【摘要】? 教育成本控制是高校預(yù)算管理的核心。而預(yù)算管理作為一種成本管理手段，在高校教育成本控制過程中起著貫穿始終的作用。文章通過對M大學(xué)近五年教育成本及預(yù)算成本情況的對比分析，揭示高校在教育成本預(yù)算控制管理方面的問題，提出相應(yīng)解決措施，以促進(jìn)高校優(yōu)化資源配置，降低教育成本，提高辦學(xué)質(zhì)量和綜合實(shí)力。

【關(guān)鍵詞】? 高校教育;成本控制;預(yù)算管理

【中圖分類號】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）05-0085-03

高校走內(nèi)涵式發(fā)展道路，一個(gè)突出的問題是如何提高高校教育資源的使用效率，將教育成本的能量轉(zhuǎn)化為促進(jìn)教育質(zhì)量提升的動(dòng)力。成本是對象化的費(fèi)用，不僅是衡量高校內(nèi)部成本管理的績效尺度，也是支持教育質(zhì)量的價(jià)值犧牲。預(yù)算是行為計(jì)劃的量化，具有協(xié)調(diào)資源配置，控制成本支出的作用，尤其是在教育資源相對緊缺的情況下，運(yùn)用預(yù)算管理作為資源合理配置的工具，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、教育成本控制是高校預(yù)算管理的核心

資源約束是一個(gè)無可爭辯的事實(shí)。高校教育成本控制就是要將高校有限的資源發(fā)揮出最大的效用。而一切有意義的控制方法首先就是計(jì)劃工作的方法，預(yù)算不僅是高校經(jīng)濟(jì)的中樞神經(jīng)，也是計(jì)劃的一種方法。同時(shí)教育成本控制也是高校預(yù)算管理的核心。

“支出”與“成本”，雖然都是用于資源耗費(fèi)價(jià)值的描述，但支出強(qiáng)調(diào)的是資金使用和收入之間的平衡性，而成本強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的使用效率及效益性。兩者通過預(yù)算達(dá)成某種平衡，在于提高整體資源的使用效率，更好地實(shí)現(xiàn)在“收支平衡”原則下的質(zhì)量與規(guī)模、成本與效益的高校發(fā)展戰(zhàn)略。成本控制的基礎(chǔ)是支出預(yù)算。預(yù)算控制就是指通過預(yù)算的編制、執(zhí)行分析等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后全過程的成本費(fèi)用管理。

高校教育成本是分擔(dān)價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?，預(yù)算支出是實(shí)現(xiàn)成本控制的重要手段。根據(jù)“利益獲得”和“支付能力”的原則，高校教育成本應(yīng)由國家、社會(huì)和學(xué)生共同承擔(dān)。我國以法定形式固化，并明確提出學(xué)費(fèi)占教育成本比例為25%，且集中定價(jià)權(quán)由省級政府屬地化管理。如果通過會(huì)計(jì)核算能夠獲得實(shí)際的成本數(shù)據(jù)，不僅可以驗(yàn)證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性，還可以根據(jù)物價(jià)水平，建立起柔性的“成本-學(xué)費(fèi)”定價(jià)機(jī)制，并為財(cái)政預(yù)算的“補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)”提供可控性的依據(jù)，這有利于保障教育成本對教育質(zhì)量支持的良性循環(huán)。

二、高校教育成本預(yù)算控制管理情況分析——以M大學(xué)為例

M大學(xué)是一所省屬普通本科醫(yī)學(xué)院校，近年來堅(jiān)持走內(nèi)涵式發(fā)展道路，以提升辦學(xué)質(zhì)量為主要任務(wù)，努力創(chuàng)辦一所高水平特色應(yīng)用型醫(yī)科大學(xué)。隨著學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，M大學(xué)各項(xiàng)支出隨之增大，從而導(dǎo)致教育成本也不斷增加。M大學(xué)近五年的教育成本及預(yù)算成本情況分析見表1和下頁圖1（單位：萬元）。

首先，由表1可見，M大學(xué)近五年來的人員成本（包括工資福利和對個(gè)人和家庭補(bǔ)助）占總成本的百分比分別為28.25%、27.96%、40.74%、46.97%、50.51%，呈逐年遞增的狀態(tài)，2017年甚至超出了總支出的一半，這也導(dǎo)致用于教學(xué)和科研方面的資金逐年減少，這點(diǎn)對于學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展是極其不利的。

其次，由圖1可見，M大學(xué)歷年的教育成本基本持平且稍有增減，每年實(shí)際發(fā)生的教育成本都比預(yù)算估算的教育成本高出很多。產(chǎn)生這種差距的原因主要有：教職工人事聘用制度改革、工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整、機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革、學(xué)生助學(xué)金政策變化、新增基本建設(shè)工程、購置急需的教學(xué)科研儀器設(shè)備等。因此，在編制高校預(yù)算時(shí)應(yīng)充分考慮到這些不確定因素，合理使用成本核算方法，盡量準(zhǔn)確地估算每年的教育成本，使預(yù)算管理的資源配置和決策導(dǎo)向作用得到充分的發(fā)揮。另外，高校在進(jìn)行成本預(yù)算控制管理過程中應(yīng)充分考慮地區(qū)性差異這方面的因素。我國高校生均成本地區(qū)分布不均，沿海地區(qū)較高，中西部地區(qū)較低，而且教育水平較低的地區(qū)高校教育成本較低，教育水平較高地區(qū)高校生均成本差異較大，應(yīng)是除教育水平外的其他因素引起了高校生均成本的差異。這一方面說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響一個(gè)地區(qū)的生均教育成本及教育質(zhì)量的重要因素;另一方面反映地區(qū)之間教育資源的不均衡以及高校資源管理效益的差異性。不同類型高校保持教育與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)平衡，符合投資最優(yōu)選擇和投資調(diào)節(jié)原則。但出現(xiàn)教育收費(fèi)仍然是“優(yōu)質(zhì)低價(jià)、低質(zhì)高價(jià)”的基本格局，則不符合利益獲得的公平性原則。成本的重要功能是“價(jià)格發(fā)現(xiàn)”， 不同地域、不同級次、不同類型等方面的差異對高校教育成本的多少有著極大的影響。教育成本不清晰，質(zhì)量與價(jià)格倒掛，難免會(huì)對收費(fèi)的合理性提出質(zhì)疑，而且不利于高校之間合理的競爭和健康的發(fā)展。

三、加強(qiáng)高校教育成本預(yù)算控制管理措施

（一）加強(qiáng)相關(guān)人員成本控制意識(shí)培養(yǎng)

由于我國高等教育的屬性，政府財(cái)政撥款成為高校教育成本最主要的承擔(dān)方式，這就造成高校教職工、學(xué)生等相關(guān)人員成本控制意識(shí)薄弱的現(xiàn)象發(fā)生，阻礙了高校健康持續(xù)地發(fā)展，因此必須重視加強(qiáng)相關(guān)人員的成本控制意識(shí)培養(yǎng)，特別是高校財(cái)務(wù)管理人員，以使高校教育成本得到有效地控制。高?？梢酝ㄟ^專題講座、比賽等方式來提高教職工和學(xué)生的成本控制意識(shí)。通過開展這些相關(guān)活動(dòng)，在全校范圍內(nèi)普及有效控制教育成本的重要性，讓廣大師生都充分掌握學(xué)校每年的成本總量、資源消耗總量等情況以及成本產(chǎn)生和增減變動(dòng)的原因，形成并深化成本控制和資源節(jié)約理念。財(cái)務(wù)管理人員則應(yīng)積極參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期與專家進(jìn)行交流，積累會(huì)計(jì)知識(shí)，提高專業(yè)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理能力。另外，高校還應(yīng)采取激勵(lì)與約束機(jī)制，完善績效考核制度，做到獎(jiǎng)懲分明，約束全校師生節(jié)約教育與生活各個(gè)方面的資源，降低教育成本，從而促進(jìn)高校各方面高效率的發(fā)展。

（二）正確應(yīng)用教育成本控制管理方法

高?？蛇\(yùn)用本量利分析方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、責(zé)任成本法等成本控制方法來控制教育成本。本量利分析方法是一種定量分析方法，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，使用變動(dòng)成本計(jì)算模式，研究高校在某固定時(shí)期內(nèi)的成本、工作量和教學(xué)及管理成果之間的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)掘這三者之間相互關(guān)聯(lián)變化的內(nèi)在規(guī)律性，得出預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評過程中的財(cái)務(wù)信息，為高校管理者提供有效的決策依據(jù)。在高校應(yīng)用本量利分析方法主要適用于短期的培訓(xùn)班、印刷和郵寄宣傳資料、通勤車選擇出售或租車或給予教職工交通補(bǔ)貼等方面。標(biāo)準(zhǔn)成本法是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷而產(chǎn)生的方法，在運(yùn)用該方法時(shí)需將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本產(chǎn)生差異的原因，明確相關(guān)責(zé)任，并采取相應(yīng)措施，有效地控制成本。高校的標(biāo)準(zhǔn)成本是培養(yǎng)一名合格大學(xué)生的標(biāo)準(zhǔn)支出，標(biāo)準(zhǔn)支出主要包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和開支標(biāo)準(zhǔn)。教職工標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)，學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)、房屋設(shè)備的配備標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)的定額標(biāo)準(zhǔn)等屬于數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。開支標(biāo)準(zhǔn)包括工資標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，如各層次專業(yè)技術(shù)人員、行政管理人員的平均工資和各項(xiàng)津貼等、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金的平均標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備物資的政府采購價(jià)或市場價(jià)。作業(yè)成本法認(rèn)為高校的全部教學(xué)及行政管理活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，高校在進(jìn)行每一項(xiàng)作業(yè)都要耗費(fèi)一定的資源，通過追蹤所有作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，計(jì)量作業(yè)和成本對象，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用效率。在使用該方法時(shí)，首先應(yīng)設(shè)立資源庫、歸集資源庫價(jià)值;其次應(yīng)確認(rèn)主要作業(yè)、設(shè)立作業(yè)中心;接著確認(rèn)資源動(dòng)因、將匯集的各資源庫價(jià)值分配到各個(gè)作業(yè)中心;最后選擇作業(yè)動(dòng)因、確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率，得出結(jié)果。責(zé)任成本法則是根據(jù)高校各部門的職責(zé)劃分為不同的責(zé)任單位，明確責(zé)任成本范疇，根據(jù)各中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤記錄信息，考核工作業(yè)績，得出責(zé)任報(bào)告。高校應(yīng)根據(jù)自身的情況，選擇一種控制方法或綜合運(yùn)用多種控制方法，降低教育成本、優(yōu)化資源配置和資金支出結(jié)構(gòu)，提高高校綜合實(shí)力，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

（三）合理選擇高校預(yù)算編制方法

高校在編制預(yù)算時(shí)，可根據(jù)教育成本控制方法，合理預(yù)期各項(xiàng)目所需資金，同時(shí)根據(jù)各種預(yù)算編制方法的特點(diǎn)，選擇符合高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的方法。預(yù)算編制方法主要有以下幾種：固定預(yù)算法是將預(yù)算期內(nèi)能夠正常且可實(shí)現(xiàn)的某一固定工作量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法，該方法相對簡單、易理解;但該方法適應(yīng)性和可比性較差，不能隨環(huán)境的變化而變化，容易造成資源的錯(cuò)配和浪費(fèi)。彈性預(yù)算法是在預(yù)算期內(nèi)，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，依據(jù)工作量、成本和教學(xué)及管理成果之間的聯(lián)系以及可能的工作量來編制系列預(yù)算的方法，工作量較大，各個(gè)環(huán)節(jié)相對繁瑣;但該方法可以擴(kuò)大預(yù)算的適用范圍，能夠計(jì)算出一定實(shí)際工作量的預(yù)算成本，因此能夠有助于預(yù)算執(zhí)行的評價(jià)和考核。增量預(yù)算法是以基本成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目以及根據(jù)預(yù)算期內(nèi)工作量水平、降低成本措施等情況而編制預(yù)算的方法。該方法具有編制簡單、省時(shí)省力的優(yōu)點(diǎn)以及可能無法有效地控制無效費(fèi)用的開支，造成預(yù)算的松弛及資源的浪費(fèi)。零基預(yù)算法不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用和成本，一切以零為基礎(chǔ)，根據(jù)高校發(fā)展的需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制計(jì)劃和預(yù)算，費(fèi)用項(xiàng)目和現(xiàn)行預(yù)算對其沒有限制和束縛，這樣有利于調(diào)動(dòng)節(jié)約費(fèi)用和降低成本的積極性，促進(jìn)各方合理使用資金，保證管理者能夠?qū)彶榈剿蟹矫娴囊蛩?，有效地?chuàng)造一個(gè)高效精簡的組織;但是該方法會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力，管理者也會(huì)傾向于將所有的資源都分配出去，造成不必要的浪費(fèi)。定期預(yù)算法以固定的會(huì)計(jì)期間為預(yù)算期，且與會(huì)計(jì)期間相對應(yīng)，便于實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相對比，有利于分析和評價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，但該方法也會(huì)造成一些短期行為的出現(xiàn)。滾動(dòng)預(yù)算法的預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間不一致，二者相互脫離，在預(yù)算執(zhí)行的過程中需不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，但預(yù)算期始終保持在一個(gè)固定的長度，一般為12個(gè)月，該方法隨著時(shí)間的推移不斷地對預(yù)算加以調(diào)整和修訂，具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，有利于發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，但同時(shí)這種預(yù)算編制方法的工作量也相對較大。

（四）完善相關(guān)成本管理制度

首先，完善人力資源管理制度。人力成本是高校教育成本中占比比較大的部分。高校在引進(jìn)人才方面應(yīng)主要以專職教師為主，提高師生比例，通過合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，減少不必要的機(jī)構(gòu)和人員，優(yōu)化教職工結(jié)構(gòu)，提高辦學(xué)質(zhì)量。其次，完善教育成本控制激勵(lì)制度。激勵(lì)制度可以提高高校教師、管理人員、學(xué)生等相關(guān)人員的成本控制意識(shí)。將成本控制的結(jié)果與教職工和學(xué)生的切身利益聯(lián)系起來，有利于提高相關(guān)人員的責(zé)任感，同時(shí)也提高了對教育成本控制工作的認(rèn)同感。另一方面對于浪費(fèi)資源的行為也應(yīng)采取一些約束措施，對違反者進(jìn)行處罰，以警視全校師生節(jié)約成本、提高成本控制意識(shí)。再次，完善高校內(nèi)部控制制度。高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制措施，對各項(xiàng)教育和行政活動(dòng)事項(xiàng)實(shí)施有效地控制。高校內(nèi)部控制制度主要包括不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、績效考核控制等內(nèi)容。高校管理者應(yīng)針對這些內(nèi)容進(jìn)行單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高高校教育活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。另外，還需完善成本控制監(jiān)督制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、控制成本;細(xì)化成本管理制度的內(nèi)容，例如針對差旅費(fèi)、科研費(fèi)、水電費(fèi)等方面制定詳細(xì)的成本控制范圍和量化指標(biāo)。J

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【作者簡介】

劉千，女，碩士學(xué)位，牡丹江醫(yī)學(xué)院，高級會(huì)計(jì)師;研究方向：財(cái)務(wù)管理。