張紅娟

【摘 要】 隨著我國市場的日益完善，新會計準則也日趨完善、不斷更新，因而企業(yè)自身會計準則也自我完善與更新，并促使企業(yè)管理與發(fā)展邁出新臺階，并促使市場經(jīng)濟開放程度進一步擴大。故而分析闡述新會計準則下合并報表的編制以及新會計準則下合并報表所存在的問題。

【關(guān)鍵詞】 新會計準則 合并報表 合并范圍

合并財務(wù)報表，是以企業(yè)集團內(nèi)納入合并范圍的各成員作為會計主體，在其所編報的個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上，由集團中的母公司運用一整套合并程序和方法所編制的，綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量變動情況的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的合理編制，在一定程度上能有效地防止母公司來任意操縱利潤、扭曲會計信息，從而提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，來把握其中的規(guī)律，指導以后的工作。

企業(yè)中的會計部門存在的意義，簡單來說就是為企業(yè)的長遠發(fā)展服務(wù)的。企業(yè)遵及運用會計準則對財務(wù)核算有著重要影響，其影響著財務(wù)報表自身機構(gòu)、結(jié)果。不同的標準，同時也反映出企業(yè)的財務(wù)策略，以及企業(yè)風險偏好，這些都能在會計工作中體現(xiàn)處理。合并財務(wù)報表從來不是單一的工作，表現(xiàn)為綜合性，涉及項目眾多，也就意味著新會計準則的修訂涉及的方面也較多，變化相對較大，影響對財務(wù)報表來說也較大。

1 新會計準則在進行合并報表的編制方法中的變化

在新修訂的會計準則中，明確提出“控制”兩字，這是會計中“實質(zhì)重于形式”的體系，母公司的涵義被進一步擴大，子公司是直被母公司控制的企業(yè)，而新修訂的中子公司是被母公司控制的主體，其包括企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，即合并對象不單單是企業(yè)，也就是說占股的多少、所有者權(quán)益的多少都無所謂，母公司控制下的主體，合并范圍中都應(yīng)體現(xiàn)。這對提升公司業(yè)績透明度有著重要意義;若只是為獲取某項指標，單純納入范圍，合并報表可信度將大大下降。

舊會計準則則有些不同，采用權(quán)益法，比較看重長期股權(quán)投資的核算，公司凈資產(chǎn)體現(xiàn)較為準確，子公司產(chǎn)生的變化對母公司的所有者權(quán)益項目影響也就相對較少。而在新標準下，增加進行控制程度條件出現(xiàn)后，計一定要對被投資單位實質(zhì)控制，才能納入財務(wù)的報表合并范圍。在對子公司投資中的最合適的方法，其在技術(shù)方面簡化對長期股權(quán)投資的核算。母公司應(yīng)以權(quán)益法編制子公司的財務(wù)報表，合理整頓調(diào)整的科目范圍，順利完成財務(wù)報表合并。

2 新會計準則下合并會計報表編制出現(xiàn)的問題

合并財務(wù)報表是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)集團化發(fā)展進程中對外披露會計信息的規(guī)范要求和有效手段。本文針對新合并財務(wù)報表準則與舊準則的相關(guān)差異，驗證了新準則下會計信息的有效性以及有用性的提高。目前，新會計準則下合并會計報表編制出現(xiàn)的問題大致如下：

2.1 合并范圍不明確

新準則下要求全部子公司應(yīng)放入合并報表范圍，這是會計準則的一重大進步，但仍存在一些問題：一是股份誰持有。新準則下母公司直接控制、間接控制即被列入合并范圍，但持股多少還未明確規(guī)定。從而導致產(chǎn)生信息的偏差。二是對于暫時控制的問題。其規(guī)定不明確，利潤即可通過這個漏洞從而控制，而子公司不會計算都合并范圍內(nèi)，利潤計算損失從而產(chǎn)生。

2.2進行長期股權(quán)計算造成的影響

新會計準則下合并子公司的利潤用成本法核算，合并報表時按權(quán)益法調(diào)整，這種方法導致的問題就是，子公司利潤發(fā)生變化，母公司不能隨之調(diào)整，繼而產(chǎn)生總公司報表真實性的缺失。另一方面，長期使用成本法核算，后期權(quán)益法調(diào)整問題的出現(xiàn)，將加大企業(yè)核算難度。

3 新會計準則之中合并報表存在問題的解決方法

3.1完善權(quán)益結(jié)合法以及購買法

企業(yè)合并報表有兩種方法：權(quán)益結(jié)合法和購買方，不同的核算方法，給企業(yè)造成的影響也不盡相同。購買法采用公允價值計量，而權(quán)益結(jié)合法采用賬面價值進行核算。因而最有效的核算方法是權(quán)益結(jié)合法，這對企業(yè)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟效益有著重要指導意義。

3.2通過公允價值計算

購買法中資產(chǎn)、負債都可以通過公允價值計算，這樣可大大減少公司自身資產(chǎn)的重復核算，這與會計的目標一致，另一方面也可依法依規(guī)的完成報表的編制。

3.3及時調(diào)整財務(wù)系統(tǒng)和會計科目

新準則下需對子公司的公允價值記錄，如子公司所以可辨認資產(chǎn)。需要設(shè)置備查帳簿，不同于以往在合并中只需子公司的財務(wù)報表、進行投資成本等簡單操作，將備查簿作為合并財務(wù)報表編制以及確定母公司購買子公司的商譽的基礎(chǔ)，對母公司財務(wù)系統(tǒng)、報表編制等提出更好地要求，公司必須根據(jù)準則規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。

3.4加強對企業(yè)的財務(wù)工作人員進行培訓和教育

提高業(yè)務(wù)技能才能高效完成工作，會計工作人員應(yīng)在新時代、新會計準則下，提高自身的業(yè)務(wù)水平、綜合能力;同時企業(yè)也應(yīng)加強重視，提供培訓教育，從而使財務(wù)人員熟練掌握和應(yīng)用新準則中的要求和方法，推動企業(yè)良性運營。

可以說，隨著我國經(jīng)濟的體制改革，對會計工作的要求也不斷提高。使會計的準則不斷的更新發(fā)展。新會計準則的推出，是會計系統(tǒng)體制改革的重要進步。新會計準則中的合并報表是一個企業(yè)集團規(guī)定的正式報表，反應(yīng)了企業(yè)整體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金的流量以及企業(yè)的經(jīng)營成果。新會計制度的頒布，對企業(yè)集團的合并財務(wù)報表編制起到了規(guī)范的作用，提高了財務(wù)報表中信息的準確度，有著積極促進作用。

結(jié) 語

經(jīng)濟日益增長，企業(yè)不斷發(fā)展，這就意味這股份制的轉(zhuǎn)化將到來，股份制公司的建立，合并會計報表也必須納入到財務(wù)管理中，這就要求企業(yè)自身合理使用核算方法，及時調(diào)整會計科目，加強企業(yè)中會計人員的從業(yè)素質(zhì)。這樣才能使公司在新會計準則下穩(wěn)健運營，合理使用會計信息決策。

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