南文超

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于企業(yè)是有益的，它可以減輕企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)征稅。房地產(chǎn)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，需要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，房地產(chǎn)行業(yè)有其自身的特點(diǎn)，如果增值稅稅務(wù)籌劃合理，就能減輕稅負(fù)，如果處理不好，則有可能使企業(yè)稅負(fù)增重。由于增值稅比營(yíng)業(yè)稅更加復(fù)雜，因此企業(yè)要投入更多的精力進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，還要努力提高稅務(wù)籌劃水平。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;房地產(chǎn);稅收籌劃

【中圖分類號(hào)】F812.42;F253.7【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 文章編號(hào)】1674-0688（2019）05-0235-02

1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述

我國(guó)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)等行業(yè)都相繼依照改革政策施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營(yíng)改增的范圍不斷擴(kuò)大，不同行業(yè)的企業(yè)逐步納入營(yíng)改增的范圍。營(yíng)改增旨在為企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)改增的有效實(shí)行，能避免重復(fù)征稅，為企業(yè)降低稅負(fù)，使企業(yè)的成本降低，從而獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

2 稅收籌劃的意義

2.1 企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效管理的必然要求

一個(gè)成功的企業(yè)肯定不會(huì)只關(guān)注利潤(rùn)，一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者一定會(huì)全方位地考慮企業(yè)的價(jià)值。而通過(guò)稅務(wù)籌劃，不僅能幫助企業(yè)獲得更高的利潤(rùn)，而且能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在合理合法的范圍內(nèi)，既避免了不必要的風(fēng)險(xiǎn)，又順應(yīng)了國(guó)家的形勢(shì)。企業(yè)要求員工及管理人員熟悉稅法的規(guī)定，這有利于企業(yè)開(kāi)展管理活動(dòng)，企業(yè)員工熟知稅法的規(guī)定，就會(huì)互相監(jiān)督，形成集體效應(yīng)，從而大大減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其管理活動(dòng)也會(huì)更加有效。此外，通過(guò)稅務(wù)籌劃獲得更高利潤(rùn)的同時(shí)，合法且及時(shí)的納稅義務(wù)，能讓企業(yè)在市場(chǎng)的信用度得到認(rèn)可與提升，進(jìn)而創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 有利于降低企業(yè)的稅收成本，提高利潤(rùn)空間

增值稅比其他的稅種復(fù)雜，合理的稅收籌劃能在合理合法的范圍內(nèi)幫助企業(yè)減少繳稅金額，避免重復(fù)繳稅，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。增值稅的籌劃也間接影響了附加稅的繳納，進(jìn)一步降低了經(jīng)營(yíng)成本。稅收籌劃還能幫助企業(yè)減少不必要的支出，例如因不知情而違反稅法的罰款支出。

2.3 有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃能幫助企業(yè)合理合法地減輕稅負(fù)，從而避免因不知情或其他情況造成的違反法律的行為，避免受到相關(guān)處罰甚至出現(xiàn)更為嚴(yán)重的后果。

3 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

營(yíng)改增不僅有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且還能提升企業(yè)流動(dòng)資金占總資產(chǎn)的比率，有利于引導(dǎo)企業(yè)向健康的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。下面就營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的論述。

3.1 對(duì)利潤(rùn)的影響

稅金對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有直接的影響，營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)企業(yè)既有好的方面，也有不利的方面。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以前企業(yè)可以把它作為收入核算，而現(xiàn)在改為增值稅后，由于增值稅是價(jià)外稅，所以不能按收入核算，這就使得企業(yè)的利潤(rùn)減少，但增值稅同時(shí)也避免了重復(fù)征稅，增值稅按照增值額納稅，并且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這就體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的必要性，利用增值稅的優(yōu)勢(shì)，可以為企業(yè)謀取合理合法的利益。

3.2 對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的影響

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅是完全不同的兩個(gè)稅種，而且又是幾乎覆蓋企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅種，所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅必定會(huì)使企業(yè)從上而下、從內(nèi)到外做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，財(cái)務(wù)人員面臨大量工作，例如稅款的征收、核算、申報(bào)及增值稅的審核、抵扣等都要按照新的方法操作。其次，納稅的計(jì)算也與之前不同，財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)新的稅制，并且增值稅涉及的票據(jù)更多，企業(yè)必須加大對(duì)這方面的管理，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)額是否可以抵扣主要看增值稅發(fā)票的取得，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)的增值稅發(fā)票的取得也要采取新的管理辦法。

3.3 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅率提高后，需要當(dāng)期繳納的稅額增多，占用了企業(yè)的資金，例如房地產(chǎn)行業(yè)因其特殊性，需要大量的流動(dòng)資金，并且周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)，所以營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難度增大。

4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

4.1 對(duì)營(yíng)改增不夠重視

營(yíng)改增的實(shí)行使很多企業(yè)面臨新的變化，新形勢(shì)下，很多企業(yè)并沒(méi)有重視學(xué)習(xí)新的稅制，依然沿用舊制度，造成企業(yè)內(nèi)部不能有效的合作，特別是業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門缺少溝通，造成信息孤島，增大了各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

4.2 某些業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣困難

營(yíng)改增本意是為企業(yè)減輕稅負(fù)，但是有部分企業(yè)，比如房地產(chǎn)行業(yè)，因?yàn)樗奶厥庑裕幸徊糠謽I(yè)務(wù)不能獲得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，比如建筑行業(yè)進(jìn)行施工時(shí)需要的材料有可能是由個(gè)體或小規(guī)模納稅人提供，還有一些稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)，給房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅籌劃帶來(lái)了許多阻礙。

4.3 對(duì)稅法了解不夠

我國(guó)之前實(shí)行的稅制相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)財(cái)務(wù)人員依據(jù)已掌握的知識(shí)就可以應(yīng)對(duì)日常的業(yè)務(wù)。但隨著稅制改革的推進(jìn)，納稅的核算、政策越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)新的知識(shí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，以應(yīng)對(duì)稅制改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

5 房地企業(yè)增值稅稅收籌劃的建議

5.1 提高納稅意識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)

新的稅制更加嚴(yán)格、透明，這就對(duì)企業(yè)有了更嚴(yán)格的要求，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)，它對(duì)資金的需求更為緊迫。首先，企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)提高納稅意識(shí)，掌握好相關(guān)策略，進(jìn)而制定相應(yīng)的管理、內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)要努力提升員工的納稅意識(shí)，做好有關(guān)人員的培訓(xùn)工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也要嚴(yán)格要求自己，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)。

5.2 提前做好稅務(wù)籌劃

在熟知稅收制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)之前就做好相應(yīng)稅務(wù)籌劃工作，包括企業(yè)的管理層在內(nèi)，各部門應(yīng)加強(qiáng)溝通，以便于進(jìn)行整體規(guī)劃。首先，工程部門與采購(gòu)部門應(yīng)協(xié)調(diào)供應(yīng)商的選擇，盡量選取可獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的一般納稅人。其次，管理層與財(cái)務(wù)部門要協(xié)調(diào)有關(guān)其他不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如拆遷補(bǔ)償款，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)支付的土地價(jià)款可作為銷售額的扣減部分，房地產(chǎn)企業(yè)可以對(duì)拆遷補(bǔ)償款進(jìn)行籌劃，因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定，補(bǔ)償款如果是付給政府的，就可以納入土地價(jià)款，而取得土地支付的價(jià)款是可以扣減的。

5.3 改變經(jīng)營(yíng)模式

營(yíng)改增的實(shí)施給企業(yè)所帶來(lái)的負(fù)面影響中，很重要的一點(diǎn)就是對(duì)于資金的占用，占用大量資金對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的影響是巨大的，很容易出現(xiàn)資金缺口，這就要求企業(yè)改變以往的經(jīng)營(yíng)模式，加快業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

5.4 進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增后，增值稅的核算更加復(fù)雜，也更加嚴(yán)謹(jǐn)。復(fù)雜的稅制既防止了偷稅漏稅行為，也為企業(yè)的合理避稅帶來(lái)了機(jī)會(huì)。以下介紹一些合理的避稅方式。①計(jì)稅方式的選擇。如果房地產(chǎn)企業(yè)是在營(yíng)改增之前取得土地憑證，簽訂了合同但沒(méi)有約定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的且合同金額較小的，可選擇申請(qǐng)按5%稅率進(jìn)行簡(jiǎn)易方法征稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)是在營(yíng)改增之前取得土地的，有省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)，大量合同尚未簽訂且有較大可能取得增值稅專用發(fā)票及土地金額較大的，則可以選擇按照一般納稅人11%的稅率進(jìn)行納稅。房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。②增加精裝房比例。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)增加精裝房比例來(lái)增加土地增值稅的可抵扣項(xiàng)目，從而減少土地增值稅的納稅。③甲供材料。企業(yè)可以通過(guò)選擇甲供材料的方式抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。但選擇甲供材料要根據(jù)具體情況決定，比如甲供材料是否有利于銷售，銷售價(jià)格是否合理，甲供材料的儲(chǔ)存與保管是否妥當(dāng)，以及付出的成本是否能獲得更高的收益，等等。④付款時(shí)間籌劃。根據(jù)增值稅規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間為確認(rèn)收入后才能抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)可以推遲付款時(shí)間，這樣做首先可以獲得大量的流動(dòng)資金，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。其次確認(rèn)收入的同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了應(yīng)繳納增值稅及附加稅費(fèi)。⑤積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，積極參與培訓(xùn)，或邀請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)企業(yè)授課，使企業(yè)員工尤其是財(cái)務(wù)人員熟悉稅制，并了解最新政策及當(dāng)?shù)靥厥庹撸畲笙薅鹊貫槠髽I(yè)謀取合理合法的收入。

6 總結(jié)

營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)我國(guó)建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)具有重要的意義，一方面有利于提升整個(gè)行業(yè)的規(guī)范性，提高征收的管理質(zhì)量，另一方面也有利于企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，同時(shí)在某些方面也對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了影響。因此，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)營(yíng)改增趨勢(shì)，提高對(duì)稅制改革的重視程度，把握好營(yíng)改增的契機(jī)，利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，做好轉(zhuǎn)型，進(jìn)而提高市場(chǎng)占用率和競(jìng)爭(zhēng)力。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]童鵑.淺析“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅收籌劃[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2018（17）.

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[3]曾智.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅下企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干思考[J].中國(guó)外資，2013（11）.

[責(zé)任編輯：高海明]