王裕

摘 要：主要以資產(chǎn)全生命周期為基礎(chǔ)，分析了A鐵塔公司在資產(chǎn)實物管理和成本管理方面存在的問題，以及各個階段的實物管理特點和成本結(jié)構(gòu)。對不同階段在實物管理和成本管理方面的管理重點提出了一些建議。希望通過分析和提出的建議能夠提升鐵塔公司的管理水平和競爭力。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)全生命周期;成本管理;資產(chǎn)實物管理

文章編號：1004-7026（2019）08-0129-03? ? ? ? ?中國圖書分類號：F426.61;F406.72 ? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A

1? 在資產(chǎn)實物和成本管理方面存在的問題

1.1? 資產(chǎn)實物管理方面

（1）資產(chǎn)實物數(shù)量多，地點分散，人均管理站點多。以A公司為例，作為一個地級市下轄五縣二區(qū)，基站數(shù)量6 429個，人均管理站點134個，固定資產(chǎn)卡片5.8萬余條，固定資產(chǎn)雖種類不多，但分布非常廣泛，每個基站就是一個地點，隨著5G布局，站點的密度和數(shù)量將大量增加[1]。

（2）資產(chǎn)面臨搬遷壓力。由于市政拆遷和居民阻撓等原因，使機站面臨搬遷。鐵塔資產(chǎn)作為一項特殊的固定資產(chǎn)，不論是報廢還是利舊，都需要支付一筆金額不菲的拆塔費用和運輸費用，利舊資產(chǎn)還需要支付安全檢測費、臨時保費和安裝費用，在現(xiàn)實管理中，存在對報廢的塔類資產(chǎn)管理難度大和經(jīng)濟效益低的問題[2]。

（3）固定資產(chǎn)管理以財務(wù)為中心，制度落地較難，且資產(chǎn)管理手段落后，仍停留在人工管理階段。大量工作需要人工手動進行信息錄入和管理，信息需要人工層層上報，造成實物信息與系統(tǒng)信息不一致。同時，由于人工操作效率低下，造成資產(chǎn)基礎(chǔ)信息缺失嚴(yán)重、賬實相符率低下等情況，往往在日常盤點或資產(chǎn)報廢時才發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)信息與系統(tǒng)數(shù)據(jù)不符。

（4）固定資產(chǎn)管理觀念淡薄。固定資產(chǎn)管理制度不健全，或雖有管理制度，但缺乏有效執(zhí)行，資產(chǎn)管理架構(gòu)松散。在實際資產(chǎn)管理工作中，存在重固定資產(chǎn)的購入，輕視資產(chǎn)投入后的日常管理的現(xiàn)象，忽視對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的科學(xué)管理和合理使用，沒有意識到資產(chǎn)的投入是受到運營商規(guī)?？刂?，從而忽視了只有通過對現(xiàn)有資產(chǎn)的合理搭配和使用，才能真正對企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益，真正做到利益運營商的承諾，同時造成了現(xiàn)有規(guī)模資產(chǎn)的浪費。由于企業(yè)管理者和員工極少在原運營商從事固定資產(chǎn)管理工作。因此，管理者和員工固定資產(chǎn)管理的觀念十分淡薄，企業(yè)也沒有制定出一套完整、科學(xué)、符合企業(yè)資產(chǎn)特點的資產(chǎn)全流程管理制度，造成了資產(chǎn)使用效益低、領(lǐng)用手續(xù)不完備現(xiàn)象，使資產(chǎn)賬實不符。

（5）固定資產(chǎn)處置不規(guī)范。財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)實際使用部門之間缺乏有效溝通，財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財務(wù)核算，對資產(chǎn)的實際情況不了解，固定資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)報廢管理缺乏系統(tǒng)的管理手段，方法單一，資產(chǎn)報廢的技術(shù)鑒定往往流于形式，內(nèi)部審批沒有有效的牽制。存在對閑置資產(chǎn)處理不及時造成浪費，對于報廢的廢舊資產(chǎn)處置不科學(xué)，負(fù)責(zé)處置的人員沒有履行盡職義務(wù)等情況，使處置方法存在舞弊的風(fēng)險。

1.2? 成本管理存在的問題

（1）不重視成本控制。建設(shè)項目經(jīng)理對不同場景下，各塔型鐵塔的造價成本支出比較熟悉，鐵塔公司也制定了不同塔型和塔高配置的標(biāo)準(zhǔn)造價，但全國一刀切的方式使標(biāo)準(zhǔn)造價并不能與各地的實際建設(shè)情況相符。建設(shè)項目經(jīng)理對控制造價成本方法較為陌生，通常是根據(jù)設(shè)計會審?fù)ㄟ^的方案與施工圖紙組織建設(shè)單位人員進行施工，在成本控制方面考慮的較少，模塊化建設(shè)模式使得大部分項目經(jīng)理都是嚴(yán)格按照設(shè)計方案與施工圖紙下單建造，他們認(rèn)為模塊中各項費用的價格都是固定的，在實際建造中，除偶然發(fā)生的選址費、綠化或青苗賠付費外，每個站點的造價成本是基本是確定。但事實上，設(shè)計預(yù)算是對造價成本的一個大概預(yù)算，雖然有一定的科學(xué)合理性，但是施工組織是否科學(xué)，往往對實際成本有決定性的影響。

（2）缺乏對供應(yīng)商的管理，產(chǎn)品及服務(wù)得不到及時改進。市場部商合采購人員的很多時間都消耗在按“五表”下單、接收發(fā)票和付款等日常問題上，還要協(xié)調(diào)設(shè)備及時到貨和領(lǐng)用，有的商合人員還要負(fù)責(zé)采購需求審核、采購方案制定、組織招標(biāo)和開標(biāo)工作，沒有多余的時間來做庫存的長期性滾動預(yù)測與科學(xué)庫存量計劃。在建設(shè)進度或者需求發(fā)生變化的情況下，供應(yīng)商對采購需求反應(yīng)遲鈍。

（3）缺乏全面的成本預(yù)算管理體系。成本預(yù)算編制方法為歷史成本法，以歷史成本費用為基礎(chǔ)T0值，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量的變化來調(diào)整相關(guān)成本費用預(yù)算金額。這種方法使得原來不合理的費用支出繼續(xù)存在下去。從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績效考核內(nèi)容看，過份剛性的預(yù)算控制手段，使得企業(yè)無法根據(jù)實際經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)情況的變化對預(yù)算作出及時調(diào)整，導(dǎo)致公司在年底成本緊張時，不惜靠壓縮成本來達到偏離預(yù)算的目的。

2? 資產(chǎn)全生命周期的成本管理

通過對該市某年財務(wù)數(shù)據(jù)進行初步分析比較，該公司當(dāng)年折舊攤銷金額占總運營成本的比重約55%，成本占收入比約為44%;運行維護成本（包括維護修理費、場租成本、電費、發(fā)電費、動環(huán)監(jiān)控流量費、生產(chǎn)用車輛使用費、外包服務(wù)費用、站址規(guī)劃費、物業(yè)維系費、倉儲費以及檢測費等等）占運營成本的比重約27%，成本占收比約22%，融資（主要用于固定投資）的財務(wù)成本占運營成本8.5%，費用占收比約7%。由此A公司數(shù)據(jù)可以推測，中國鐵塔公司屬于典型的資產(chǎn)密集型企業(yè)，對于這種折舊成本、資產(chǎn)維護成本和財務(wù)費用占運營成本比重91%以上的資產(chǎn)密集型企業(yè)，如果能找到一套將資本全生命周期管理與成本管理結(jié)合到一起的成本管理模式，則有利于公司加強從成本預(yù)算，到成本執(zhí)行，再到公司績效考核的全過程成本管控，更有利于分析從宏站、室分站和微站需求承接，到基站建設(shè)造價控制，再到宏室微站點日常運行維護，最后資產(chǎn)報廢折損整個資產(chǎn)周期的各項成本進行綜合反映，實現(xiàn)資產(chǎn)資源配置效率最大化，最終實現(xiàn)鐵塔公司ROA對標(biāo)國際一流同行公司，EBITDA得到有效改善。

資產(chǎn)全生命周期成本構(gòu)成，根據(jù)鐵塔資產(chǎn)從建設(shè)開始到退網(wǎng)報廢的整個完整的全生命周期流程，結(jié)合整個流程的成本發(fā)生和歸集特點以及對資產(chǎn)實物管理要求，鐵塔公司的固定資產(chǎn)全生命周期可以分為以下5個階段，即規(guī)劃設(shè)計階段、采購施工階段、驗收交付階段、運營維護階段、資產(chǎn)更新改造階段。

針對鐵塔公司固定資產(chǎn)生命周期分析劃分出來的5個不同的階段，根據(jù)實際情況分析各項成本的動因，制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)成本，為成本管理提供數(shù)據(jù)支撐。

在規(guī)劃設(shè)計階段，成本主要包括選址費、可行性研究費和勘察設(shè)計費;在采購施工階段，成本主要包括建筑安裝工程投資、設(shè)備費、征地費和機房裝修費;驗收交付階段，成本主要包括監(jiān)理費和審計費。前3個階段的各項成本均具有資本支出性質(zhì)，對當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響。

在運營維護階段，成本主要包括日常維護費用、場地租賃費、電費、物業(yè)維系費、動環(huán)監(jiān)控流量費、客服及監(jiān)控外包費、倉儲費、生產(chǎn)用車輛使用費，運營維護階段的各項成本均為費用化成本，不形成資產(chǎn)，對當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大影響。

在資產(chǎn)更新改造這一階段，所歸集的成本項目主要包括大修改造投資與專項技改整治支出、資產(chǎn)退網(wǎng)報廢支出兩個方面。大修改造投資歸屬于資本性支出項目，相關(guān)費用要進行資本化。專項技改和常規(guī)整治費用與退網(wǎng)報廢損失則屬于費用化項目。

基于對以上各個階段成本組成內(nèi)容分析，一方面，在目前國家要求運營商提速降費的宏觀背景下，運營商自身對降本增效的要求會直接導(dǎo)致其提出非理性的壓縮鐵塔租費要求;另一方面，鐵塔公司為擺脫收入單純依賴運營商，向社會開放塔類資源時面臨競爭市場的要求。鐵塔公司需要獲得成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略重點也必須要嚴(yán)控成本，主要是從提升建設(shè)能力、提高維護水平和管理創(chuàng)新3方面開展。

采購實施階段的成本是構(gòu)成建設(shè)成本的絕大部分，而建設(shè)成本主要來自于設(shè)備成本和建設(shè)成本。目前，鐵塔公司采用線上商務(wù)平臺采購設(shè)備，采購成本透明度高，市場競爭充分，采購成本接近于市場均價，而外包施工單位的施工費中，人工成本隨物價上漲，處于上漲通道，但是通過減少中間環(huán)節(jié)的層級數(shù)可以達到降本的目的，主要原因是很多中標(biāo)的單位并沒有自己直接進行施工建設(shè)，而是通過掛靠有資質(zhì)的施工單位進行投標(biāo)，因此在成本管理中需要重點關(guān)注此項成本。

運營維護階段的維護成本和場租電費是日常費用的主要部分，要實現(xiàn)成本對標(biāo)管理，就要在行業(yè)中或公司內(nèi)部研究出成本管理標(biāo)桿，以此標(biāo)桿進行比較、分析和判斷，不斷改進和提升并趕超標(biāo)桿，實現(xiàn)自身成本的領(lǐng)先。可以將維護水平、場租價格和轉(zhuǎn)供電單價作為成本改善的主要經(jīng)營業(yè)績考量指標(biāo)，參照公司歷史數(shù)據(jù)或本地區(qū)、本行業(yè)甚至本公司全國最優(yōu)指標(biāo)值，進行對比分析，有針對性地開展成本管理控制措施，有效壓縮和降低成本。標(biāo)桿的選擇可以是同類公司最優(yōu)和全國最優(yōu)相結(jié)合，作為公司的目標(biāo)標(biāo)桿。

3? 鐵塔資產(chǎn)實物全生命周期管理

資產(chǎn)全生命周期共有4個環(huán)節(jié)。①資產(chǎn)形成環(huán)節(jié)，包括資產(chǎn)的自行建造、改造擴建、接受投資和捐贈。②資產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，包括資產(chǎn)維護、資產(chǎn)維修、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)折舊及減值、站址維系、站址合并及分拆。③資產(chǎn)退出環(huán)節(jié)，包括資產(chǎn)報廢或盤虧、站址拆除、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。④檢查評價環(huán)節(jié)，包括分析收入、建設(shè)成本、維護成本、能耗成本、站址存續(xù)周期和資產(chǎn)平均壽命。就鐵塔公司而言，公司固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)就是成本核算單站化、組織架構(gòu)扁平化、資產(chǎn)信息顯性化、整體效益最大化。

3.1? 資產(chǎn)形成環(huán)節(jié)

鐵塔公司作為一家重資產(chǎn)公司，每年資產(chǎn)性支出規(guī)模受運營商需求規(guī)模而定，資產(chǎn)規(guī)模隨著5G業(yè)務(wù)的商用必然呈現(xiàn)上升趨勢。目前，鐵塔公司采用的是模塊化采購模式，工程項目內(nèi)部驗收后，資源管理員審核資源信息，推送資源入網(wǎng)，在工程項目交付驗收通過當(dāng)月，系統(tǒng)自動完成工程項目轉(zhuǎn)資。在資產(chǎn)形成時，重點要關(guān)注的是資產(chǎn)在形成過程中轉(zhuǎn)資的準(zhǔn)確性和及時性，特別是與資源系統(tǒng)中記錄的實物情況的一致性，做到資產(chǎn)系統(tǒng)與資源系統(tǒng)相符，編碼唯一并相互關(guān)聯(lián)。

3.2? 資產(chǎn)運營環(huán)節(jié)

專業(yè)歸口部門應(yīng)及時對新增固定資產(chǎn)組織粘貼資產(chǎn)資源標(biāo)簽。資產(chǎn)資源標(biāo)簽應(yīng)粘貼在資產(chǎn)的醒目處，便于資產(chǎn)的清查和盤點。但目前鐵塔公司存在資產(chǎn)分布點多分散的情況，傳統(tǒng)的粘貼標(biāo)簽、定期人工盤點的管理方式已經(jīng)滯后于現(xiàn)代對資產(chǎn)管理準(zhǔn)確性的要求。因此，可以通過手機APP實現(xiàn)資產(chǎn)的調(diào)撥、報廢的現(xiàn)代化管理。還可以引入RFID射頻識別技術(shù)，以實現(xiàn)資產(chǎn)實物信息的滾動更新。RFID射頻識別技術(shù)有利于將企業(yè)固定資產(chǎn)管理方式轉(zhuǎn)向自動化管理方式，降低企業(yè)管理人員的勞動強度，提升固定資產(chǎn)管理效率，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理模式從本質(zhì)上發(fā)生改變。

3.3? 資產(chǎn)退出環(huán)節(jié)

鐵塔公司主要是由市政建設(shè)、業(yè)主逼遷、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃等原因?qū)е挛锢碚局凡鸪?，拆除的設(shè)備大多還可以重復(fù)再利用，站址拆除申請時應(yīng)明確站址內(nèi)資產(chǎn)的處置方式。而處置的方式基本也僅有調(diào)撥利舊、閑置退庫、報廢、蓄電池拍賣或置換等，無論是哪種原因和處理方式，首先都要經(jīng)過組織相關(guān)人員對報廢資產(chǎn)進行技術(shù)鑒定，并按資產(chǎn)不同的報廢金額進行審批，對于需報廢處置和已入庫的報廢資產(chǎn)，處置周期原則上不得超過3個月，以便于報廢資產(chǎn)及時變現(xiàn)回款。

對于可利舊的資產(chǎn)，如果直接利舊，公司資源管理員在資產(chǎn)資源系統(tǒng)發(fā)起站址間資產(chǎn)調(diào)撥，經(jīng)調(diào)出方和調(diào)入方區(qū)域經(jīng)理確認(rèn)后，變更資產(chǎn)的所屬站址信息，并自動同步至財務(wù)系統(tǒng);如后期利舊的，分公司維護部門組織實物拆除，交地市分公司倉儲管理人員入庫，資產(chǎn)資源系統(tǒng)中資產(chǎn)狀態(tài)改為閑置，并同步將閑置資產(chǎn)信息通知商務(wù)合作部門。在發(fā)生工程物資采購時，對同類物資采購需求，應(yīng)優(yōu)先選擇使用閑置資產(chǎn)。

3.4? 檢查評價環(huán)節(jié)

按一定的周期（按年度），逐站全面全方位地分析單站毛利率構(gòu)成內(nèi)容，提取出影響毛利率的主要驅(qū)動因素，包括收入、建設(shè)造價、維護成本、能源成本和財務(wù)成本等。通過主動反向營銷，提高站點共享率、夯實CRM商務(wù)配置、開拓跨行業(yè)收入等手段提高單站收入總額;通過實施工程項目模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，設(shè)備的電商化采購，降低單站工程造價成本，從而減少資產(chǎn)折舊金額;通過大力推廣各項節(jié)能技術(shù)來降低能耗成本，通過科學(xué)維護手段保護資產(chǎn)良好運營，并通過科學(xué)分析進行挖潛，降低單站維護成本。

4? 結(jié)束語

鐵塔公司作為響應(yīng)國家政策而成立的一家重資產(chǎn)公司，在固定資產(chǎn)管理上有其特殊性，但在資產(chǎn)管理中引入全生命周期理論，不僅僅是對于資產(chǎn)實物的管理，而且對于公司資產(chǎn)相關(guān)的成本管理也具有很重要的意義。隨著企業(yè)的發(fā)展和資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，對資產(chǎn)的實物管理和成本控制是公司能否解決折舊高、運營成本高、資產(chǎn)點多面散、管理成本高等一系列問題的迫切要求，也是確保公司與民營鐵塔公司在市場競爭中能夠保持成本領(lǐng)先的競爭優(yōu)勢和內(nèi)部管理創(chuàng)新的要求。

參考文獻：

[1]范偉武.基于資產(chǎn)全生命周期的戰(zhàn)略成本管理研究——以湖南鐵塔為例[D].昆明：云南大學(xué)，2016.

[2]張康清.企業(yè)基于固定資產(chǎn)全生命周期管理的分析研究——以A通信公司為例[J].財會學(xué)習(xí)，2017（15）：1-5.