戚雷鋒
【摘 要】我國社會經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展時期,為了適應(yīng)市場新變化,國家財政部門出臺了新會計準(zhǔn)則,自其實行以來對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃產(chǎn)生了巨大影響。基于此,本文闡述了新會計準(zhǔn)則的變化,并從積極、消極、人員等方面論述了它對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響,以期為關(guān)注這一話題的人們提供參考。
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則;稅務(wù)管理;稅務(wù)籌劃
我國新會計準(zhǔn)則的落實,表明我國財務(wù)工作發(fā)展到了一個新高度,也說明對會計工作的限制進(jìn)一步提升。這就要求企業(yè)稅務(wù)管理者必須提高自身的管理能力與籌劃能力,以滿足新會計準(zhǔn)則的要求。由此可見,探討與研究新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響具有重要意義。
一、新會計準(zhǔn)則的變化點(diǎn)
(一)存貨期末計價法
新會計準(zhǔn)則改良了傳統(tǒng)存貨該管理方法,用“先進(jìn)先出”取締“后進(jìn)先出”,該變動約束了企業(yè)自主調(diào)節(jié)效益的能動性。具體而言,“后進(jìn)先出”法主要指當(dāng)存貨價格上漲時,本期企業(yè)利潤會相應(yīng)減少,下降時,則增加,該方法具有較高的計價謹(jǐn)慎性,被企業(yè)廣泛采用;“先進(jìn)先出”法主要指當(dāng)存貨價格上漲時,本期企業(yè)利潤會相應(yīng)增加,下降時,則下降,該方法與“后進(jìn)先出”相反?!昂筮M(jìn)先出”法能夠保留企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的能動性?!跋冗M(jìn)先出”法雖然限制了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的能動性,但是針對擁有較長生產(chǎn)周期的企業(yè),該方法有助于降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤[1]。
(二)公允價值計量
公允價值計量是指交易雙方基于自愿、平等的原則進(jìn)行公平交易,側(cè)重于資產(chǎn)交易與債務(wù)清償。在新會計準(zhǔn)則中增設(shè)公允價值計量有助于提升企業(yè)會計工作質(zhì)量,提高企業(yè)會計工作的規(guī)范性。公允價值計量與我國國情相符,在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面具有積極意義,該方法增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。該計量法突破了會計核算的根本原則,提高了企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性,有助于企業(yè)管理者通過會計信息了解企業(yè)實際發(fā)展情況,進(jìn)而對企業(yè)為了發(fā)展進(jìn)行精準(zhǔn)評估與預(yù)測。
(三)債務(wù)重組法
新會計準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面的變化是將債權(quán)重組收益計入企業(yè)營業(yè)外收入中,而非企業(yè)資本公積,該變化表示債務(wù)重組受益通過非經(jīng)常性損益的方式計入企業(yè)本期損益,新變化有助于提高企業(yè)利潤。此外,新會計準(zhǔn)則針對具有損益出現(xiàn)可能性的債務(wù)重組進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定,將償還債務(wù)形式劃分為非現(xiàn)金資產(chǎn)、轉(zhuǎn)化為資本、現(xiàn)金與修改其他債務(wù)條件四種。由此可見,債務(wù)重組更加細(xì)致,規(guī)定更加具體,這對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃制度的改革具有積極意義。
二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響
(一)積極影響
從新會計準(zhǔn)則落實后企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,新會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃帶來了許多積極影響,其主要表現(xiàn)在以下四方面。第一,普及應(yīng)用新會計準(zhǔn)則后,企業(yè)出現(xiàn)了有關(guān)的損益確定口徑,比方說企業(yè)基于債務(wù)重組的新變化,要求企業(yè)提高基于企業(yè)債務(wù)的確定性,這大大降低了企業(yè)營銷風(fēng)險。此外,新會計準(zhǔn)則簡化了企業(yè)納稅程序,化繁為簡的程序提高了企業(yè)的納稅效率,節(jié)約了企業(yè)的時間成本,同時有助于企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第二,在無形資產(chǎn)方面,新會計準(zhǔn)則也有所規(guī)定,這對我國傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)與創(chuàng)新型企業(yè)產(chǎn)生了重大積極影響,將無形資產(chǎn)與費(fèi)用掛鉤,將無形資產(chǎn)費(fèi)用具體劃分為研究與開發(fā)兩部分。將研究費(fèi)用計入到企業(yè)本期損益中,在符合相關(guān)規(guī)定的情況下,可以針對開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理,從而加以攤銷,而針對無法判斷使用壽命的無形資產(chǎn)可先不計入攤銷,這極大地降低了制造與創(chuàng)新企業(yè)的稅負(fù)壓力。第三,在借款費(fèi)用方面,新規(guī)定相比于舊規(guī)定擴(kuò)大了借款資本化范圍,還能夠予以資本化資產(chǎn),例如,予以飛機(jī)、予以房地產(chǎn)等資產(chǎn)。在新會計準(zhǔn)則的長期影響下,企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的空間就大大增加了,企業(yè)稅負(fù)壓力因而也有所減弱。第四,“先進(jìn)先出”存貨管理法在減輕企業(yè)稅負(fù)壓力方面也具有積極影響,例如,存貨物價下降,企業(yè)賦稅降低。
(二)消極影響
新會計準(zhǔn)則的出臺不僅給企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇,同樣也給企業(yè)增添了一定的壓力與消極影響,主要體現(xiàn)在下述兩方面。第一,新會計準(zhǔn)則的制定以我國國情為本,并與國際相接軌,具有一定的超前性,我國現(xiàn)存的稅法以及稅收相關(guān)政策還有許多問題,例如,制度相互間欠缺和諧性、一致性等,這就會導(dǎo)致新會計準(zhǔn)則與稅收相關(guān)制度規(guī)定的銜接性也較弱,進(jìn)而對企業(yè)產(chǎn)生了消極影響。企業(yè)納稅的不確定性增加,例如,納稅任務(wù)、時間、形式均不穩(wěn)定,換言之,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險上升。第二,公允價值計量法是比較先進(jìn)的稅務(wù)計量方法,但對于處于發(fā)展初期階段或者發(fā)展較為緩慢的企業(yè)而言,其稅務(wù)管理與籌劃壓力增加,例如,某長期采用成本計量法納稅的企業(yè),由于成本計量法不需要考慮公允值影響下的損益,該企業(yè)將計量法更換為公允值時就需要考慮變動下的損益狀態(tài),這不但提高了企業(yè)納稅工作量與稅務(wù)籌劃成本,還導(dǎo)致企業(yè)在納稅方面消耗過多的時間、人力等資源[2]。
(三)風(fēng)險影響
風(fēng)險是企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的重要內(nèi)容,有必要針對風(fēng)險管理展開專門分析,以明確新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃風(fēng)險的影響。在虧損收益口徑方面,新會計準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定,這對風(fēng)險的積極影響體現(xiàn)在新債務(wù)重組計量法通過規(guī)制納稅流程、納稅時間等降低了企業(yè)核算風(fēng)險。在整合無形資產(chǎn)方面,大力扶持創(chuàng)新型企業(yè),減輕了其稅負(fù)壓力。新會計準(zhǔn)則在規(guī)制企業(yè)稅務(wù)內(nèi)容方面更加細(xì)致,要求也有所提高,增加了企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的工作量與工作壓力,與之相對的是風(fēng)險也相應(yīng)增加,這主要體現(xiàn)在我國欠缺相應(yīng)的稅務(wù)管理與籌劃實踐、相關(guān)制度不完善等方面。另外,新會計準(zhǔn)則還引入了價值觀念這一概念,受此影響,企業(yè)稅收管理與籌劃的工作量進(jìn)一步增加,同時在該方面的成本也有所提高,若沒有科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)管理與籌劃流程,則容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)等問題,為企業(yè)發(fā)展帶來了風(fēng)險。
(四)人員影響
企業(yè)想要保住在新會計準(zhǔn)則推出后的市場地位,并借新會計準(zhǔn)則之力得到進(jìn)一步發(fā)展,就必須積極、主動學(xué)習(xí)新財務(wù)政策與先進(jìn)的稅務(wù)管理與籌劃技術(shù),同時注重培訓(xùn)財務(wù)工作人員的專業(yè)技能與新理論知識,進(jìn)而提高其稅負(fù)管理與籌劃能力,為企業(yè)長久健康發(fā)展提供助益。具體而言,企業(yè)財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析新會計準(zhǔn)則內(nèi)容,明確新會計準(zhǔn)則要求,制作出高質(zhì)量的財務(wù)報告,加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行情況、損益情況等的關(guān)注。針對出現(xiàn)于企業(yè)日常運(yùn)行過程中的各種問題展開全面而具體的分析,制定準(zhǔn)確高效的改進(jìn)方案并及時落實,從而不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理能力。同時注意在全面貫徹新會計準(zhǔn)則的過程中,持續(xù)提高與培養(yǎng)自身專業(yè)素養(yǎng),提高稅務(wù)管理與籌劃工作質(zhì)量,減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
三、總結(jié)
綜上所述,新會計準(zhǔn)則同時給企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn),對財務(wù)人員提出了更高要求,增加了管理者的管理壓力。但總體來看,新會計準(zhǔn)則更適宜我國市場發(fā)展,對企業(yè)管理與籌劃的影響也利大于弊。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于新會計準(zhǔn)則,不斷提高自身稅收管理與籌劃能力,以謀求健康長久發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]侯建偉.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討[J].時代金融,2018(35):211-212.
[2]葛林艷.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響[J].納稅,2018(12):29.