摘 要：中共十八屆三中全會提出探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任情況進行審計。借助學者們對自然資源資產(chǎn)離任審計主要內(nèi)容的研究，以實現(xiàn)離任審計主要內(nèi)容為目的，創(chuàng)新地將傳統(tǒng)的審計方法與互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代的高科技手段相結(jié)合，以期研究一套適應(yīng)時代并適用于自然資源資產(chǎn)的審計方法。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計;審計方法;互聯(lián)網(wǎng)

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）12-0108-02

一、自然資源資產(chǎn)的概念與研究現(xiàn)狀

自然資源一般指自然存在且具有寶貴價值的自然物，如土地、礦藏、氣候、水利、生物和海洋資源，是生產(chǎn)的原料來源和布局場所（《辭?！?，2010）[1]。資產(chǎn)是指企業(yè)過去形成或控制的資源，有望為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。具體指任何公司、機構(gòu)和個人擁有的任何具有商業(yè)價值或交換價值的東西。因此，自然資源資產(chǎn)可以被定義為稀缺的自然資源，且其具備可以為公司、機構(gòu)或個人等各種利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟利益或生態(tài)效益的屬性。

我國學者對于自然資源資產(chǎn)離任審計的研究仍處于探索階段，主要針對自然資源資產(chǎn)離任審計的相關(guān)定義、主體、對象、內(nèi)容和范圍進行研究[2]。自然資源審計方法是以達到摸清領(lǐng)導干部離任時自然資源資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為目的的一種操作手段。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計內(nèi)容

錢水祥（2016）認為，對自然資源資產(chǎn)離職的審計主要包括五個方面：一是自然資源和資源存量的變化以及重要環(huán)境指標的變化，二是環(huán)境保護法律的法規(guī)、政策措施執(zhí)行情況，三是開發(fā)利用保護情況，四是相關(guān)資金的征收、管理、分配使用及重大項目建設(shè)運營情況，五是建立和實施生態(tài)環(huán)境保護預(yù)警機制[3]。蔡春、畢銘悅（2014）認為，自然資源資產(chǎn)審計主要包括五個方面，即戰(zhàn)略與政策審計、合規(guī)性審計、財務(wù)審計、資產(chǎn)負債表審計和績效審計[4]。

學者們觀點大同小異，可以概括為以下五個方面內(nèi)容，分別是自然資源基本情況、政策法規(guī)實施情況、重大決策情況、指標變更情況、資金管控情況。

三、自然資源資產(chǎn)審計方法

傳統(tǒng)審計方法是指審計師在審計和監(jiān)督活動過程中使用的各種手段的總稱。這些方法不固定，并逐步改進和完善，形成了比較完整的科學方法體系。目前，常用的審計方法包括審計基本方法和審計技術(shù)方法，審計基本方法有審計調(diào)查、分析、調(diào)整和報告等，審計技術(shù)方法包括核對法、審閱法、查詢法、分析法、盤存法、實驗鑒定法、詳查法、抽查法等。它們有機地組合成一個完整的審計方法系統(tǒng)，但是因自然資源資產(chǎn)審查范圍廣、審計難度大，傳統(tǒng)審計方法對自然資源資產(chǎn)審計的適用性較差。

21世紀以來，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等科學技術(shù)快速滲透到各行各業(yè)，提高了工作效率，提升了工作質(zhì)量。針對以往因存量巨大、取證難度高而難以用傳統(tǒng)審計方法進行審計的自然資源，我們可以利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時代帶給我們的科學技術(shù)手段加以優(yōu)化。本文在完成自然資源資產(chǎn)離任審計內(nèi)容、達到審計目的的基礎(chǔ)上，迎合互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時代特征，試結(jié)合最新科技研究成果，對傳統(tǒng)審計方法加以改進為六種方法。

1.利用網(wǎng)絡(luò)平臺技術(shù)訪問調(diào)查法?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個龐大的網(wǎng)絡(luò)。通過交換機和路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，各種連接鏈路、各種服務(wù)器以及無數(shù)的計算機和終端，使互聯(lián)網(wǎng)可以立即向千里之外的人發(fā)送信息。傳統(tǒng)訪問調(diào)查法針對對象單一、訪問程序煩瑣、訪問效率低下，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)平臺，可以將調(diào)查對象范圍擴大，增加樣本規(guī)模，增強訪問可信度。網(wǎng)絡(luò)平臺技術(shù)訪問調(diào)查法應(yīng)貫穿于審計整個過程，在審計計劃階段，詢問能幫助識別可能存在的重大錯報的風險區(qū)域，幫助合理制訂審計計劃并分配審計資源;在審計過程，詢問可以及時了解自然資源業(yè)務(wù)變化以及可能引起變化的事件。例如，通過網(wǎng)上調(diào)查問卷的方式訪問自然資源相關(guān)項目工作人員可以直接了解自然資源的狀況以及業(yè)務(wù)的進展程度，同時也可以了解針對自然資源資產(chǎn)利用和保護的主要思路、主要措施以及取得的效果。網(wǎng)絡(luò)平臺比之傳統(tǒng)訪問方法能夠調(diào)查更多的樣本，可以幫助審計人員搜集大量反饋，并從主觀信息中提取與審計目標相關(guān)的特定數(shù)據(jù)、信息或結(jié)論。同時針對某些自然資源現(xiàn)狀，網(wǎng)絡(luò)平臺調(diào)查法可以深入了解百姓意見，為審計主體提供一個行使監(jiān)管職責的便捷途徑。

2.利用地理信息技術(shù)檢查測算法。地理信息技術(shù)包括遙感技術(shù)（RS）、地理信息系統(tǒng)（GIS）和全球定位系統(tǒng)（GPS），是空間技術(shù)、計算機技術(shù)和通信技術(shù)的結(jié)合。對大范圍內(nèi)空間信息處理，克服了傳統(tǒng)常規(guī)審計無法全方面覆蓋的缺點。地理信息技術(shù)不僅能對自然資源的位置、面積進行有限反饋，還可以根據(jù)多圖層進行計算分析。地理信息技術(shù)的應(yīng)用不僅可以提高審計效率，還可以提高審計的準確性。利用地理信息技術(shù)檢查測算，是自然資源以及自然資源業(yè)務(wù)真實性、合規(guī)性和效益性的直接證明，客觀反映了自然資源利用和環(huán)境保護的情況。利用地理信息技術(shù)，根據(jù)不同自然資源的特點，選擇一些不同的評價指標，完成評價指標的計算，不僅對自然資源現(xiàn)有狀況有數(shù)量與質(zhì)量上的體現(xiàn)，對自然資源歷史數(shù)據(jù)變化趨勢也能有直觀反映。例如，對于水資源資產(chǎn)的審計，在GIS基礎(chǔ)圖的基礎(chǔ)上，繪制了流域責任圖、生態(tài)文明村的分布圖、規(guī)模以上污染源分布圖、采砂點分布圖、重要涉水工程分布圖、重點水庫水情、關(guān)鍵水功能區(qū)、水源保護區(qū)、濕地保護區(qū)、文化區(qū)劃等相關(guān)內(nèi)容。通過對與地理信息技術(shù)相關(guān)的自然資源資產(chǎn)的分析，可以分析重要事件節(jié)點的主要指標的變化和責任的實施。

3.利用數(shù)據(jù)庫存儲技術(shù)系統(tǒng)查詢法。數(shù)據(jù)庫是一個根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)組織，存儲和管理數(shù)據(jù)的倉庫。充分有效地管理和利用各類信息資源是科學研究和決策管理的前提。數(shù)據(jù)庫技術(shù)是各種信息系統(tǒng)的核心部分，如管理信息系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)。將數(shù)據(jù)庫技術(shù)運用于自然資源資產(chǎn)審計，建立自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)，利用高科技的數(shù)據(jù)搜集和監(jiān)測手段，實時進行數(shù)據(jù)的傳輸、整理、歸檔，有利于審計數(shù)據(jù)的完整性，便于審計人員對數(shù)據(jù)的縱向比較，也有助于降低審計成本并提高審計效率。例如，已經(jīng)建立了水資源信息系統(tǒng)，根據(jù)該系統(tǒng)可以查詢分水嶺情況和水質(zhì)變化狀況。多年來，還可以監(jiān)測和對比往年的降雨量情況、水功能區(qū)，水源保護區(qū)、濕地保護區(qū)、水產(chǎn)品繁殖區(qū)和生活和工業(yè)用水排污口。同時，該系統(tǒng)也可用于記錄和審查日常檢查情況、報告投訴情況、問題監(jiān)督情況、任務(wù)派發(fā)和責任落實等情況。

4.利用大數(shù)據(jù)共享技術(shù)對比分析法。自然資源審計涉及范圍廣、內(nèi)容多，具有涉及多領(lǐng)域、多行業(yè)、多部門的特征，然而在對自然資源審計過程中，往往容易陷入信息孤島狀況，對自然資源難以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。因此，在自然資源審計中，需要對多方數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的整合，進行關(guān)聯(lián)分析。在審計過程中利用互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)平臺的大數(shù)據(jù)共享技術(shù)，可以進行不同部門、不同業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)共享對比分析，對自然資源可以進行多層次、多維度、多視角的數(shù)據(jù)跟蹤，可以獲取在自然資源開發(fā)管理過程中違法違規(guī)行為線索。例如，水資源資產(chǎn)審計過程中，針對河岸線、湖岸線的基礎(chǔ)資料、河流相關(guān)項目、濱水區(qū)海岸線管理情況、水質(zhì)監(jiān)測等信息利用大數(shù)據(jù)共享對比分析法對這些數(shù)字化的基本數(shù)據(jù)進行分析。輔之以衛(wèi)星分析結(jié)果或根據(jù)水利和土地部門的行業(yè)監(jiān)測數(shù)據(jù)，比較任期前后的水域面積和自然海岸線保留率，利用環(huán)保部門報告的數(shù)據(jù)，比較和反映重要水功能區(qū)的水質(zhì)達標率、地表水達標率和集中式飲用水源水質(zhì)達標率。還可結(jié)合采用環(huán)境保護部門水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)、水利部門水量監(jiān)測數(shù)據(jù)、林業(yè)部門濕地監(jiān)測數(shù)據(jù)、國土資源部門海岸線監(jiān)測數(shù)據(jù)進行收集和比對[5]。

5.利用責任落實法。自然資源所有權(quán)歸廣大百姓所有，而地方領(lǐng)導干部則代為履行其管理權(quán)，國家政府部門作為審計主體，不僅應(yīng)履行其法規(guī)制定、修改的責任，也須履行其政策督導、監(jiān)管與整治。以委托經(jīng)濟責任為核心的自然資源資產(chǎn)審計重點是審計責任的落實、計劃和制度的建設(shè)，以及專項整改行動的實施。自然資源資產(chǎn)審計過程中的責任落實法有助于代管部門官員的責任界定與事后追責，間接地，它以犧牲自然資源資產(chǎn)為代價的不可持續(xù)的發(fā)展活動發(fā)揮警示作用。例如，在審計水資源資產(chǎn)的過程中，有必要具體檢查河流環(huán)境保護責任的分解是否到位，是否實施各種安全隱患防治責任。關(guān)于當?shù)睾恿髦卮髥栴}的決定是否錯誤，各種責任對河流資源環(huán)境保護的影響以及對社會的影響，從政策和制度上判斷領(lǐng)導干部的相關(guān)責任。

四、結(jié)語

綜上所述，在自然資源審計過程中，各種審計方法的使用并不是單一的，通常一項審計內(nèi)容需要多種審計方法的綜合運用，但應(yīng)遵循“高科技、大數(shù)據(jù)、長跟蹤、全覆蓋”原則使各種審計方法相互補充，以實現(xiàn)對自然資源政策、自然資源條件和自然資源業(yè)務(wù)活動的真實有效反饋。

參考文獻：

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[2]? 董啟琛.領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018，（6）.

[3]? 錢水祥.縣級黨政主要領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究[J].審計研究，2016，（7）.

[4]? 蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考[J].審計研究，2014，（9）.

[5]? 劉仲文，劉業(yè)欣，張閩軍，劉俊民.領(lǐng)導干部“河長制”自然資源資產(chǎn)離任審計方法創(chuàng)新[J].審計與理財，2016，（8）.