曹周員

摘 要：主要針對高校建設(shè)工程的特點，提出了高校建設(shè)工程審計面臨的問題，指出內(nèi)部審計在工程管理實踐中審查的關(guān)鍵點，從而達(dá)到促進(jìn)完善內(nèi)部控制、落實管理責(zé)任、提高資源績效的目的。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；工程管理；審計

一、高校建設(shè)工程審計面臨的問題

（1）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足

1.缺少實質(zhì)性投資控制機制以往規(guī)模以上建設(shè)項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報告是重要的造價控制目標(biāo)。盡管存在控制目標(biāo)，還是存在部分工程造價突破設(shè)計概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。

2.工程建設(shè)未歸口管理

目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。

（2）工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制

1.立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實驗室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設(shè)計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴(yán)重浪費人財物。

2.設(shè)計階段未進(jìn)行限額設(shè)計，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

3.招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場招標(biāo)代理公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、施工合同文本均由招標(biāo)代理公司安排。招標(biāo)控制價是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進(jìn)行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標(biāo)控制價的審核責(zé)任，招標(biāo)價格形成風(fēng)險敞口，中標(biāo)價可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場價。

4.竣工階段未落實結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報送，工程管理部門未對結(jié)算進(jìn)行實質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價格虛高，大幅增加造價失控風(fēng)險。

二、高校建設(shè)工程審計策略

（1）建立工程審計宏觀管理概念。建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項，需要建立一套機制，防止工程建設(shè)運行漏洞出現(xiàn)，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險。抓宏觀管理，就是抓機制，審計人員要做審計應(yīng)做的事項，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機制建立，一方面促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制機制建立。審計應(yīng)落實各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機構(gòu)，避免資源浪費；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價審核責(zé)任；財務(wù)管理部門應(yīng)落實管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。

（2）突出審計重點，進(jìn)行過程控制。工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計嵌入重要事項管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點，能有效控制工程造價。在立項、設(shè)計階段投入更多審計力量。投資估算、設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價審核事項；招標(biāo)文件、施工合同為重要文書審核事項；建設(shè)工程付款為財務(wù)管理重要審核事項。過程管理可以將造價審計由事后審計延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項出現(xiàn)。通過對重要造價文件和經(jīng)濟(jì)文書的審計，將審計機制嵌入整體管理流程中，強化了造價管理的效果，減少了審計風(fēng)險。

（3）建立結(jié)果運用機制完善建設(shè)工程管理審計結(jié)果運用，建立審計結(jié)果反饋機制，強化審計信息提煉及傳遞功能。關(guān)注建設(shè)工程與全校教學(xué)科研、社會服務(wù)等目標(biāo)的協(xié)調(diào)，總結(jié)工程管理中的體制機制性問題，減少長期隱形損失浪費，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

三、結(jié)語

做好工程管理審計不僅需要審計人員具備全面的專業(yè)知識與素養(yǎng)，更需要掌握正確的方式方法，并明確自身的職責(zé)范圍與角色定位。依據(jù)客觀事實和規(guī)范性文件，采取量化的方法，依托新技術(shù)提高審計效率與準(zhǔn)確性，實事求是的對工程項目管理進(jìn)行分析、評價并給出建議。對于依據(jù)不充分的或超出管理審計范圍的事項不表態(tài)、不評價。只有在內(nèi)部管理制度健全、部門機構(gòu)職責(zé)界清，審計人員業(yè)務(wù)能力與綜合素養(yǎng)過硬，審計程序科學(xué)合理的前提下，工程管理審計的作用才能真正得到發(fā)揮。從而實現(xiàn)促進(jìn)完善內(nèi)部控制、促進(jìn)落實管理責(zé)任、促進(jìn)提高資源績效的目的。

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