摘 要：近些年來，高校各類經濟活動的復雜程度日趨加強，同時也伴隨著頻發(fā)的經濟腐敗案件，這都暴露出高校在內控建設中存在很多問題。而目前國家大力推行實施的政府會計制度改革也對內控建設提出了更高的要求，這也成為了高校內控建設的助力器。文章旨在研究政府會計制度改革背景下高校內部控制存在的問題，以及相應的解決措施。高校應充分利用政府會計制度改革提供的便利條件，加強自身的內控建設。

關鍵詞：高等學校;內部控制;政府會計制度

一、研究背景及意義

高校關于內部控制的建設起步較晚，直到2012年教育部頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》之后高校才具有了可以參考的內控規(guī)范文件。隨后的2015年和2016年，財政部也陸續(xù)出臺了關于行政事業(yè)單位內控建設的指導意見和通知，對高校內控建設的重視程度不斷提高。對高校內控建設逐步重視主要源自于以下幾個現實原因。

1.高校規(guī)模逐年擴大和教育經費的投入逐年增多。根據中華人民共和國教育部的統(tǒng)計數據，普通高等學校的機構數由2009年的2305所增長到了2017年的2631所，增加了326所。其中：本科院校由1090所增長到了1243所，增加了153所。在近5年的教育經費統(tǒng)計公告中可以看出，全國教育經費總投入由2013年的30364.72億元增長到2017年的42562.01億元，增加了12197.29億元，且近5年均保持7%以上的增長率。

2.高校成為腐敗尋租的溫床，中紀委不斷加強對高校的反腐力度。育才造土，為國之本。高校肩負著為祖國培養(yǎng)人才的重要使命，卻在巡視利劍下發(fā)現了腐敗等內控問題，暴露出高校在財務管理、基建工程、物資采購、科研經費等方面都存在很多問題。所以高校應加強內控建設，不能使連年增長的教育經費失控，變成了滋生腐敗的溫床。

3.為建立現代財政制度，推進政府會計制度改革。國務院于2014年頒布了《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，在第五部分的配套措施中提到要加強政府財務報告編報內部控制。要求按規(guī)定建立和實施行政事業(yè)單位內部控制機制，設置充足的財務會計管理崗位，加強政府財務報告編報內部控制，保證政府財務報告真實、完整、合規(guī)?？梢钥闯鰢以诖罅ν七M政府會計制度改革的同時，也對內部控制的建設和完善提出了更高的要求。這在一定程度上會有效促進高校內控建設。同時內部控制得到加強后，也能更好的為財務報告提供更加準確的信息，進一步促進政府會計制度的改革，兩者是相互影響和相互促進的關系。

通過以上分析可以看出，目前高校內控建設還處于起步階段，而隨著紀檢巡查力度的加強，一大批高校腐敗問題被接連曝出，這都說明高校在內控建設上存在一些問題，內控建設及完善迫在眉睫。高校教育經費的合理使用、各項業(yè)務的有序高效運轉都需要合理完善的內控制度作為保障，因此，在新形勢和新的政府會計制度改革這一政策背景下，研究高校內控建設具有重要意義。

二、政府會計制度對高校內控建設的促進作用

政府會計與內控建設的存在基礎都源于公共受托責任，兩者在內容及要求上具有一定的統(tǒng)一性。政府會計是從會計角度對各事項進行規(guī)范，政府會計信息質量要求單位對發(fā)生的經濟業(yè)務和事項進行真實準確的會計核算，全面反映單位財務狀況，提供的信息要與決策者、監(jiān)督者需要的信息相關等;《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》則是從具體業(yè)務層面提出要求，具體要從預算、收支、政府采購、資產等幾個方面進行管理。

政府會計制度要求在2019年1月1日正式全面實行，要在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。這是從國務院的高度推行的全國性政策，明確了時間規(guī)劃路線，要保證在2020年強制執(zhí)行落地，具有強制性和可執(zhí)行性。這將為高校內控建設提供合適的生長土壤，是高校內控建設的加速催化劑。具體體現在以下幾個方面：

1.有助于內控建設對資金運行全過程的監(jiān)督

政府會計制度強化了預算管理過程，更加清晰地反映了單位預算執(zhí)行情況和財務運行狀況。加上國庫支付系統(tǒng)的改革，每一筆財政撥款收入與對應的支出在國庫系統(tǒng)和財務賬上都反映的非常清晰。這必然強化了對每筆資金流入與流出的監(jiān)督力度，在一定程度上可以避免一些違法違紀的經濟案件，有助于對資金運行的全過程進行監(jiān)督，強化了高校的內部控制建設。

2.有助于內控建設政策的決策和執(zhí)行

政府會計制度改革加強了單位的會計核算，對每一項經濟業(yè)務事項所要求的信息質量要求更高。改革后每筆有關于現金支出的業(yè)務，都要對現金流進行分類，便于最終統(tǒng)計生成現金流量表;年終決算需要提供雙報告，即反映單位預算收支執(zhí)行結果的決算報告和財務狀況的財務報告等等。這些都將為內控建設提供更加全面、準確的會計信息，有利于高校管理者更真實的了解實際情況，做出更恰當的決策，為內控建設各項政策的決策、執(zhí)行和實施奠定了重要基礎。

三、高校內控建設中存在的問題

1.內控建設基礎環(huán)境不完善

高校內部控制基礎環(huán)境的建設，主要體現在思想意識和制度建設上。

在思想意識方面，一是一些學校的管理層沒有認識到內控建設對高校發(fā)展的重要性。對內控建設沒有形成全局性、系統(tǒng)性的認識，缺乏頂層設計。因此下達到各個執(zhí)行和監(jiān)督部門具體落實時，內控程序缺乏實際的制約與監(jiān)督，僅僅是不同部門業(yè)務的堆加和走程序。二是內控專業(yè)崗位對內控建設的知識儲備還不夠.思想層面認識不夠，也就限制了專業(yè)能力提升的高度。認為內控建設就是填寫幾份內控建設匯報表格文件，還停留在表面，沒有落實發(fā)揮出內控的實際作用和意義。

在制度環(huán)境方面，高校一些制度制定流于形式，雖然針對內部審計、人事選拔、重大經濟事項等出臺了一些規(guī)章制度，但是在實際操作中貫徹落實不到位，才導致了各種違法違紀案件的發(fā)生。

2.內控建設目標定位不清晰

高校對于內控建設的起步較晚，目標定位目前處于摸索前行的階段。

一方面，雖然出臺了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，高校也是事業(yè)單位的重要組成部分，但在一般性原則的規(guī)定下缺少對于高校的針對性和特殊性。高校在發(fā)展目標和日常經濟活動上相比一般事業(yè)單位有其特殊性。比如在發(fā)展目標上，最重要的目標是培養(yǎng)人才;收入來源方面更具多樣性和復雜性，除了財政補助收入之外，還有學費等教育事業(yè)收入、科研到款等科研事業(yè)收入。

另一方面，存在一些盲目效仿、照搬照抄內控建設方案的現象，不能針對本校實際情況因地制宜。近年來我國高校隊伍日益壯大，各個學校的成長背景、辦學規(guī)模等先天因素不盡相同，有的是老牌一流院校，有的是由?？苿倓倳x升為大學的年輕本科院校，顯然學校的發(fā)展規(guī)模、辦學理念與發(fā)展方向千差萬別，互相盲目借鑒顯然是不合時宜的，反而有礙自身發(fā)展。

3.內控風險評估機制不健全

高校對于風險防范的意識較為薄弱，表現在風險識別能力較低和風險評估機制欠缺上。一方面體現在高校資金來源日漸多元化，所面臨的經濟業(yè)務類型也越來越復雜，但還沒有及時對各類經濟業(yè)務進行事前風險分析，風險識別能力較低。另一方面，高校招生規(guī)模逐漸擴大，風險評估機制建設沒有跟上高校的快速擴建發(fā)展。高等教育的招生人數已經從2010年的11028513人增長到了2017年的13457441人，增長了2428928人，為了滿足日益擴招學生產生的高校公共設施等各方面的需求問題，各大高校也紛紛開展了新校區(qū)的建設工程。在擴招擴建當中就暴露出了許多內控問題，比如從高校頻發(fā)的基建工程腐敗案件就可以看出，高校對于重大工程所暴露出的問題風險識別能力較低，重大決策存在失誤，對重大經濟事項也缺乏應有的監(jiān)督，使各種違法違紀行為有機可乘;在貸款方面，為了滿足學校發(fā)展的資金需求，學校進行貸款，但并沒有對貸款的風險進行評估，也沒有制定出合理的還款計劃，這些最終都會影響高校自身的發(fā)展。

四、高校內控建設改革措施

政府會計制度的全面實施為內控建設提供了有利的生長土壤，高校應充分利用有利環(huán)境抓好內控建設。

1.提高思想認識，完善內控基礎環(huán)境

意識決定物質，只有先解決了認識層面的問題，制度建設才不會盲目。第一，內控建設要得到高校管理層的高度重視，因為只有納入頂層設計，形成了主體意識，才有利于工作的全面開展?？稍O置由書記或校長為領導，各個業(yè)務部門負責人為成員的內控小組全面開展內控工作。第二，要充分認識到內控建設是高校各部門互相協作、互相監(jiān)督的一項長期工作，需要各個部門的共同參與。學校各部門應明確內控牽頭部門，明晰各部門崗位職責與分工，充分發(fā)揮好各職能部門的作用。只有各部門協調配合、各司其職，內控建設才能真正展開。第三，要加強對于內控建設關鍵崗位人員的學習培訓，不僅要加強上崗所需的基本專業(yè)技能的培訓，更為重要的是有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。并且要根據高校經濟業(yè)務事項的變化不斷學習相關法律、法規(guī)及規(guī)章制度，不斷提升業(yè)務水平。在制度建設完善方面，應提高各部門執(zhí)行力，使各項政策制度落到實處;遵循內控建設所要求的全面性、重要性、制衡性、適應性原則，加強內控制度建設的長期性和持久性，根據本單位各項經濟活動營造出出符合自身情況的內控環(huán)境。

2.明晰發(fā)展目標，建立特色內控方案

首先，要明晰高校與一般事業(yè)單位內控目標的特殊區(qū)別。高校承擔著教書育人，培養(yǎng)人才的艱巨使命，這是與一般事業(yè)單位最大的區(qū)別。因而高校的內控建設在符合行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范規(guī)定的一般原則外，應有其特殊性。既然培養(yǎng)人才是高校的根本目的，那么高校的內控方向應是保障教育經費都合理高效的用在培養(yǎng)學生、激勵教師更好發(fā)展上，保障學?；I得的資金得到合理的運用，以此為目標對高校的經濟活動進行有效的監(jiān)管。避免高校籌得的資金由于內控缺失，被一些人為己所用，浪費了寶貴的公共資源。

其次，每所院校擁有不同的辦學特色，這就要求各個學校在推進內控建設的大環(huán)境下，將內控建設與學校自身發(fā)展目標、發(fā)展理念和自身特點緊密結合，有針對性的制定出符合自身發(fā)展目標的特色內控方案。比如目前各高校紀委都在著力推進黨風廉政工作，這是每所高校在內控目標建設上的必修課，而具體到不同院校時，一些實例較強的綜合性大學辦學大而全，目標沖擊的是世界級頂尖院校;一些地方專業(yè)院校相對少而精，目標是在一定區(qū)域內具有重要影響力，辦成國內優(yōu)秀的專業(yè)院校。

3.強化內控風險評估機制

高校經濟活動越來越多元化，應不斷加強風險意識。一方面，在制度上要建立風險評估小組，對學校發(fā)生的各項經濟活動進行風險評估和監(jiān)督檢查，設定風險等級和應對方案。尤其是重大的經濟事項，要充分進行論證評估，比如基建工程，招投標部門要強化對于投標單位的考評機制，紀檢部門要加強對招評標工作的監(jiān)督，審計部門要加強工程施工的可行性分析及資質檢查，財務部門要加強工程貸款風險管理等工作。風險評估與管理需要各個業(yè)務部門的相互配合，才能在制度設計上有效規(guī)避風險。另一方面，要提高風險防范意識，不能發(fā)現問題再進行處理，要做到防患于未然，將內控風險扼殺在萌芽中。這就要求做好風險預防措施，要根據經濟業(yè)務的變化形式及發(fā)展方向，隨時對內控制度進行動態(tài)調整。

參考文獻：

[1]國務院.國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知[Z].國發(fā)（2014）63號

[2]財政部.關于全面推行行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見[Z].財會，2015.24

[3]吳小玲.地方一般本科院校內部控制建設的思考[J].會計之友，2019（04）：126-128

[4]唐大鵬、武威、王璐璐.政府會計改革與內控建設[J].會計之友，2017（08）：19-23

作者簡介：

雷津（1992--）女，陜西澄城人，現供職于西安醫(yī)學院，助理會計師，稅務碩士，研究方向：高校財務管理。