胡峰

【摘 要】 本文從提升財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力的角度出發(fā)，結(jié)合公司實(shí)際情況，提出構(gòu)建大研發(fā)成本核算體系、合理確定研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的處理技巧等管理策略，并以X省級(jí)電網(wǎng)公司所屬電科院為例，得出優(yōu)化研發(fā)支出管理將顯著提升公司利潤(rùn)指標(biāo)和EVA指標(biāo)的結(jié)論，切實(shí)提升公司對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理水平。

【關(guān)鍵詞】 研發(fā)支出 電網(wǎng)公司 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、XX省級(jí)電網(wǎng)公司科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

一直以來(lái)，XX省級(jí)電網(wǎng)公司高度重視科研經(jīng)費(fèi)管理，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目管理模式，將項(xiàng)目預(yù)算細(xì)分到每一個(gè)科研項(xiàng)目，立項(xiàng)時(shí)將科研經(jīng)費(fèi)直接劃分為費(fèi)用性支出和資本性支出，主要包括購(gòu)買(mǎi)科研設(shè)備等十五項(xiàng)開(kāi)支內(nèi)容。從科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際開(kāi)支的構(gòu)成比例來(lái)看，支付給科研委托方的委外協(xié)助費(fèi)占科研經(jīng)費(fèi)比例基本維持在全部科研經(jīng)費(fèi)的60%。

按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司在會(huì)計(jì)核算體系中設(shè)置了“在建工程—科研資本性”、“研發(fā)支出”和“生產(chǎn)成本—研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算。其中“在建工程—科研資本性”用于資本性開(kāi)支的核算，“研發(fā)支出”則是費(fèi)用性開(kāi)支的核算科目，發(fā)生費(fèi)用性開(kāi)支時(shí)，首先通過(guò)“研發(fā)支出”過(guò)渡，然后全額結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本—研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”科目。

在科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過(guò)程中，因公司對(duì)職工薪酬進(jìn)行工資總額管控，科研人員的工資等人工成本統(tǒng)一在人工成本而非“研發(fā)支出”中列支。與此類(lèi)似，相關(guān)科研管理費(fèi)用亦在生產(chǎn)成本中的對(duì)應(yīng)費(fèi)用科目列支。

二、當(dāng)前公司科研經(jīng)費(fèi)核算管理模式存在的問(wèn)題

1.資本化和費(fèi)用化區(qū)分缺乏操作性。目前，XX省級(jí)電網(wǎng)公司對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的劃分完全依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，沒(méi)有一個(gè)明確的操作指引，基層各單位在確定是否對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理時(shí)只能依據(jù)自身對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解進(jìn)行判斷，判斷標(biāo)準(zhǔn)存在差異，甚至存在判斷錯(cuò)誤的情況。

2.研發(fā)支出費(fèi)用歸集不完整。目前，公司研發(fā)支出的核算體系對(duì)內(nèi)部研發(fā)成本的歸集不夠完整，沒(méi)有充分地反映出公司內(nèi)部研發(fā)的真實(shí)投入水平。比如：XX省級(jí)電網(wǎng)公司科研人員的工資、福利等人工成本同其他人員人工成本一起在“生產(chǎn)成本—工資”中核算，沒(méi)有納入研發(fā)支出的核算體系。對(duì)科研過(guò)程中使用設(shè)備所產(chǎn)生的折舊，同其他折舊一起在折舊費(fèi)中列支，也沒(méi)有納入研發(fā)支出內(nèi)核算。

3.研發(fā)支出費(fèi)用化比重過(guò)重，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部研發(fā)的長(zhǎng)期效益。目前XX省級(jí)電網(wǎng)公司對(duì)研發(fā)階段支出的處理絕大部分采用費(fèi)用化處理方式，沒(méi)有充分發(fā)揮研發(fā)支出資本化處理可以跨年分?jǐn)偝杀镜拈L(zhǎng)期效益，從而給公司帶來(lái)較大成本壓力。

4.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除效果有待加強(qiáng)。目前公司申請(qǐng)稅前加計(jì)扣除的費(fèi)用主要是科研項(xiàng)目委托方發(fā)生的各類(lèi)相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)本身在科研活動(dòng)中發(fā)生的人工、材料等費(fèi)用沒(méi)有納入稅前加計(jì)扣除申報(bào)范圍，申請(qǐng)加計(jì)扣除的費(fèi)用類(lèi)別比較單一。從申報(bào)結(jié)果來(lái)看，公司每年研發(fā)投入基本維持在20億元以上，但最終僅為公司減少企業(yè)所得稅一千多萬(wàn)元，效果不太理想。

三、優(yōu)化研發(fā)支出管理策略思路

優(yōu)化研發(fā)支出管理應(yīng)以著力提升財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力為目標(biāo)，以強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理為手段，構(gòu)建大研發(fā)支出核算體系，優(yōu)化研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化處理方式，致力于提升公司利潤(rùn)指標(biāo)和EVA指標(biāo)。

1.構(gòu)建大研發(fā)支出核算體系。當(dāng)前，科研人員除從事科研外，還需承擔(dān)各項(xiàng)生產(chǎn)工作。與此類(lèi)似，設(shè)備除用于科學(xué)研究外，也會(huì)用于生產(chǎn)等其他方面。本文將采用按照從事業(yè)務(wù)工時(shí)的長(zhǎng)短將人工成本在研發(fā)支出及其他生產(chǎn)成本中合理分?jǐn)?。?duì)于設(shè)備折舊費(fèi)，考慮到單純依據(jù)工時(shí)無(wú)法將折舊費(fèi)在研發(fā)支出和其他的生產(chǎn)成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)?，且設(shè)備基本由各專(zhuān)業(yè)部所獨(dú)立保管和使用。鑒于此，對(duì)于設(shè)備折舊費(fèi)的分?jǐn)?，先按照本部所全體人員從事科研工作工時(shí)與從事其他生產(chǎn)業(yè)務(wù)工時(shí)的比例將設(shè)備折舊費(fèi)在研發(fā)支出和生產(chǎn)成本中進(jìn)行初步分?jǐn)偅侔凑詹克袚?dān)的各科研項(xiàng)目實(shí)際開(kāi)支總額將設(shè)備折舊費(fèi)二次分?jǐn)偟礁骶唧w科研項(xiàng)目中列支。內(nèi)部研發(fā)發(fā)生材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、委外協(xié)作費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出版文獻(xiàn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，直接將相應(yīng)費(fèi)用通過(guò)研發(fā)支出科目列支到對(duì)應(yīng)的科研項(xiàng)目中。

2. 明確研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化操作指引。建議對(duì)研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化做如下處理：在立項(xiàng)時(shí)將科研項(xiàng)目劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)是預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生專(zhuān)利權(quán)或其他具有無(wú)形資產(chǎn)特質(zhì)的成果，另一類(lèi)則是無(wú)法產(chǎn)生專(zhuān)利權(quán)或其他具有無(wú)形資產(chǎn)特質(zhì)的成果。對(duì)于無(wú)法產(chǎn)生專(zhuān)利權(quán)或其他具有無(wú)形資產(chǎn)特質(zhì)的科研項(xiàng)目，在后期核算時(shí)全部直接費(fèi)用化處理;對(duì)于預(yù)計(jì)將產(chǎn)生專(zhuān)利權(quán)或其他具有無(wú)形資產(chǎn)特質(zhì)的成果的科研項(xiàng)目，核算時(shí)先全部進(jìn)行費(fèi)用化處理，待項(xiàng)目結(jié)題后，依據(jù)形成專(zhuān)利權(quán)或其他具有無(wú)形資產(chǎn)特質(zhì)的成果所耗費(fèi)的工作量占整個(gè)科研項(xiàng)目全部工作量的比重，對(duì)前期已進(jìn)行費(fèi)用化處理的研發(fā)支出進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整為資本化處理。

3.加大推行研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除力度。在大研發(fā)支出核算體系下，納入研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的費(fèi)用類(lèi)別應(yīng)主要包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、直接從事本企業(yè)在職研發(fā)的人工費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等5項(xiàng)費(fèi)用。在納入加計(jì)扣除的五項(xiàng)費(fèi)用類(lèi)別中，將重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)成果的論證、評(píng)審及驗(yàn)收費(fèi)用的歸集與準(zhǔn)確核算。

四、結(jié)論

優(yōu)化研發(fā)支出管理后，新模式下的研發(fā)支出核算呈現(xiàn)出三方面特點(diǎn)：一是將原本在生產(chǎn)成本列支的人工成本及設(shè)備折舊費(fèi)按照一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊裂邪l(fā)支出列支，能夠更準(zhǔn)確、完整地歸集內(nèi)部研發(fā)所實(shí)際發(fā)生的開(kāi)支;二是簡(jiǎn)化了對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的判斷和操作，增加了研發(fā)支出資本化的可操作性;三是通過(guò)樹(shù)立大研發(fā)支出核算體系及強(qiáng)化研發(fā)支出精細(xì)化管理，將人工成本和折舊費(fèi)及評(píng)審驗(yàn)收等費(fèi)用新納入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中去，增加了加計(jì)扣除的金額。

通過(guò)對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行部分資本化處理，從而將當(dāng)年的部分研發(fā)支出在當(dāng)年和以后年度進(jìn)行均衡分?jǐn)偅偌由闲卵邪l(fā)支出核算體系導(dǎo)致的研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除金額大幅上漲，將導(dǎo)致公司利潤(rùn)指標(biāo)大幅上漲。同時(shí)，研發(fā)支出在EVA指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程中屬于對(duì)利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)，較大的研發(fā)支出將大幅提升調(diào)整后的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致EVA指標(biāo)大幅提升。因此，新模式下的研發(fā)支出核算體系將大幅提升公司利潤(rùn)和EVA指標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡月.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)規(guī)則探析[J].財(cái)會(huì)研究，2012，4：24-25.