摘 ?要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)中不能回避，如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，詳細(xì)分析利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，指出利安達(dá)在審計(jì)時(shí)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不到位，函證審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)戎T多問題，并針對(duì)此類問題提出了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略，以期降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制

基金項(xiàng)目：本文獲河南省社科聯(lián)調(diào)研課題（項(xiàng)目編號(hào)：SKL-2018-3038）和河南省政府決策研究招標(biāo)課題（項(xiàng)目編號(hào)：2018B253）資助。

當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，各事務(wù)所為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，搶占審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，在對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不嚴(yán)加控制審計(jì)質(zhì)量的案例屢見不鮮，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱，如果忽略某些因素可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，出具不符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)報(bào)告使用者的投資決策，也給國(guó)家監(jiān)管部門造成困擾，損害投資者的利益，對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響;同時(shí)，也會(huì)影響審計(jì)部門的名譽(yù)，降低審計(jì)界的公眾形象。因此審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)工作必要程序，認(rèn)真辨認(rèn)評(píng)估上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策，降低審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)審計(jì)工作市場(chǎng)穩(wěn)定。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。不管是由于被審計(jì)單位送審的財(cái)務(wù)報(bào)表有問題，存在虛假披露，還是由于作為審計(jì)第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于各項(xiàng)原因，沒有關(guān)注到企業(yè)的隱藏性問題，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)方最終出具與客觀事實(shí)不相符的審計(jì)報(bào)告，從而影響審計(jì)質(zhì)量。我們應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師也會(huì)因?yàn)楦鞣N因素出具存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見，這種特殊情況，則不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。

二、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析

近幾年來利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)問題不斷，被證監(jiān)會(huì)處罰的案件屢屢發(fā)生，概況如下：

2012年4月，利安達(dá)承接了華銳風(fēng)電的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其2011年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，華銳風(fēng)電的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，但利安達(dá)在審計(jì)時(shí)卻絲毫沒有發(fā)現(xiàn)，從而出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反了客觀性和公允性的審計(jì)準(zhǔn)則。在2015年11月，利安達(dá)受到證監(jiān)會(huì)沒收此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入95萬元，另罰款95萬元的處罰，并對(duì)2名責(zé)任人嚴(yán)重警告，分別罰款10萬元，禁入市場(chǎng)5年。

2016年利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接賽迪傳媒的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)，該所并沒有發(fā)現(xiàn)賽迪傳媒財(cái)務(wù)信息存在的違規(guī)披露問題。因此受到了證監(jiān)會(huì)沒收針對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)的收入35萬元，并處以35萬元的罰款，相關(guān)涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師也相應(yīng)被罰。

2017年，證監(jiān)會(huì)對(duì)利安達(dá)下達(dá)處決書，針對(duì)浙江九好集團(tuán)案，處罰利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒收其收入150萬元，另罰款750萬元，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師蔣淑霞，李杰各被判處10萬元罰款，處罰在行業(yè)案例中金額巨大。

三、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）組織結(jié)構(gòu)不健全

利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1993年，已有長(zhǎng)達(dá)17年的發(fā)展史，經(jīng)過多年的吸收合并，已發(fā)展成為具有相當(dāng)規(guī)模的大型會(huì)計(jì)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)，在全國(guó)各大城市設(shè)有20多個(gè)分支機(jī)構(gòu)。事務(wù)所的飛速發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的需求也日益壯大，進(jìn)而引起審計(jì)師數(shù)量急劇增長(zhǎng)，但因?yàn)楣芾淼穆┒?，組織機(jī)構(gòu)的不健全，導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)卻參差不齊，且人員流動(dòng)性很大，各分支機(jī)構(gòu)每年需要花費(fèi)大量的人力物力去組織招聘和新進(jìn)審計(jì)人員培訓(xùn)。同時(shí)由于缺乏有效的內(nèi)部管理，在審計(jì)過程中，總分和分所并沒有形成一體化的管控系統(tǒng)，整個(gè)集團(tuán)缺乏對(duì)審計(jì)師的統(tǒng)一管理，且沒有執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的委任上，沒有實(shí)行一致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定機(jī)制、工作承接制度和詳細(xì)的工作規(guī)范。致使各分支機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上彼此獨(dú)立，管理上自成一系。組織機(jī)構(gòu)的不健全導(dǎo)致審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生，且責(zé)任歸屬不清，這是利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)居高不下的重要原因。

（二）內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)

首先，由于項(xiàng)目組審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，一些審計(jì)師的審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)較低，覺悟不夠，直接影響到對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，而且某些特殊行業(yè)相關(guān)規(guī)章制度變化很快，尤其是新興高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)新、成長(zhǎng)快，首次接觸的審計(jì)師很難準(zhǔn)確的把控行業(yè)政策變更所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近幾年的急速擴(kuò)張戰(zhàn)略，優(yōu)質(zhì)審計(jì)師的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于集團(tuán)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張速度，項(xiàng)目審計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中，時(shí)間壓力巨大，有些審計(jì)師為了完成審計(jì)任務(wù)，可能會(huì)縮減很多必要的審計(jì)程序，過于追求效率，從而忽視審計(jì)質(zhì)量。通過對(duì)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來連續(xù)多次受到處罰的審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析中可以看出，其在執(zhí)行審計(jì)程序過程中，檢查程序、函證程序、質(zhì)量復(fù)核程序等方面均未做到勤勉盡責(zé)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念缺失

利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)項(xiàng)目組的某些簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施實(shí)際審計(jì)的過程中，由于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)理念的缺失直接影響了整個(gè)項(xiàng)目組對(duì)被審計(jì)單位特別風(fēng)險(xiǎn)的把控，不能把風(fēng)險(xiǎn)管控程序運(yùn)用到實(shí)際業(yè)務(wù)中，從而很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題。

（四）資金、技術(shù)、人才流失嚴(yán)重

資金、技術(shù)、人才對(duì)各行各業(yè)的發(fā)展都起著重大的作用，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年以來，連續(xù)發(fā)生了多起審計(jì)失敗案例，審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)下降，接二連三的行政處罰，又因責(zé)任歸屬不清，管理不善，股東糾紛不斷，致使利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金損失慘重。被罰后事務(wù)所面臨全面整改，因資金匱乏，業(yè)務(wù)喪失，有能耐的注冊(cè)會(huì)計(jì)師紛紛跳槽，致使其資金、技術(shù)、人才方面都損失慘重。

四、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)

利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須遵守相關(guān)法規(guī)制度，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵循現(xiàn)有的法律法規(guī)，審計(jì)業(yè)務(wù)中做到有法可依，才能有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。目前，我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展還不成熟，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為有資歷的老牌事務(wù)所，更應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格遵守審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以全面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。持續(xù)改善審計(jì)工作中存在的弊病，給本所的相關(guān)審計(jì)工作者建設(shè)一個(gè)合理化的、規(guī)范化的指導(dǎo)體系。

（二）完善事務(wù)所一體化監(jiān)管體系

有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅要嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部更要有完備的監(jiān)督管理體系，這樣才能從客觀上降低事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理體系應(yīng)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，即從審計(jì)服務(wù)開始到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束這一連續(xù)的過程均應(yīng)注重審計(jì)質(zhì)量，注重函證程序的規(guī)范性和合法性。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立責(zé)任問責(zé)機(jī)制，明確審計(jì)人員的責(zé)任，當(dāng)審計(jì)出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)追責(zé)到人，具體落實(shí)相關(guān)從業(yè)人員的責(zé)任。提升審計(jì)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，推進(jìn)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)總所與分所的一體化管理監(jiān)管體系的形成。這樣從客觀上規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德，避免審計(jì)人員和被審計(jì)單位出現(xiàn)違背審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的不良接觸出現(xiàn)，同時(shí)也能使從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力得到良好的提升，進(jìn)而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下降。

（三）建立良好的質(zhì)量復(fù)核體系

建立良好的質(zhì)量控制復(fù)核體系要求利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不要只注重效率，忽視審計(jì)質(zhì)量。通過對(duì)該所近年來受到處罰的審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析中可以看出，其在執(zhí)行審計(jì)程序過程中均缺乏有效的質(zhì)量復(fù)核程序，因此建立良好的質(zhì)量控制復(fù)核體系至關(guān)重要。函證程序是開展審計(jì)業(yè)務(wù)必須進(jìn)行的工作程序，也是進(jìn)行質(zhì)量控制的關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過函證，檢驗(yàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而出具客觀的審計(jì)意見。該所在審計(jì)九好集團(tuán)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)函證程序不重視，甚至一些經(jīng)驗(yàn)豐富的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師也出現(xiàn)此類問題，這就造成該所出具的審計(jì)意見有問題，被證監(jiān)會(huì)屢次處罰。因此，要降低審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，該所工作人員應(yīng)該把工作落實(shí)到實(shí)處，注重審計(jì)函證程序。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)所內(nèi)審計(jì)人員的能力水平和提高職業(yè)道德修養(yǎng)，對(duì)于開展審計(jì)業(yè)務(wù)，保證審計(jì)的高質(zhì)量和公平性至關(guān)重要。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力對(duì)審計(jì)工作結(jié)果和審計(jì)效率有重大影響，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求該所審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，注重實(shí)踐積累，順應(yīng)外界審計(jì)環(huán)境的變化。不僅對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工時(shí)常灌輸風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，在為事務(wù)所輸送新鮮血液時(shí)，更應(yīng)該注重新人的職業(yè)道德培養(yǎng)，在一開始就對(duì)審計(jì)新人灌輸?shù)膶徲?jì)工作人員應(yīng)具備的職業(yè)道德觀。即使在缺乏公平的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的情況下也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)所內(nèi)工作人員堅(jiān)持審計(jì)原則，嚴(yán)守職業(yè)操守，提高職業(yè)素養(yǎng)，拒絕各種誘惑，秉承嚴(yán)格的工作態(tài)度和專業(yè)的職業(yè)精神，確保審計(jì)工作的健康開展。

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作者簡(jiǎn)介：

楊書想（1991-），女，河南省周口，信陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系教師，碩士，研究方向：審計(jì)與財(cái)務(wù)管理。