陳瑩
[摘 要]在新會計準則的背景下,會計與稅收之間的差異愈加明顯,在很大程度上影響了會計工作、稅收工作的質(zhì)量與效率。對此,文章將以新會計準則為前提,簡單闡述會計、稅收差異化產(chǎn)生的影響,然后對會計與稅收協(xié)調(diào)的基本原則進行分析與總結(jié),最后探究會計與稅收協(xié)調(diào)的主要措施,以期為相關(guān)人員提供參考,充分發(fā)揮新會計準則的作用。
[關(guān)鍵詞]新會計準則;會計;稅收協(xié)調(diào)
[中圖分類號]F275
在市場改革不斷推進的前提下,國家推動了新會計準則,同時積極對會計、稅收之間的協(xié)調(diào),使得二者之間的差異化被弱化,為相關(guān)的工作提供了更多便利。就當前的現(xiàn)狀而言,新會計準則的實施不僅承認了會計、稅收相互之間的獨立性,也通過征稅納稅、宏觀微觀等方式,協(xié)調(diào)會計、稅收之間的關(guān)系,促使二者相互配合,以此來推動我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。
1 新會計準則下會計與稅收差異化產(chǎn)生的影響
(1)納稅與征稅的成本。站在納稅者的角度進行分析,由于新會計準則、稅法之間存在明顯的差異性,所以同一位納稅者會因為制度方面的差異,在很大程度上增加了納稅成本。反之,如果站在征稅者的角度分析,同樣會因為新會計準則、稅法之間的不同,使得稅務(wù)人員將更多的費用用在審核數(shù)據(jù)真實性方面,即增加征管的成本。
(2)存在舞弊與避稅的嫌疑。由于新會計準則、稅法之間的差異性,以及稅法內(nèi)容的不足等因素的影響,使得與稅收相關(guān)的法律體系存在非常明顯的疏漏問題,一定程度為企業(yè)提供了舞弊、避稅的“空間”。例如,企業(yè)以對會計利潤的調(diào)減為切入點,減少納稅所應(yīng)該支付的費用,不履行企業(yè)本身的責任與義務(wù),不利于稅收工作的順利推進。
(3)增加涉稅風險。新會計準則的實施,在一定的程度上拉大了其與稅法之間的差異,甚至使得納稅人、征管部門之間形成了“對立”的關(guān)系,進而使得二者的出入更加顯著。在這一前提下,納稅人也許會因為某些非主觀因素的存在,導(dǎo)致征管部門認定其存在避稅等問題,所以會增加納稅人的涉稅風險。
2 新會計準則下會計與稅收協(xié)調(diào)的基本原則
(1)體系與個性的結(jié)合。在文章的分析中,可以將現(xiàn)行新會計準則、稅收法律制度的構(gòu)成,作為主要的切入點進行探究,發(fā)現(xiàn)其相互之間具有多層次、內(nèi)容分散等特征,同時二者之間的差異性體現(xiàn)在很多不同的業(yè)務(wù)上,并且產(chǎn)生差異化的原因也不盡相同。也就是說,當前的會計環(huán)境、稅收環(huán)境都較為復(fù)雜,要想在新會計準則的背景下實現(xiàn)協(xié)調(diào)的目標,就應(yīng)該立足于稅收法律自身的嚴肅性、新會計準則自身的系統(tǒng)性,以此來實現(xiàn)對雙方差異性的具體的分析、提煉。在這一基礎(chǔ)上,能夠確定會計、稅收差異化中應(yīng)該予以保留的因素,明確需要對哪些條款進行協(xié)調(diào)處理,保證具體的工作能夠有序進行,避免發(fā)生強制性調(diào)整、隨意調(diào)整、暫時性調(diào)整的問題。不僅如此,因為會計、稅收之間差異性的歷史原因、背景等,也具有非常顯著的差異,因此在協(xié)調(diào)的過程中盡可能不采用一致性的手段與方式,保證協(xié)調(diào)方式的個性化、科學性,并實現(xiàn)與體系之間的結(jié)合。
(2)效率與公正的融合。以世界稅制的長期發(fā)展為例,可以發(fā)現(xiàn)各個國家與地區(qū)在調(diào)整稅制的過程中,都必須建立在效率、公平的原則之上,以此來實現(xiàn)轉(zhuǎn)換以及協(xié)調(diào)。在新會計準則的背景下,為了實現(xiàn)對會計、稅收協(xié)調(diào)的目的,需要對根本的原因進行明確,即會計、稅收的差異性導(dǎo)致相關(guān)的制度失去了其應(yīng)有的公平性、效率性,對于稅收法律的影響最為限制。針對這樣的現(xiàn)象,以體系與個性的結(jié)合為基礎(chǔ),對協(xié)調(diào)方式的效率、公正性進行合理地把握,避免在經(jīng)過協(xié)調(diào)以后出現(xiàn)其他方面的問題。對此,相關(guān)部門可以從以下兩方面入手:第一,在承認差異的同時,避免不必要差異的增加,保證差異性存在的適當性、適度性,同時對以后工作的成本進行控制。第二,主管機關(guān)應(yīng)該對存在差異條款的執(zhí)行意見進行掌握,避免使納稅人產(chǎn)生困惑,以此來增加制度的操作性。
3 新會計準則下會計與稅收協(xié)調(diào)的主要措施
(1)了解并掌握相關(guān)的法律政策。在新會計準則的背景下,執(zhí)行會計目標的財務(wù)會計在工作中最為重要的任務(wù),不僅需要掌握經(jīng)濟法規(guī)、會計法的相關(guān)內(nèi)容與規(guī)定,還應(yīng)該在根本上掌握稅收法律中的具體要求。在這一基礎(chǔ)上,對當前會計法、稅收法律之間的差異性,進行更加完善的總結(jié),盡可能避免出現(xiàn)財務(wù)損失等方面的問題。在單位的會計工作中,工作人員應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展情況,制訂一個詳細的、明確的會計工作目標,并在此前主動了解當前的稅收政策。通過這樣的方式,會計人員能夠掌握漏稅、逃稅以及避稅之間的差異,從而采用恰當?shù)姆绞綄崿F(xiàn)避稅目的,提高財務(wù)會計流程的科學性和流暢性。因此,會計人員應(yīng)該重視各個賬目數(shù)據(jù)的核對工作,依據(jù)新會計準則做好相關(guān)的工作內(nèi)容,如果稅收與會計出現(xiàn)了差異,則應(yīng)該對其進行詳細的補充說明,保證數(shù)據(jù)的真實性與有效性。
(2)對會計策略挑選空間的壓縮。就當前的現(xiàn)狀而言,很多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中,其所制定、實施的會計策略,多多少少都會與現(xiàn)行的稅法存在矛盾,即稅法較為單一,而企業(yè)的會計策略更加多樣化。為了在具體的工作中,能夠?qū)⑿聲嫓蕜t的最新規(guī)定落實在實際中,就會增加當前法律中的相關(guān)條款內(nèi)容,所以在無形之中增加了稅務(wù)部門工作中的運行成本、工作任務(wù)量等。為了能夠?qū)@種方式進行規(guī)避,應(yīng)該對會計策略的挑選空間進行合理的壓縮與控制,營造良好的會計環(huán)境、稅收環(huán)境等。對此,筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗提出以下建議:基于成本、效率兩方面的準則,如果發(fā)現(xiàn)新會計準則中多出了現(xiàn)行稅法的政策條款,并且這一條款內(nèi)容對于會計、稅收的決策者、使用者都沒有任何的積極作用,就應(yīng)該結(jié)合工作進行調(diào)整,保證稅法的合理性、精準性,幫助工作人員更好地開展工作。
(3)實現(xiàn)對會計信息附注的完善。目前,在企業(yè)會計的機制以及具體工作中,并沒有對信息披露機制存在的問題進行合理的解決,其中存在多方面的漏洞需要進行彌補。在這樣的工作環(huán)境中,實際上需要企業(yè)中的會計部門將準確的財務(wù)信息、數(shù)據(jù)提供給當?shù)氐亩愂詹块T,但是因為稅收部門并不能在完成業(yè)務(wù)以后第一時間將財務(wù)信息準確、及時地輸入到信息系統(tǒng)之中,所以,企業(yè)、政府之間就會形成非常不暢通的信息交流,進而直接影響了不同信息轉(zhuǎn)化的效果,很大程度上增加了稅收部門的運營成本。因此,為了對會計、稅收進行有效的協(xié)調(diào),相關(guān)部門應(yīng)該及時將會計信息的附注完善、健全,對二者之間存在的差異信息進行適當?shù)呐?,以此來實現(xiàn)信息的及時轉(zhuǎn)化,全面提高增強會計對稅收的保障作用、支撐功能,避免出現(xiàn)不科學、不合理的現(xiàn)象與問題。
(4)結(jié)合企業(yè)實際調(diào)整工作重點。實際上,對于市場上的上市公司而言,如果采用強行的方式,落實新會計準則,要求工作人員將相關(guān)的制度應(yīng)用在工作中,實際上能夠在很大程度上滿足企業(yè)投資人的要求。但是,我國的經(jīng)濟市場中,存在大量沒有上市的中小企業(yè),其在發(fā)展中沒有實現(xiàn)對市場的深度開發(fā),同時內(nèi)部人員具有較大的流動性。所以,如果企業(yè)強行將新會計準則落實到會計工作中,就會使得納稅成為最關(guān)鍵的工作任務(wù)。但是,由于市場的企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè),甚至在經(jīng)營發(fā)展中沒有設(shè)置財務(wù)部門,為了完成財務(wù)工作需要由第三方代理機構(gòu)負責,其能力得不到有效的保障。所以,不同規(guī)模的企業(yè)、不同的行業(yè),在新會計準則的背景下,應(yīng)該結(jié)合自身情況確定側(cè)重點,并選擇專業(yè)的人員負責財務(wù)工作,以此來為會計、稅務(wù)的協(xié)調(diào)提供保障。
4 結(jié) 論
綜上所述,會計、稅收之間的差異性,實際上會對很多方面產(chǎn)生直接的影響,使得協(xié)調(diào)二者的關(guān)系具有很強的必要性。以新會計準則為前提,對協(xié)調(diào)會計、稅收的基本準則進行確定,基于此加深對正常的認識、了解,同時壓縮了會計策略挑選空間、完善了會計信息附注,對具體的工作進行及時調(diào)整,為會計人員、稅收人員的工作提供了有力的保障,深化了新會計準則的意義。
參考文獻:
[1]黃利平,張茹金.新形勢下會計與稅收關(guān)系的雙向協(xié)調(diào)[J].中國總會計師,2017(7):142-144.
[2]晏超. 會計準則變革對資本配置的非預(yù)期效應(yīng)研究:理論分析與實證檢驗[D].大連:東北財經(jīng)大學,2017.