胡峰

【摘 要】 本文從提升財務(wù)價值創(chuàng)造能力的角度出發(fā)，結(jié)合公司實際情況，提出構(gòu)建大研發(fā)成本核算體系、合理確定研發(fā)支出資本化和費用化的處理技巧等管理策略，并以X省級電網(wǎng)公司所屬電科院為例，得出優(yōu)化研發(fā)支出管理將顯著提升公司利潤指標和EVA指標的結(jié)論，切實提升公司對科研經(jīng)費的管理水平。

【關(guān)鍵詞】 研發(fā)支出 電網(wǎng)公司 新會計準則

一、XX省級電網(wǎng)公司科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀

一直以來，XX省級電網(wǎng)公司高度重視科研經(jīng)費管理，對科研經(jīng)費實行項目管理模式，將項目預算細分到每一個科研項目，立項時將科研經(jīng)費直接劃分為費用性支出和資本性支出，主要包括購買科研設(shè)備等十五項開支內(nèi)容。從科研經(jīng)費實際開支的構(gòu)成比例來看，支付給科研委托方的委外協(xié)助費占科研經(jīng)費比例基本維持在全部科研經(jīng)費的60%。

按照相關(guān)會計準則的規(guī)定，公司在會計核算體系中設(shè)置了“在建工程—科研資本性”、“研發(fā)支出”和“生產(chǎn)成本—研究開發(fā)費”等三個會計科目，對科研項目進行獨立核算。其中“在建工程—科研資本性”用于資本性開支的核算，“研發(fā)支出”則是費用性開支的核算科目，發(fā)生費用性開支時，首先通過“研發(fā)支出”過渡，然后全額結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本—研究開發(fā)費”科目。

在科研經(jīng)費實際使用過程中，因公司對職工薪酬進行工資總額管控，科研人員的工資等人工成本統(tǒng)一在人工成本而非“研發(fā)支出”中列支。與此類似，相關(guān)科研管理費用亦在生產(chǎn)成本中的對應費用科目列支。

二、當前公司科研經(jīng)費核算管理模式存在的問題

1.資本化和費用化區(qū)分缺乏操作性。目前，XX省級電網(wǎng)公司對研發(fā)支出費用化和資本化的劃分完全依據(jù)企業(yè)會計準則進行，沒有一個明確的操作指引，基層各單位在確定是否對研發(fā)支出進行資本化處理時只能依據(jù)自身對企業(yè)會計準則的理解進行判斷，判斷標準存在差異，甚至存在判斷錯誤的情況。

2.研發(fā)支出費用歸集不完整。目前，公司研發(fā)支出的核算體系對內(nèi)部研發(fā)成本的歸集不夠完整，沒有充分地反映出公司內(nèi)部研發(fā)的真實投入水平。比如：XX省級電網(wǎng)公司科研人員的工資、福利等人工成本同其他人員人工成本一起在“生產(chǎn)成本—工資”中核算，沒有納入研發(fā)支出的核算體系。對科研過程中使用設(shè)備所產(chǎn)生的折舊，同其他折舊一起在折舊費中列支，也沒有納入研發(fā)支出內(nèi)核算。

3.研發(fā)支出費用化比重過重，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部研發(fā)的長期效益。目前XX省級電網(wǎng)公司對研發(fā)階段支出的處理絕大部分采用費用化處理方式，沒有充分發(fā)揮研發(fā)支出資本化處理可以跨年分攤成本的長期效益，從而給公司帶來較大成本壓力。

4.研發(fā)費加計扣除效果有待加強。目前公司申請稅前加計扣除的費用主要是科研項目委托方發(fā)生的各類相關(guān)費用，企業(yè)本身在科研活動中發(fā)生的人工、材料等費用沒有納入稅前加計扣除申報范圍，申請加計扣除的費用類別比較單一。從申報結(jié)果來看，公司每年研發(fā)投入基本維持在20億元以上，但最終僅為公司減少企業(yè)所得稅一千多萬元，效果不太理想。

三、優(yōu)化研發(fā)支出管理策略思路

優(yōu)化研發(fā)支出管理應以著力提升財務(wù)價值創(chuàng)造能力為目標，以強化科研經(jīng)費精細化管理為手段，構(gòu)建大研發(fā)支出核算體系，優(yōu)化研發(fā)支出資本化和費用化處理方式，致力于提升公司利潤指標和EVA指標。

1.構(gòu)建大研發(fā)支出核算體系。當前，科研人員除從事科研外，還需承擔各項生產(chǎn)工作。與此類似，設(shè)備除用于科學研究外，也會用于生產(chǎn)等其他方面。本文將采用按照從事業(yè)務(wù)工時的長短將人工成本在研發(fā)支出及其他生產(chǎn)成本中合理分攤。對于設(shè)備折舊費，考慮到單純依據(jù)工時無法將折舊費在研發(fā)支出和其他的生產(chǎn)成本之間進行合理分攤，且設(shè)備基本由各專業(yè)部所獨立保管和使用。鑒于此，對于設(shè)備折舊費的分攤，先按照本部所全體人員從事科研工作工時與從事其他生產(chǎn)業(yè)務(wù)工時的比例將設(shè)備折舊費在研發(fā)支出和生產(chǎn)成本中進行初步分攤，再按照部所承擔的各科研項目實際開支總額將設(shè)備折舊費二次分攤到各具體科研項目中列支。內(nèi)部研發(fā)發(fā)生材料費、燃料動力費、測試化驗加工費、勞務(wù)費、專家咨詢費、委外協(xié)作費、培訓費、出版文獻費、會議費、差旅費等費用時，直接將相應費用通過研發(fā)支出科目列支到對應的科研項目中。

2. 明確研發(fā)支出費用化和資本化操作指引。建議對研發(fā)支出的費用化和資本化做如下處理：在立項時將科研項目劃分為兩類：一類是預計能夠產(chǎn)生專利權(quán)或其他具有無形資產(chǎn)特質(zhì)的成果，另一類則是無法產(chǎn)生專利權(quán)或其他具有無形資產(chǎn)特質(zhì)的成果。對于無法產(chǎn)生專利權(quán)或其他具有無形資產(chǎn)特質(zhì)的科研項目，在后期核算時全部直接費用化處理;對于預計將產(chǎn)生專利權(quán)或其他具有無形資產(chǎn)特質(zhì)的成果的科研項目，核算時先全部進行費用化處理，待項目結(jié)題后，依據(jù)形成專利權(quán)或其他具有無形資產(chǎn)特質(zhì)的成果所耗費的工作量占整個科研項目全部工作量的比重，對前期已進行費用化處理的研發(fā)支出進行追溯調(diào)整，調(diào)整為資本化處理。

3.加大推行研發(fā)費稅前加計扣除力度。在大研發(fā)支出核算體系下，納入研發(fā)費稅前加計扣除的費用類別應主要包括研發(fā)活動直接消耗的材料、直接從事本企業(yè)在職研發(fā)的人工費用、設(shè)備租賃費、中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等5項費用。在納入加計扣除的五項費用類別中，將重點關(guān)注研發(fā)成果的論證、評審及驗收費用的歸集與準確核算。

四、結(jié)論

優(yōu)化研發(fā)支出管理后，新模式下的研發(fā)支出核算呈現(xiàn)出三方面特點：一是將原本在生產(chǎn)成本列支的人工成本及設(shè)備折舊費按照一定的分攤標準分攤至研發(fā)支出列支，能夠更準確、完整地歸集內(nèi)部研發(fā)所實際發(fā)生的開支;二是簡化了對研發(fā)支出費用化和資本化的判斷和操作，增加了研發(fā)支出資本化的可操作性;三是通過樹立大研發(fā)支出核算體系及強化研發(fā)支出精細化管理，將人工成本和折舊費及評審驗收等費用新納入研發(fā)費加計扣除中去，增加了加計扣除的金額。

通過對研發(fā)支出進行部分資本化處理，從而將當年的部分研發(fā)支出在當年和以后年度進行均衡分攤，再加上新研發(fā)支出核算體系導致的研發(fā)費稅前加計扣除金額大幅上漲，將導致公司利潤指標大幅上漲。同時，研發(fā)支出在EVA指標的計算過程中屬于對利潤的調(diào)整項，較大的研發(fā)支出將大幅提升調(diào)整后的利潤數(shù)據(jù)，從而導致EVA指標大幅提升。因此，新模式下的研發(fā)支出核算體系將大幅提升公司利潤和EVA指標。

【參考文獻】

[1] 胡月.研究開發(fā)費用會計規(guī)則探析[J].財會研究，2012，4：24-25.