馬婷 楊瑾

[摘? 要]近年來，我國證券市場農(nóng)業(yè)類上市公司的會計舞弊問題較為突出，受到社會各界的廣泛關(guān)注。農(nóng)業(yè)類上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營周期長，公司的實際存貨核查比較困難，實際交易中的現(xiàn)金交易量大，交易對象相對較分散以及公司業(yè)績不穩(wěn)定等多種特點，導(dǎo)致其實際的經(jīng)營管理中出現(xiàn)會計舞弊問題的概率與動機相對較大，因此在審計工作中存在較大的風(fēng)險。本文就是分析了農(nóng)業(yè)類上市公司會計舞弊特征，并針對此提出預(yù)防審計風(fēng)險的幾點對策。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè);上市公司;會計舞弊;審計風(fēng)險;防范對策

中圖分類號：F239

農(nóng)業(yè)類上市公司的會計舞弊行為會導(dǎo)致審計工作中存在較大的風(fēng)險，不僅會導(dǎo)致農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)營管理不夠規(guī)范，還會嚴(yán)重影響審計工作的順利展開。為了能夠促進(jìn)農(nóng)業(yè)類上市公司財務(wù)管理工作的規(guī)范，規(guī)避審計風(fēng)險，還需要針對農(nóng)業(yè)類上市公司會計舞弊行為的特征，采取有效的審計風(fēng)險防范措施。

1典型的農(nóng)業(yè)類上市公司會計舞弊特征

農(nóng)業(yè)類上市公司為了能夠獲更大的經(jīng)濟(jì)效益，往往會存在不同程度的會計舞弊問題，以下是比較典型的農(nóng)業(yè)類上市公司會計舞弊特征：

1.1? 利用生物資產(chǎn)虛增存貨

所謂生物資產(chǎn)指的就是具有生命特征的植物與動物，可以將其細(xì)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與公益性生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)類上市公司資產(chǎn)的主要組成部分[1]。根據(jù)生物資產(chǎn)的換分類別不同，其在生長、發(fā)育規(guī)律上還存在一定的差異，而且生物資產(chǎn)在其生長過程中還會受到客觀條件的影響，因此就導(dǎo)致生物資產(chǎn)其價值變化存在較大的不確定性和變化性。因為生物資產(chǎn)處在一個不斷變化的過程中，要對生物資產(chǎn)進(jìn)行盤點就存在較大的難度，盤點出的生物資產(chǎn)結(jié)果存在一定的主觀性，與注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)有很大的關(guān)。有部分農(nóng)業(yè)類上市公司就是利用生物資產(chǎn)難以盤點這一特點采取了會計舞弊手段來獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益[2]。例如某農(nóng)業(yè)上市公司就是利用這一特點，認(rèn)為水下的漁業(yè)生物資產(chǎn)無法進(jìn)行精準(zhǔn)的盤點，就虛增資產(chǎn)與利潤。通過該會計舞弊方式，可以虛增銷售額從而增加存貨，也可以為一些占用資金無法及時收回的款項進(jìn)行掩蓋，從財務(wù)管理賬面上實現(xiàn)資產(chǎn)流動平衡的目的。

1.2? 虛構(gòu)銷售收入

一般來看，農(nóng)業(yè)類上市公司的交易對象一般是個人和一些小型的公司，這也就決定了交易中大多采取現(xiàn)金結(jié)算單方式，該交易方式在一定程度上可以掩藏其交易的痕跡[3]。而且根據(jù)農(nóng)業(yè)公司的組織結(jié)構(gòu)來看，農(nóng)業(yè)類上市公司的銷售終端相對比較分散，有部分銷售終端在一些地理位置比較偏僻的地區(qū)，導(dǎo)致財務(wù)核查存在較大的難度。農(nóng)業(yè)類上市公司的大部分交易對象是農(nóng)戶，但是這些農(nóng)戶交易額小，且不用繳納稅款，農(nóng)業(yè)類上市公司可以根據(jù)此特征虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，導(dǎo)致公司會計信息中的銷售信息存在弄虛作假的問題。

1.3? 虛增在建工程和預(yù)付賬款

部分農(nóng)業(yè)類上市公司通過對一些在建的募投項目的預(yù)付賬款進(jìn)行操控來對其利益進(jìn)行操控，因為外部的監(jiān)管部門很難對該預(yù)付賬款的真實性進(jìn)行核查[4]。部分農(nóng)業(yè)類上市公司在進(jìn)行賬務(wù)處理的過程中通過預(yù)付賬款來對一些計提應(yīng)收壞賬采取一定的規(guī)避措施，這樣就能夠在最大限度地操縱利潤。

2? 針對農(nóng)業(yè)類上市公司會計舞弊導(dǎo)致的審計風(fēng)險采取的防范對策

2.1? 制定與實施針對性的審計程序

因為農(nóng)業(yè)類上市公司會計舞弊導(dǎo)致存在一定的審計風(fēng)險，因此為了規(guī)避審計風(fēng)險，就可以制定與實施具有針對性的審計程序。要求相關(guān)的審計工作人員能夠準(zhǔn)確的把握一般農(nóng)業(yè)上市公司在其生物物資采購、生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)的實際工作內(nèi)容，了解農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)、經(jīng)營交易各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的現(xiàn)金交易量，尤其要注意對一些關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采取控制措施，盡可能地避免因為農(nóng)業(yè)上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層凌駕于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制問題[5]。公司的財務(wù)管理人員要根據(jù)公司的實際情況做好內(nèi)部控制管理的具體管理細(xì)則，明確內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，在一些必要階段與關(guān)鍵環(huán)節(jié)還可以對該內(nèi)部控制管理措施的可行性、有效性進(jìn)行檢測。同時，也需要相關(guān)的財務(wù)管理與審計工作人員認(rèn)識到農(nóng)業(yè)類上市公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容，對存貨進(jìn)行全面的盤點，明確存貨的特殊性從而采取更加具有針對性的盤點方式，保證專家盤點的恰當(dāng)性與準(zhǔn)確性[6]。此外還要密切關(guān)注農(nóng)業(yè)類上市公司在其經(jīng)營與管理中生物資產(chǎn)、長期資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象，看對減值跡象的分析能否準(zhǔn)確反映當(dāng)期公司的實際資產(chǎn)信息。最后，還要看農(nóng)業(yè)類上市公司的會計信息中所反映的收入、成本、費用等是否真實、完整，其中的效益增長是否為自我交易，避免虛構(gòu)利潤情況的出現(xiàn)。

2.2? 對公司存貨進(jìn)行重點核查

相關(guān)的會計師在對農(nóng)業(yè)類上市公司的存貨進(jìn)行盤點之后，如果發(fā)現(xiàn)存貨存在奇高問題，就要及時地與相關(guān)管理人員進(jìn)行交流，了解存貨虛增的具體原因，如果農(nóng)業(yè)類上市公司的相關(guān)工作人員不能做出合理的解釋，就可以采取搜集存貨毀損、短缺的證據(jù)，增加存貨的盤點數(shù)量等多種措施看來了解公司的真實存貨問題。為了能夠?qū)r(nóng)業(yè)類上市公司的存貨盤點結(jié)果真實有效，可以多種盤點方式循環(huán)的方法。尤其對于重大盤點中存在異常的客戶與公司要進(jìn)行多次、重點盤點[7]。

2.3? 向上游企業(yè)求證，向行業(yè)專家咨詢

為了保證農(nóng)業(yè)類上市公司盤點信息的準(zhǔn)確性，相關(guān)的審計工作人員可以向上游企業(yè)求證，規(guī)避會計舞弊問題。注冊會計師在審計過程中到企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行調(diào)研與交流，尤其要對被審計的農(nóng)業(yè)類上市公司的實際經(jīng)營運作情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、銷售消費等方面的情況進(jìn)行了解與核實，從而提升審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。因為部分注冊會計師在農(nóng)業(yè)類上市公司審計工作中因為對相關(guān)的農(nóng)業(yè)行業(yè)知識了解比較有限，也可以向行業(yè)專家咨詢，向一些經(jīng)驗比較豐富的老審計師請教[8]。

2.4? 做好基本面分析

做好農(nóng)業(yè)類上市公司的會計管理基本面分析工作其實就是要求相關(guān)的工作人員能夠?qū)暧^經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)運行狀況進(jìn)行分析。分析宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是因為農(nóng)業(yè)類上市公司的實際運營與應(yīng)力情況與市場的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)[9]。尤其是農(nóng)業(yè)類上市公司很容易受到市場環(huán)境的影響，2018年非洲豬瘟蔓延范圍較廣，一些農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)濟(jì)就會受到明顯的影響，尤其是以豬肉產(chǎn)品作為主要銷售產(chǎn)品的公司影響更加深遠(yuǎn)。例如三全灌湯水餃中檢驗出非洲豬瘟病毒的新聞消息經(jīng)過傳播之后，消費者對企業(yè)產(chǎn)生信任危機，雖然該公司進(jìn)行了多次辟謠和解釋，但是消費者并不買賬，銷售額明顯下降。但是在實際的工作中，該企業(yè)利用了虛增利潤的方式來對財務(wù)報表進(jìn)行修飾，使得公司的銷售業(yè)績增長平穩(wěn)。針對該問題就需要的注冊會計師緊密結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)狀況與農(nóng)業(yè)類上市公司的銷售經(jīng)營內(nèi)容，從而判斷該公司的財務(wù)報表是否真實可信。對行業(yè)運行狀況進(jìn)行分析，可以將整個農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)發(fā)展生命周期、發(fā)展前景、技術(shù)發(fā)展、國家政策等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，從而更加動態(tài)、全面地反映公司的財務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況[10}。因此，在對農(nóng)業(yè)類上市公司進(jìn)行財務(wù)審計的過程中就要對一些與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)相比銷售業(yè)績、經(jīng)營利潤異常突出的公司進(jìn)行重點分析，看其中是否存在會計舞弊問題。

5? 結(jié)? 論

總之，為了減少農(nóng)業(yè)類上市公司的會計舞弊行為，使農(nóng)業(yè)類上市公司的各項會計工作更加規(guī)范化、科學(xué)化，從而規(guī)避、預(yù)防審計風(fēng)險，促進(jìn)農(nóng)業(yè)類上市公司的健康、科學(xué)發(fā)展，就必須制訂行之有效的防范措施與應(yīng)對策略。

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