賣(mài)給藥品生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，則此時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生多種民事上的法律行為，如貨款的相互抵銷(xiāo)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)第三人承擔(dān)等。在藥品流通相關(guān)法規(guī)及GSP 中并未明確規(guī)定雙方當(dāng)事人能否采取債務(wù)抵消，債權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑐鶆?wù)第三人承擔(dān)等行為，但在實(shí)際民事活動(dòng)中卻時(shí)常發(fā)生。

例如：第一，雙方系真實(shí)發(fā)生交易行為所互負(fù)債務(wù)，如兩家藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)互相銷(xiāo)售不同品種的藥品，依《合同法》（國(guó)家主席令15 號(hào)）第九十九條“當(dāng)事人互負(fù)到期債務(wù)，該債務(wù)的標(biāo)的物種類(lèi)、品質(zhì)相同的，任何一方可以將自己的債務(wù)與對(duì)方的債務(wù)抵銷(xiāo)，但依照法律規(guī)定或者按照合同性質(zhì)不得抵銷(xiāo)的除外?！钡谝话贄l“當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，標(biāo)的物種類(lèi)、品質(zhì)不相同的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，也可以抵銷(xiāo)?！碑?dāng)事人可以選擇互相抵消，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方或雙方協(xié)商一致并留有相關(guān)證據(jù)，相應(yīng)地監(jiān)管部門(mén)亦可認(rèn)為其貨、票、賬、款一致。第二，銷(xiāo)售方銷(xiāo)售藥品后，享有對(duì)采購(gòu)方的債權(quán)，在采購(gòu)方尚未履行其債務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售方將此債權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，并通采購(gòu)方時(shí)。此種情形依《合同法》第七十九條“債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人”，第八十條“債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對(duì)債務(wù)人不發(fā)生效力。”也應(yīng)允許當(dāng)事人自行選擇，在其保留真實(shí)通知及相應(yīng)財(cái)務(wù)賬目記錄后，亦應(yīng)認(rèn)為當(dāng)事人行為符合賬款一致的要求。第三，采購(gòu)方采購(gòu)藥品后負(fù)有債務(wù)，在尚未履行前，將其債務(wù)轉(zhuǎn)移至第三人承擔(dān)。此種情形，依《合同法》第八十四條“債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意?！币虼?，在藥品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中，此種情形也應(yīng)予以認(rèn)可，在雙方財(cái)務(wù)賬目處理完成之后，亦可認(rèn)為其符合賬款一致。第四，購(gòu)銷(xiāo)雙方以貨易貨，此種情形應(yīng)指雙方不開(kāi)具合法票據(jù)，而以隨貨清單或其他憑證記載，若雙方互開(kāi)發(fā)票，則以雙方互負(fù)債務(wù)而允許法定或約定抵消，至不存疑義。在購(gòu)銷(xiāo)雙方以貨易貨并未開(kāi)具合法發(fā)票的情形，雙方至少違反了二個(gè)義務(wù)性規(guī)范。一是違反了《發(fā)票管理辦法》第十九條“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票”，二是違反了《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》（國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局令28 號(hào)）第九十一條“企業(yè)銷(xiāo)售藥品，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票”。因此，此種情形應(yīng)是GSP中所禁止，不符合“票、貨、賬、款”一致的要求。第五，銷(xiāo)售方以貨抵債之情形，如藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)甲向經(jīng)營(yíng)企業(yè)乙以民間借貸方式借入款項(xiàng)10 萬(wàn)元，此后，甲方以其所有的藥品向乙方抵債。此時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分雙方的實(shí)際行為以析其合法與否。一是若乙方同意甲方以藥品抵債，則乙方必須按照GSP 要求建立甲方為合格供應(yīng)商，同時(shí)應(yīng)要求甲方按規(guī)定簽訂合同或質(zhì)量保證協(xié)議并開(kāi)具合法票據(jù)。此時(shí)，可將原來(lái)的借款行為在賬務(wù)賬目的項(xiàng)目轉(zhuǎn)換成預(yù)付款科目，雙方同時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別進(jìn)行處理。此種轉(zhuǎn)換行為亦符合實(shí)際民事活動(dòng)，在沒(méi)有違反GSP 的前提下，應(yīng)認(rèn)為其符合“票、貨、賬、款”一致的要求；二是雖乙方同意甲方以貨抵債，但甲未開(kāi)具票據(jù)直接拿貨抵債，此種情形亦屬違反《發(fā)票管理辦法》第十九條及《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》第九十一條的規(guī)定，可認(rèn)定當(dāng)事人這種行為違反“票、貨、賬、款”一致。如《黑龍江潤(rùn)仁通醫(yī)藥有限公司與哈藥集團(tuán)醫(yī)藥有限公司新藥特藥分公司買(mǎi)賣(mài)合同糾紛上訴案》（(2016)黑01 民終2705 號(hào)）中二審法院認(rèn)定：潤(rùn)仁通醫(yī)藥公司拖欠新藥特藥分公司貨款356,750 元，雙方約定以藥品抵償貨款，該約定系雙方真實(shí)意思表示，應(yīng)為有效。但依據(jù)《關(guān)于規(guī)范藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中票據(jù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》和《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》，藥品批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售藥品必須開(kāi)具增值稅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)藥品必須索要發(fā)票，尤其是藥品批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)藥品，必須做到票、賬、貨相符，否則不得驗(yàn)收入庫(kù)進(jìn)行銷(xiāo)售，違規(guī)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售藥品將受相應(yīng)的行政處罰之原理，應(yīng)認(rèn)定抵債協(xié)議無(wú)效。亦就，雙方協(xié)議因違反法律法規(guī)規(guī)定而無(wú)效[7]。

三、藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中違反“票、貨、賬、款”一致的情形及相關(guān)條款適用

（一）購(gòu)銷(xiāo)雙方具有一定的真實(shí)交易行為，但實(shí)質(zhì)違法

一是銷(xiāo)售方銷(xiāo)售藥品時(shí)，高開(kāi)發(fā)票，采購(gòu)方付款后，銷(xiāo)售方再通過(guò)其形式（常見(jiàn)銷(xiāo)售方私人賬戶向采購(gòu)方股東或他人）返還高開(kāi)部分貨款。如某次雙方交易金額實(shí)際為5 萬(wàn)元，但銷(xiāo)售方應(yīng)采購(gòu)方要求（或其他目的）開(kāi)出增值稅發(fā)票10 萬(wàn)元。在采購(gòu)方付款后，銷(xiāo)售方再將多開(kāi)的5 萬(wàn)元通過(guò)其他形式返還給采購(gòu)方。此種情形，常見(jiàn)于廠家高毛利品種、采購(gòu)方偷稅或抵扣相應(yīng)稅款、采購(gòu)方為銷(xiāo)售方推廣藥品所獲得費(fèi)用等。此類(lèi)行為，無(wú)疑違反GSP中的“貨、票、款、賬”一致規(guī)定，同時(shí)雙方行為會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法部門(mén)認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。

二是銷(xiāo)售方銷(xiāo)售藥品時(shí)，采用低開(kāi)發(fā)票，但要求采購(gòu)方按實(shí)際貨款付款的行為。如銷(xiāo)售方銷(xiāo)售10 萬(wàn)元藥品，開(kāi)具5 萬(wàn)元的發(fā)票，但要求采購(gòu)方實(shí)際付款10萬(wàn)元。此種情形，常見(jiàn)于銷(xiāo)售方為減少增值稅稅款及企業(yè)所得稅，而采購(gòu)方通常為私人醫(yī)療機(jī)構(gòu)或采用定額征收稅款的企業(yè)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不嚴(yán)，從而導(dǎo)致銷(xiāo)售方可以少開(kāi)發(fā)票。當(dāng)事人此種行為，無(wú)疑也是違反GSP 所規(guī)定的“貨、票、款、賬”一致的規(guī)定。

三是采購(gòu)方為無(wú)合法資質(zhì)藥品經(jīng)營(yíng)使用單位，銷(xiāo)售方為向其銷(xiāo)售藥品，套用有相應(yīng)資質(zhì)的單位開(kāi)具發(fā)票及相應(yīng)清單，但實(shí)際清單、送貨、付款均是無(wú)合法資質(zhì)的藥品經(jīng)營(yíng)使用單位。此種情形下，銷(xiāo)售方行為不但違反了“貨、票、賬、款”一致規(guī)定，還違反了《藥品流通監(jiān)管辦法》第十三條“藥品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)知道或者應(yīng)當(dāng)知道他人從事無(wú)證生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)藥品行為的，不得為其提供藥品。”此時(shí)，藥品監(jiān)管部門(mén)即可按該辦法第三十五條予以處罰。

四是掛靠經(jīng)營(yíng)。即銷(xiāo)售方為無(wú)藥品經(jīng)營(yíng)許可資質(zhì)的單位或個(gè)人采購(gòu)、銷(xiāo)售藥品提供許可證、票據(jù)、賬戶等便利條件。在原國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局“關(guān)于進(jìn)一步整治藥品經(jīng)營(yíng)中掛靠經(jīng)營(yíng)超方式及超范圍經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的通知”（國(guó)食藥監(jiān)市〔2007〕601 號(hào)）[8]中將掛靠經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)表述為：“藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)為其他無(wú)證單位或個(gè)人提供藥品經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、資質(zhì)證明以及票據(jù)等條件，以使掛靠經(jīng)營(yíng)者得以從事藥品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，接受掛靠的性質(zhì)是出租、出借證照；對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)者，進(jìn)行掛靠的性質(zhì)則是無(wú)證經(jīng)營(yíng)”。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通常是無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的代理商或個(gè)人與藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)簽訂相應(yīng)協(xié)議，將其所代理的品種通過(guò)該藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，即由無(wú)資質(zhì)的單位出資，與上游客戶簽訂經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議；而后由該藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)按GSP 進(jìn)行采購(gòu)、收貨、驗(yàn)收、銷(xiāo)售、收付款等。但此掛靠經(jīng)營(yíng)至為關(guān)鍵的性質(zhì)或行為是該藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際并不負(fù)責(zé)掛靠方的業(yè)務(wù)、資金流轉(zhuǎn)。

（二）購(gòu)銷(xiāo)雙方無(wú)真實(shí)交易行為

所謂購(gòu)銷(xiāo)雙方無(wú)真實(shí)的交易行為，即所謂的銷(xiāo)售方與采購(gòu)方并無(wú)實(shí)際的藥品交易行為，而系走票、過(guò)票行為。實(shí)際中常見(jiàn)銷(xiāo)售方并無(wú)采購(gòu)相應(yīng)品種，無(wú)論是形式上或?qū)嵸|(zhì)上均無(wú)相應(yīng)的先采購(gòu)行為，也無(wú)相應(yīng)的采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)記錄、采購(gòu)賬目等。但其應(yīng)采購(gòu)方或第三方的要求而開(kāi)具其并無(wú)經(jīng)營(yíng)品種的發(fā)票及隨貨清單。此時(shí)，雖購(gòu)銷(xiāo)雙方有相應(yīng)的賬款往來(lái)，但由于銷(xiāo)售方并無(wú)實(shí)質(zhì)采購(gòu)藥品，無(wú)相應(yīng)的貨物賬，而采購(gòu)方也并無(wú)從銷(xiāo)售方采購(gòu)藥品的事實(shí)。還有一種情形即銷(xiāo)售方雖有相應(yīng)采購(gòu)藥品行為或者具有形式上符合GSP 的所有記錄，但實(shí)際并未將該批次藥品銷(xiāo)售給購(gòu)買(mǎi)方。此時(shí)，往往在銷(xiāo)售方財(cái)務(wù)賬目中并無(wú)庫(kù)存商品科目下的變化記錄，而購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)賬目中庫(kù)存商品科目下也無(wú)相應(yīng)變化記錄。因此，上述行為應(yīng)雙方同時(shí)違反“票、貨、賬、款”一致原則。當(dāng)然，此類(lèi)行為還可能構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票等情形。

總之，國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門(mén)在GSP 中規(guī)定藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)藥品應(yīng)做到“票、貨、賬、款”一致，其主要目的就是為了保證藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠具有真實(shí)交易行為，保障藥品來(lái)源合法，確保藥品質(zhì)量。打擊掛靠經(jīng)營(yíng)、走票、過(guò)票等行為。為此，藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)杜絕虛假交易行為按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》等法律法規(guī)要求收集相應(yīng)憑證，做好檔案并記錄。