【摘要】? 近年來我國文化企業(yè)“走出去”迎來提質(zhì)增效、快速發(fā)展的戰(zhàn)略機遇期。文章通過分析稅務(wù)風險類型及影響，結(jié)合文化企業(yè)的經(jīng)營特質(zhì)，提出文化企業(yè)“走出去”應(yīng)當建立健全稅務(wù)風險管理機制，通過加強重大事項管理、規(guī)范日常稅務(wù)管理、關(guān)注反避稅風險、充分發(fā)揮內(nèi)外部稅務(wù)人員力量、重點關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的納稅處理等措施來防范稅務(wù)風險，對于文化企業(yè)“走出去”稅務(wù)管理研究具有創(chuàng)新性，對于其他企業(yè)“走出去”具有借鑒性。

【關(guān)鍵詞】? 文化企業(yè);走出去;稅務(wù)風險管理

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）05-0075-03

一、研究背景及意義

2004年國家統(tǒng)計局對“文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)”的界定是：為社會公眾提供文化娛樂產(chǎn)品和服務(wù)的活動，以及與此關(guān)聯(lián)的活動集合，主要涉及到新聞出版發(fā)行、廣播電視電影、網(wǎng)絡(luò)文化、文化休閑娛樂等行業(yè)。文化企業(yè)是從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)或提供文化服務(wù)的經(jīng)營性企業(yè)組織，文化企業(yè)除了具有一般企業(yè)的市場經(jīng)濟特征、產(chǎn)業(yè)規(guī)模特征、產(chǎn)品消費特征之外，還具備基于文化內(nèi)涵的獨特屬性：一是具有傳播性和傳承屬性;二是具有意識特征;三是具有普遍性和特殊性共存特征。

我國加快培育文化產(chǎn)業(yè)，推動中國文化“走出去”，文化企業(yè)“走出去”迎來提質(zhì)增效、快速發(fā)展的戰(zhàn)略機遇期。文化企業(yè)“走出去”，已從最初簡單的向海外輸出自己的產(chǎn)品，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^海外并購、海外投資、全球化合作等方式謀求發(fā)展。根據(jù)《2016年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》統(tǒng)計，文化體育和娛樂業(yè)對外直接投資44.10億美元，在我國對外直接投資行業(yè)排名中位居第10位，在我國對外直接投資總額中占比3.30%。近年來出版?zhèn)髅狡髽I(yè)海外投資就包括鳳凰傳媒并購美國PIL公司童書業(yè)務(wù)資產(chǎn)，廣西師范大學出版社并購澳大利亞視覺出版集團，皖新傳媒與中國國際圖書貿(mào)易集團共同收購法國鳳凰書店，浙江出版聯(lián)合集團并購澳大利亞專業(yè)童書出版社等項目。

文化企業(yè)“走出去”面臨著國外全新的政治、文化、經(jīng)濟環(huán)境，更面臨著不可避免的稅務(wù)風險。本文除了探討企業(yè)“走出去”所要面對的普遍性稅務(wù)風險管理，更是結(jié)合文化企業(yè)的經(jīng)營特質(zhì)，探討文化企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風險管理，對文化企業(yè)“走出去”稅務(wù)管理研究具有創(chuàng)新性，對其他企業(yè)“走出去”也具有借鑒性。

二、稅務(wù)及稅務(wù)風險文獻簡單回顧

Michael Carmody（2003）認為稅務(wù)風險是稅務(wù)事項面對內(nèi)外部各因素影響下發(fā)生的不確定性，企業(yè)無法控制外部因素，應(yīng)當合理安排生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)部因素，在合法納稅的基礎(chǔ)上實現(xiàn)納稅成本收益組合的最優(yōu)化。Horst（1971）認為出于集團避稅的動機，在面對不同的國家和不同的稅率時，跨國公司有可能通過收取專利費、利息費等公司內(nèi)部交易來進行轉(zhuǎn)讓定價，由此面臨稅務(wù)風險。Copithome（1971）認為把集團的利潤從稅率高的國家轉(zhuǎn)移到稅率低的國家，也可產(chǎn)生稅務(wù)風險。Baldenius（2000）也認同這種稅率差越大，集團就更有動力進行避稅，通過這種方法轉(zhuǎn)移的稅基也就越多。

蓋地、周宇飛（2009）提出從企業(yè)自身角度重視稅務(wù)風險管理，建立相應(yīng)的稅務(wù)風險控制機制和管理策略。連詠恩（2015）認為中國企業(yè)對海外并購進行稅務(wù)籌劃時，需要特別關(guān)注近年國際稅收環(huán)境及各國政策的發(fā)展。李麗輝、吳秋余（2015）認為跨國公司應(yīng)當進行嚴密的稅收籌劃和安排，以期將稅務(wù)風險最小化。

可見，目前關(guān)于稅務(wù)風險問題的研究成果較為豐富，國內(nèi)外學者從不同的視角闡述了稅務(wù)風險的定義和發(fā)生原因，對于企業(yè)稅務(wù)風險以及境外投資風險的高發(fā)區(qū)域如轉(zhuǎn)讓定價等進行的研究比較充分，但是已有研究大多僅考慮財務(wù)、技術(shù)、市場等正式制度對于稅務(wù)風險的影響，對于文化企業(yè)防范境外投資稅務(wù)風險的研究相對較少，忽視了文化差異對于國際稅務(wù)風險的重要影響。本文將使用文獻研究法、案例分析法探索文化企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風險，全面考慮財務(wù)、技術(shù)、市場和文化等正式與非正式制度對于企業(yè)國際交流過程中稅務(wù)風險的影響，為企業(yè)國際稅務(wù)風險管理提供新的思路和視角。

三、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風險類型及影響

在我國企業(yè)“走出去”規(guī)模日益擴大的背景之下，在我國稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的共同推動之下，“走出去”企業(yè)較以往更為重視稅務(wù)風險的管理。但是，在實踐中普遍存在稅務(wù)風險意識不強、稅務(wù)研究力量薄弱、稅收籌劃水平不高等問題。對于“走出去”的文化企業(yè)而言，則面臨經(jīng)營、投資及風險管理需要加強的局面。文化企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風險主要包括兩大類：一類是日常經(jīng)營中的稅務(wù)風險，一類是文化企業(yè)獨有的稅務(wù)風險。

（一）日常經(jīng)營中的稅務(wù)風險。（1）重大決策的稅務(wù)風險。企業(yè)的重大決策受到戰(zhàn)略驅(qū)動，主要涉及到經(jīng)濟主體的設(shè)立與關(guān)閉、控股架構(gòu)變化、業(yè)務(wù)及資產(chǎn)的重大變化、商業(yè)模式的變化，重大的內(nèi)外部交易等。在決策過程中，很多“走出去”企業(yè)尚未意識到稅務(wù)風險的重大影響，決策時未能對稅務(wù)風險予以充分重視，從而導致對稅務(wù)風險分析處理不當。重大決策一旦實施，對于企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)的影響是不可逆的，因此企業(yè)“走出去”的重大決策必須考慮稅務(wù)風險再做決策。（2）稅務(wù)合規(guī)性風險。有些企業(yè)對于稅務(wù)合規(guī)性管理未能給予足夠重視，諸如企業(yè)“走出去”的居民身份認定、投資和所得信息報告、境外所得申報管理、對外支付稅務(wù)備案、業(yè)務(wù)事項的稅種與稅率認定導致的差異調(diào)整等諸多環(huán)節(jié)，如果其中的某一環(huán)節(jié)缺失或者沒有按照要求及時完成，則可能根據(jù)當?shù)囟悇?wù)法規(guī)受到處罰。（3）反避稅風險?？鐕髽I(yè)在全球范圍內(nèi)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的行為較為嚴重，國際社會對跨國企業(yè)避稅行為的打擊力度日益加大。目前各國對于稅收問題都非常重視，G20峰會將國際稅收列入重要議題，提出反避稅的相應(yīng)措施，防止和打擊跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定，濫用各國稅制差異逃避稅收的行為。2015年通過的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS） 15項行動計劃從稅收國際規(guī)則和國內(nèi)法兩個層面規(guī)范稅收管理，極大壓制了跨國企業(yè)的稅收籌劃空間，堵塞稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的潛在可能。該項目的獨特要求對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價、資產(chǎn)功能布局等帶來新的挑戰(zhàn)以及更大的合規(guī)性負擔。在此背景下，文化企業(yè)“走出去”必然會受到更嚴密的監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)當合理運用稅收政策，遵從稅法規(guī)范，否則一旦出現(xiàn)稅收政策運用不當，會導致稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整，進而面臨稅務(wù)風險及成本支出增大的風險。（4）國際稅收專業(yè)人才匱乏的風險。企業(yè)“走出去”后往往未能緊隨經(jīng)營擴張建立起相應(yīng)的稅務(wù)管理架構(gòu)，未能及時配備具有涉外稅務(wù)經(jīng)驗的人員。專業(yè)人才的匱乏，可能會使企業(yè)喪失稅務(wù)籌劃的良好時機，甚至不能保障基本的納稅合規(guī)，使得企業(yè)面臨較高的稅務(wù)風險。

（二）“走出去”文化企業(yè)獨有的稅務(wù)風險。文化企業(yè)具有獨特的稅務(wù)風險。首先，文化企業(yè)“走出去”必然會面臨知識產(chǎn)權(quán)等方面的稅務(wù)問題。知識產(chǎn)權(quán)是雙邊經(jīng)貿(mào)合作重點關(guān)注的問題，我國與其他國家簽訂的經(jīng)貿(mào)協(xié)定對此進行全面規(guī)范，既包括國民待遇，也包括公共與健康、版權(quán)、商標、專利、傳統(tǒng)知識等。文化企業(yè)必須吃透政策，在經(jīng)貿(mào)協(xié)定框架下開展業(yè)務(wù)。其次，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的確認、攤銷、減值準備計提均要符合投資所在國的要求，對于當?shù)貢嫓蕜t與稅務(wù)法規(guī)所存在的差異，應(yīng)當及時準確地進行納稅調(diào)整。再次，文化企業(yè)大力發(fā)展電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲、數(shù)字出版、移動課堂、數(shù)碼印刷等數(shù)字經(jīng)濟，數(shù)字經(jīng)濟依賴于大數(shù)據(jù)、知識產(chǎn)權(quán)，特點是具有高度的跨國性。確定企業(yè)在某一稅收管轄地內(nèi)是否創(chuàng)造價值，應(yīng)該征稅多少是稅收征管的難點。最后，文化產(chǎn)品收入確認有其特殊性，稅收繳納應(yīng)當符合東道國稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定。

四、稅務(wù)風險管理及防范措施

“走出去”文化企業(yè)應(yīng)當結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，健全稅務(wù)風險管理機制，通過風險識別與應(yīng)對來防范控制稅務(wù)風險，從而形成良性互動、持續(xù)改進的管理模式，有效規(guī)避稅務(wù)風險。

（一）樹立稅務(wù)風險理念，建立健全稅務(wù)風險管理機制。“走出去”文化企業(yè)的稅務(wù)風險存在于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，管理層應(yīng)當樹立風險管理理念，加強對企業(yè)整體稅務(wù)工作的集中管理與全局規(guī)劃，建立涵蓋稅務(wù)風險管控部門、業(yè)務(wù)板塊、重點國家、海外項目的多層次稅務(wù)管理架構(gòu)。通過目標規(guī)劃、信息收集、風險識別、風險應(yīng)對、過程監(jiān)控及評價反饋等有效的風險管理方法，對稅務(wù)風險進行識別、分析、量化。結(jié)合文化企業(yè)的經(jīng)營特征，制定相應(yīng)的經(jīng)營策略與商業(yè)模式，將稅務(wù)風險管理嵌入到業(yè)務(wù)流程中去，做好風險控制前置，方能發(fā)現(xiàn)、化解、控制稅務(wù)風險。

（二）重視重大事項管理，防范稅務(wù)風險。在文化企業(yè)制定“走出去”戰(zhàn)略之際，不僅應(yīng)考慮政治法律、意識形態(tài)、文化差異等風險，也應(yīng)將跨境稅務(wù)風險作為戰(zhàn)略的組成部分進行分析與研究。在搭建架構(gòu)、配置資產(chǎn)業(yè)務(wù)等重大方面考慮國際稅收所帶來的影響，對于稅收政策及協(xié)定應(yīng)當有著更為全面性與前瞻性的考慮，以避免發(fā)生不可逆的稅務(wù)風險。對于注資、分紅、借貸款等重大事項，均應(yīng)遵從法律依據(jù)以及履行審批備案手續(xù)。

（三）加強日常稅務(wù)管理，推動管理規(guī)范化?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)面對不同國家的各類稅收，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當進行專業(yè)化分工，結(jié)合自身情況進行重點防控。進一步加強規(guī)范性管理，對納稅申報與繳納、稅務(wù)優(yōu)惠申請與報備、涉稅檔案管理、稅收協(xié)定待遇等進行稅務(wù)合規(guī)性管理。稅務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)遵循管理要求，嚴謹認真地準備各項稅務(wù)資料并按時報送，做好資料的保管工作以備查用。

對于文化企業(yè)來說，文化產(chǎn)品確認收入時的類型認定可能會帶來稅務(wù)風險，譬如某文化企業(yè)在歐洲銷售產(chǎn)品，企業(yè)與當?shù)囟悇?wù)部門就產(chǎn)品應(yīng)當如何界定分類存在爭議，如果界定為圖書則增值稅率為5.5%，如果界定為玩具則增值稅率為20%，不同類別的產(chǎn)品銷售所適用的增值稅率存在較大差異。“走出去”文化企業(yè)應(yīng)當掌握投資國的稅務(wù)法規(guī)，預先識別分析稅務(wù)風險，及時提供依據(jù)及理由，與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)加強溝通協(xié)調(diào)，最終就該問題達成共識。

（四）關(guān)注無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風險，增強國際稅收遵從意識。在各國高度重視反避稅的背景下，企業(yè)必須重視BEPS行動計劃對各國的影響，認真學習并了解行動計劃的目標與內(nèi)容，梳理已存在的跨國交易與事項，考慮投資國稅法的變化，重新審視原有些稅務(wù)安排是否符合目前的法規(guī)。如果不再符合投資國的稅法規(guī)定，應(yīng)及時調(diào)整投資結(jié)構(gòu)與稅務(wù)管理方式，以規(guī)避稅務(wù)風險。

企業(yè)“走出去”必然會涉及到價值鏈的規(guī)劃，跨國企業(yè)一般將價值鏈中的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等功能分布到全球不同國家和地區(qū)，運用國家及地區(qū)間存在的稅收差異進行稅務(wù)籌劃。關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價就成為稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要通過有形資產(chǎn)購銷、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、成本分攤等三個環(huán)節(jié)進行籌劃。文化企業(yè)通常涉及到無形資產(chǎn)與成本分攤兩個環(huán)節(jié)。有些跨國企業(yè)將知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)拆分為法律所有權(quán)與經(jīng)濟收益權(quán)，將經(jīng)濟收益權(quán)配置在低稅率國家或地區(qū)，人為調(diào)節(jié)利潤，降低企業(yè)集團整體稅負。企業(yè)在某國擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)，但是在另一國家對無形資產(chǎn)進行開發(fā)、維護和運用，將導致企業(yè)的投入與收益不相匹配，進而導致稅收與實質(zhì)經(jīng)濟活動不相匹配，可能會受到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的質(zhì)疑與調(diào)查。例如微軟公司大部分收入來自其高價值的知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，超過85%的知識產(chǎn)權(quán)的研究和開發(fā)都是在美國進行的，但其運用成本分攤的安排，通過新加坡與愛爾蘭兩個區(qū)域運營中心，僅在2011年當年就將約80億美元來自知識產(chǎn)權(quán)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率管轄區(qū)的國外子公司。數(shù)字經(jīng)濟下利用成本分攤協(xié)議進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的分配，是跨國公司常用的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價避稅方式，也是世界各國稅收管理所面臨的難題。

關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價在給跨國公司帶來商業(yè)及稅收利益的同時，也蘊藏了稅務(wù)風險。對于關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價等高風險領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當充分了解當?shù)氐亩愂窄h(huán)境與相關(guān)政策，達到關(guān)聯(lián)交易、資金流動具有合理商業(yè)目的的要求，轉(zhuǎn)讓定價符合公平獨立交易的原則且符合投資國的管理規(guī)定，盡量減少不必要的關(guān)聯(lián)交易。

文化企業(yè)“走出去”必然涉及到知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，且目前大力發(fā)展的電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲、數(shù)字出版、移動課堂等均屬于數(shù)字經(jīng)濟。文化企業(yè)在稅務(wù)規(guī)劃時應(yīng)注意提高國際稅收遵從意識，關(guān)注境外企業(yè)功能、風險、收益的匹配，推進研發(fā)項目成果轉(zhuǎn)化以及專利、專有技術(shù)、應(yīng)用軟件、商標、版權(quán)等無形資產(chǎn)管理，建立特許使用、成本分攤等無形資產(chǎn)有償使用模式，明確境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價方法，注重運用關(guān)聯(lián)企業(yè)間無形資產(chǎn)有償使用、技術(shù)和管理服務(wù)收費等方式，合理合法地進行稅務(wù)管理。

對于轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管嚴格的國家，企業(yè)應(yīng)當定期出具轉(zhuǎn)讓定價報告，詳細記錄交易類型、交易金額，定價方法評估過程等。同時，企業(yè)也要遵從投資國稅務(wù)法規(guī)，為稅務(wù)機關(guān)提供國別報告，披露相關(guān)信息。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)外部稅務(wù)專業(yè)人員力量，優(yōu)化國際稅務(wù)管理。在“走出去”企業(yè)內(nèi)部，加強國際稅務(wù)團隊的建設(shè)，學習并掌握國際稅收知識，提升分析與判斷能力，及早發(fā)現(xiàn)并規(guī)避稅務(wù)風險。在國內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當加強與境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)的合作，及時了解國際稅收的新動向，共同應(yīng)對可能遇到的稅務(wù)風險;在國外，企業(yè)可以聘請投資國專業(yè)人士或者第三方機構(gòu)，對企業(yè)的稅務(wù)管理進行診斷分析并提出專業(yè)意見，以提前規(guī)劃避免風險。如果遭遇稅務(wù)爭議，通常需要借助當?shù)貙I(yè)人士的力量，既可以通過與東道國稅務(wù)機關(guān)加強溝通合作來解決，也可以借助法律訴求，通過行政復議或訴訟的方式來解決。

五、結(jié)論與建議

企業(yè)“走出去”必須具備國際化視野，增強對國內(nèi)外稅法的遵從意識，優(yōu)化國際稅務(wù)管理。文化企業(yè)“走出去”，應(yīng)當建立健全稅務(wù)風險管理機制、加強重大事項管理、規(guī)范稅務(wù)風險日常管理、關(guān)注反避稅風險、充分發(fā)揮內(nèi)外部稅務(wù)專業(yè)人員力量，重點關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的納稅處理，在開放融通、互利共贏中獲得長足發(fā)展，進一步提升我國經(jīng)濟及文化影響力。Z

【主要參考文獻】

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【作者簡介】

黃靚，女，江蘇鳳凰教育出版社有限公司財務(wù)管理部主任，高級會計師;研究方向：財務(wù)管理。