葛曉萌

【摘 要】隨著政府會(huì)計(jì)的改革，原有的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革為“雙基礎(chǔ)，雙功能，雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)制度，這是一次質(zhì)的飛躍。由此飛躍帶來了所有政府部門和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的復(fù)雜變化，高校作為事業(yè)單位中的一員也必然面臨此項(xiàng)改革帶來的挑戰(zhàn)。而改革所帶來的各項(xiàng)調(diào)整必然給國家審計(jì)帶來難題，如何應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革對(duì)國家審計(jì)的影響，特別是高校范圍內(nèi)的影響值得探討。高校范圍的國家審計(jì)應(yīng)注重構(gòu)建相應(yīng)審計(jì)法律體系，加強(qiáng)審計(jì)人員培養(yǎng)，規(guī)范審計(jì)流程。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì);改革;審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）02-0047-02

1 政府會(huì)計(jì)改革的背景和特點(diǎn)

我國從20世紀(jì)以來政府會(huì)計(jì)一直持續(xù)以預(yù)算制為主體，財(cái)政統(tǒng)一收支的規(guī)范管理。但是，隨著市場蓬勃發(fā)展，以預(yù)算為核心的核算、監(jiān)督政府的收支已經(jīng)不能滿足需求，特別是政府由于自身發(fā)展需求，從多種渠道進(jìn)行融資，興建公共設(shè)施等大型資產(chǎn)，使得政府背負(fù)巨額負(fù)債，單純的預(yù)算制度已經(jīng)不能及時(shí)反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況。所以，政府會(huì)計(jì)急需進(jìn)行改革。

黨的十八屆三中全會(huì)指出，政府要建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。《預(yù)算法》第九十七條提出，“各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。黨的十九大報(bào)告指出政府應(yīng)建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理。由此，政府會(huì)計(jì)改革拉開序幕。政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了重構(gòu)，對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則進(jìn)行了確定和說明，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合統(tǒng)一與提升。同時(shí)重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)的核算模式，加入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩條線且平行登記的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算模式。

2 政府會(huì)計(jì)改革背景下高校會(huì)計(jì)工作的挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致高校的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制難度進(jìn)一步升級(jí)，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)管理和信息系統(tǒng)適應(yīng)新準(zhǔn)則和制度提出了更高要求。教育部在2018年《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》中也指出，各高校要充分認(rèn)識(shí)實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的要求，加快對(duì)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系、資產(chǎn)核查、往來款項(xiàng)清理分析、規(guī)范合同管理、清理基建賬目、推進(jìn)信息化建設(shè)。

（1）推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。由于高校要在2019年1月1日推行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的模式，所以確保高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確銜接至關(guān)重要。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用進(jìn)行平行登記。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，高校會(huì)計(jì)人員需要先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后根據(jù)自我判斷是否需要反映在預(yù)算會(huì)計(jì)中再進(jìn)行登記。高校應(yīng)該進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件升級(jí)，將職業(yè)判斷植入相關(guān)體系，使得核算時(shí)電腦自動(dòng)識(shí)別屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從而減少工作量，保證平行登記的準(zhǔn)確性。同時(shí)調(diào)整相應(yīng)要素及會(huì)計(jì)科目的鉤稽關(guān)系，使得自動(dòng)形成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表。

（2）進(jìn)行資產(chǎn)核查。以往高校資產(chǎn)按照收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)并沒有計(jì)提折舊，無法反映真實(shí)的資產(chǎn)耗費(fèi)狀況，改革后的政府會(huì)計(jì)要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)清理工作。首先，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的初始確定金額的合理性;其次，合理確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷年限;最后，合理分配各項(xiàng)折舊和攤銷所選用的方法。此時(shí)，財(cái)務(wù)處應(yīng)與高校國資處進(jìn)行深度結(jié)合，保證資產(chǎn)的賬實(shí)一致，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)的數(shù)據(jù)合理鏈接，提高高校資產(chǎn)的質(zhì)量。

（3）清理分析往來款項(xiàng)。高校以其業(yè)務(wù)范圍的特殊性會(huì)存在一些往來款項(xiàng)，而過去對(duì)往來款項(xiàng)的梳理不夠及時(shí)，不能很好地反映各往來賬戶的真實(shí)情況，如果轉(zhuǎn)入新的會(huì)計(jì)年度就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不可靠，虛增資產(chǎn)，因此，高校應(yīng)切實(shí)梳理往來款項(xiàng)，進(jìn)行賬齡分析，確定減值跡象核查，壞賬計(jì)提范圍和計(jì)提方法，對(duì)于已有減值跡象的進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備處理，對(duì)于到賬的應(yīng)及時(shí)核銷。在以后的工作中對(duì)于往來賬目及時(shí)處理，確保余額的準(zhǔn)確性。

（4）規(guī)范合同管理。隨著近些年高校的迅速發(fā)展，新校區(qū)的擴(kuò)大建設(shè)，合同管理成為內(nèi)控部門和相關(guān)管理部門重要監(jiān)督的內(nèi)容。本次政府會(huì)計(jì)改革需要將各類合同規(guī)范化，權(quán)責(zé)明晰，實(shí)現(xiàn)合同的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實(shí)提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。高校應(yīng)出臺(tái)相關(guān)文件，明確合同收入與支出的確認(rèn)方法和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，跟蹤需付款的合同進(jìn)度，拿到依據(jù)，在新會(huì)計(jì)制度中確認(rèn)各項(xiàng)收入與費(fèi)用。

（5）清理基建賬目。對(duì)于有些高校在校區(qū)建設(shè)及相關(guān)更新改造過程中發(fā)生的基建支出并未記錄在原有賬套，而是記錄在專門的基建賬套的情況，責(zé)令其在2018年12月31日整改計(jì)入相關(guān)賬目。同時(shí)對(duì)于“在建工程”的工程中的各項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)，都應(yīng)合并計(jì)入“預(yù)付賬款”賬戶，對(duì)于工程中所購買的物資屬于工程物資性質(zhì)的應(yīng)計(jì)入“工程物資”賬戶，剩余的才能計(jì)入“在建工程”賬戶。

3 政府會(huì)計(jì)改革背景下高校國家審計(jì)的影響

審計(jì)工作與會(huì)計(jì)息息相關(guān)，政府會(huì)計(jì)的改革對(duì)高校會(huì)計(jì)提出了新要求的同時(shí)也對(duì)高校國家審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。

（1）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響。國家審計(jì)的目標(biāo)是保證國家審計(jì)機(jī)關(guān)在一定情況下實(shí)施審計(jì)的監(jiān)督責(zé)任，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性。實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革后對(duì)高校的國家審計(jì)真實(shí)性、合法性、效益性有不同程度的影響。首先，政府會(huì)計(jì)改革后使得整體的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)，審計(jì)過程也有跡可循。高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計(jì)提折舊和攤銷后能夠明顯反映現(xiàn)在的所處的狀態(tài)，更加貼近實(shí)際情況。其次，實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告要達(dá)到相應(yīng)的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，提高了信息透明度，便于合法性和效益性審計(jì)。同時(shí)，在國家審計(jì)中加入公平性，審計(jì)法條例和準(zhǔn)則下，能使審計(jì)機(jī)關(guān)工作具有真實(shí)性、合法性及效益性。

（2）對(duì)審計(jì)流程的影響。政府會(huì)計(jì)改革后，高校面臨的最大問題是對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行梳理，無論是無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、固定資產(chǎn)還是對(duì)外投資，都需要細(xì)致核查?；诖?，審計(jì)的流程首先要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、公允發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。其次，在審計(jì)流程中將績效審計(jì)與內(nèi)控涵蓋其中。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行績效考評(píng)，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)與審核方案能夠提升審核效率。

（3）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)改革后的基本審計(jì)工作，首先，政府會(huì)計(jì)制度改革導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)人員的思維固化可能難以消除，核算的會(huì)計(jì)信息會(huì)存在很大漏洞，審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)換思維，發(fā)表準(zhǔn)確的意見，保證公平公正性，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，國家審計(jì)以往只需揭露相應(yīng)的漏洞及差異，而政府會(huì)計(jì)改革之后，更重要的是需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，如果繼續(xù)沿用舊的處事方式會(huì)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)產(chǎn)生不利影響，風(fēng)險(xiǎn)極大。

4 政府會(huì)計(jì)改革背景下高校國家審計(jì)的對(duì)策

（1）構(gòu)建相應(yīng)審計(jì)法律體系。政府會(huì)計(jì)制度的改革，推行修訂《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，應(yīng)加快修訂國家審計(jì)相關(guān)的法律體系，加快確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)流程與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的有機(jī)整體。完善立法監(jiān)督，健全政府會(huì)計(jì)審計(jì)制度。對(duì)于新整改后的政府會(huì)計(jì)，在進(jìn)行國家審計(jì)時(shí)除了本期的財(cái)政收支之外還要注意附注中的各項(xiàng)內(nèi)容，需要對(duì)于調(diào)整的數(shù)額進(jìn)行細(xì)心核算。那么如何運(yùn)用企業(yè)審計(jì)的相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施政府會(huì)計(jì)工作需要法律體系的支持與依托。

（2）加強(qiáng)人員培訓(xùn)。長期的收付實(shí)現(xiàn)制使得政府會(huì)計(jì)人員的思維一時(shí)間無法改變，應(yīng)該加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變思維，順應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)工作的梳理的同時(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，加強(qiáng)國家審計(jì)人員的繼續(xù)教育，特別是針對(duì)高校審計(jì)工作應(yīng)了解高校工作的中心及難點(diǎn)，從工作中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)入手進(jìn)行審計(jì)。其次，加強(qiáng)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，建立“雙基礎(chǔ)，雙功能，雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)制度，借鑒企業(yè)審計(jì)的一些經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。最后，加強(qiáng)審計(jì)人才的后續(xù)培養(yǎng)，建立審計(jì)人才隊(duì)伍。抽調(diào)不同領(lǐng)域的審計(jì)人員進(jìn)行國家審計(jì)人才培養(yǎng)，建立全方位的審計(jì)機(jī)制，完善國家審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，形成審計(jì)人員培養(yǎng)的良性循環(huán)。

（3）規(guī)范相應(yīng)審計(jì)流程。建立高校范圍內(nèi)國家審計(jì)的流程，針對(duì)報(bào)表審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，特別是政府會(huì)計(jì)改革后需要具體調(diào)整的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、基建相關(guān)經(jīng)費(fèi)及合同，要進(jìn)行系統(tǒng)的整理和歸納。重點(diǎn)審計(jì)調(diào)整的項(xiàng)目，加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)流程的熟悉程度，保證審計(jì)的真實(shí)性、合理性、有效性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制測試、重要性評(píng)估、審計(jì)抽樣技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的重視程度，增加大數(shù)據(jù)審計(jì)處理技術(shù)的應(yīng)用，積極研究云計(jì)算應(yīng)用，規(guī)范審計(jì)流程。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]彭玫.政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算對(duì)比分析[J].會(huì)計(jì)之友，2018（22）：130-133.

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[4]張小玲.政府會(huì)計(jì)改革對(duì)國家審計(jì)的影響及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（8）：78-79.

[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]