朱蕾 朱小靜

摘 要：自2014年以來，國務院陸續(xù)出臺了關于固定資產(chǎn)折舊計提的相關文件，2018年財政部和稅務總局又聯(lián)合發(fā)布了《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策》，進一步推廣固定資產(chǎn)加速折舊法的使用。通過對固定資產(chǎn)折舊方法進行簡單介紹，分析了一汽轎車的折舊變更案例，指出其對盈利的影響，從而給予其他企業(yè)一些借鑒和參考。

關鍵詞：固定資產(chǎn);折舊方法;企業(yè)盈利

中圖分類號：F275 ? ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）08-0032-03

引言

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，企業(yè)實現(xiàn)盈利的過程除了提高收入、降低成本外，還有一個非常重要的環(huán)節(jié)，就是折舊的計提。折舊會影響企業(yè)方方面面，最終反映在企業(yè)的凈利潤上。而一個企業(yè)每期折舊的多少，又主要取決于折舊方法的選擇。

國內(nèi)不少學者對折舊方法的選擇進行了研究。有些學者認為，選擇加速折舊法計提折舊能夠推動企業(yè)的技術進步，提高技術更新的速度，給企業(yè)和社會帶來好處（王棣華，2017）。還有些學者認為，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)折舊的計提達到稅收籌劃的目的（羅炎智，2018）。企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法，一方面可以使固定資產(chǎn)投資盡快收回，另一方面也能縮短技術的應用周期，使企業(yè)的無形損耗成本降低，從而降低投資風險（熊亞莉，2018）。

本文介紹了固定資產(chǎn)折舊的幾種方法，并對特定公司的折舊方法變更進行研究，通過分析各種方法的采用對企業(yè)盈利所產(chǎn)生的影響，給其他企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇提供一些參考和建議。

一、固定資產(chǎn)折舊方法介紹

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)，應當按照確定的方法計提折舊進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有四種：年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，其中，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法被稱為加速折舊法。

企業(yè)每月負擔的折舊費用是由其選用的折舊方法決定的，折舊方法的不同會影響企業(yè)各期的成本，折舊計提的多，則成本費用增加、利潤減少;折舊計提的少，則成本費用隨之減少，從而利潤增加。

此外，折舊通過對成本費用的影響也對企業(yè)應繳納的稅款起到了調(diào)節(jié)作用。如果當期折舊提的多，則當期利潤減少，應納稅所得額也相應減少;而后期由于折舊計提較少，又會增加利潤，從而增加應納稅所得額，企業(yè)通過這種方式可以獲得延遲納稅的收益。

二、一汽轎車折舊策略

（一）一汽折舊方法的變更

一汽轎車股份有限公司簡稱“一汽轎車”（FAW Car Co.，Ltd.），成立于1997年6月10日，經(jīng)國家體改委體改生199755號文件批準設立，同年6月18日在深交所上市，其股票代碼為000800。

2012年10月30日，一汽公司發(fā)布了關于會計估計變更的公告。公告中指出，該公司第六屆監(jiān)事會第二次會議審核了《關于變更固定資產(chǎn)折舊事項的議案》，同意公司本次會計估計變更。12月15日，一汽轎車2012年第三次臨時股東大會審議通過了該議案，決定于2013年1月1日起對固定資產(chǎn)的核算標準、使用年限、折舊方法等項目進行調(diào)整。

根據(jù)該公告，我們可以發(fā)現(xiàn)幾個明顯的變化。

1.變更前后固定資產(chǎn)的核算標準發(fā)生變化，將“單位價值超過3 000元”這一標準細分為“單位價值超過3 000元的電算化設備、單位價值超過20 000元的房屋建筑物級辦公家具、單位價值超過5 000元的其他資產(chǎn)”，這無疑是對固定資產(chǎn)確認范圍的收窄和確認標準的提高。

2.固定資產(chǎn)的折舊年限發(fā)生了變化，機器設備的使用年限由7—10年改為10年，年折舊率由10%—28.57%變?yōu)?.7%—10%，這使得每年的折舊費用相比以前年度大幅度降低。

3.折舊方法發(fā)生變更，機器設備由之前的“雙倍余額遞減法”（加速折舊法）改為傳統(tǒng)的“直線法”。這種調(diào)整，使折舊計提轉(zhuǎn)向保守，減少了年折舊費用，擴大了盈利水平。

（二）一汽折舊方法變更對盈利的影響

一汽轎車該次固定資產(chǎn)折舊變更方案的實施，減少了每年的折舊費用，從而使得企業(yè)在營業(yè)收入增長不多，成本沒有太大改變的情況下實現(xiàn)了利潤的巨大提升。

由表2我們可以看出，2011—2012年一汽轎車歸屬于上市公司股東的凈利潤呈下降趨勢，2012年甚至為負數(shù)。2011年該凈利潤為216 834 782.51元，相比上年下降88.24%。2012年，一汽公司實現(xiàn)營業(yè)收入 23 384 904 674.19元，同比減少28.38%;實現(xiàn)利潤總額-95 876.38萬元，同比減少591.21%;歸屬于上市公司股東凈利潤-756 472 569.67元，較2011年減少448.87%。而2013年，該公司實現(xiàn)營業(yè)收入29 675 131 409.36元，與上年相比只增加了26.90%;但歸屬于上市公司股東凈利潤卻為1 007 093 652.84元，同比增加233.13%。

圖1為該公司各年營業(yè)收入狀況。從圖中我們發(fā)現(xiàn)，2013年的營業(yè)收入相比上年的確實現(xiàn)了小幅度的增長，但在規(guī)模、技術、成本等沒有較大改變的狀況下，該公司凈利潤的增長為營業(yè)收入增長的8.67倍，其主要原因就是折舊方案的變更。

圖2為一汽轎車各年每股收益變動情況。從圖中不難看出，折舊方案的變更不僅影響了凈利潤的多少，同時也對每股收益的變動產(chǎn)生了很大影響。2011年該公司基本每股收益為0.133 2元/股，同比減少88.25%;2012年該公司基本每股收益為-0.464 8元/股，同比減少448.95%。而2013年，該公司扭虧為盈，在實現(xiàn)凈利潤大幅度增長的同時，其每股收益也增長到0.618 8元/股，較上年增長了233.13%。