摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之相匹配的各種法律法規(guī)也日趨完善，合規(guī)、依法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)生存的底線。為合理降低企業(yè)稅負(fù)，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中一項(xiàng)重要工作。稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。本文擬通過(guò)A、B公司稅收籌劃方案的制訂，探析稅收籌劃的作用。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)濟(jì)利益；作用

一、A、B公司基本情況

A公司為H集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事鉛鋅礦的開(kāi)采、選礦及精礦產(chǎn)品銷售，注冊(cè)資本8000萬(wàn)元，近三年年均盈利約4000萬(wàn)元、繳納增值稅2800萬(wàn)元、企業(yè)所得稅600萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人，享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為15%。截止2018年12月31日，資產(chǎn)總額6.33億元、負(fù)債總額1.33億元、所有者權(quán)益5億元，應(yīng)收母公司H集團(tuán)公司往來(lái)款1.25億元。

B公司同為H集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事鉛冶煉電解、硫酸、貴金屬綜合回收及產(chǎn)品銷售，注冊(cè)資本1.2億元，近三年年均虧損約7000萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。截止2018年12月31日，資產(chǎn)總額10.08億元、負(fù)債總額15.53億元、所有者權(quán)益-5.45億元，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.3億元，未彌補(bǔ)虧損4億元，應(yīng)付母公司H集團(tuán)公司往來(lái)款14億元。B公司自設(shè)立以來(lái)，受原料短缺、資金緊張、綜合回收不佳等因素影響，企業(yè)一直未達(dá)產(chǎn)，連年虧損。

A公司注冊(cè)地與生產(chǎn)地分處兩地市，企業(yè)所得稅、增值稅、資源稅三大稅種按7：3的比例分別上繳生產(chǎn)地、注冊(cè)地主管稅務(wù)部門。B公司注冊(cè)地與生產(chǎn)地同為一地。A、B公司注冊(cè)地相同，同時(shí)B公司原為A公司的全資子公司，即H集團(tuán)公司的三級(jí)全資子公司，后因壓縮組織架構(gòu)層級(jí)，H集團(tuán)公司從A公司全額購(gòu)買B公司的股權(quán)，將B公司提級(jí)為二級(jí)子公司。

二、稅收籌劃方案制訂

為合理籌劃H集團(tuán)公司的稅負(fù)，同時(shí)也是為了精減組織架構(gòu)，減少管理成本，擬對(duì)A、B公司進(jìn)行重組，即A公司吸收合并B公司，A公司存續(xù)、B公司注銷或是B公司吸收合并A公司，B公司存續(xù)、A公司注銷。從管理層面看，基于B公司原為A公司的全資子公司， A、B公司重組具有可行性。同時(shí)，由于A、B公司均為H集團(tuán)公司的全資子公司，因此兩公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，適用特殊性稅務(wù)處理。

（1）稅法依據(jù)

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，由于A、B公司同受母公司H集團(tuán)公司100%控制，只要A公司或B公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除中者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且A、B公司均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按特殊性稅務(wù)處理。

（2）相關(guān)稅收籌劃方案

（3）稅收籌劃方案比較

以上兩種稅收籌劃方案相比較，方案一節(jié)稅效果的大小取決于B公司盈利情況，若B公司冶煉板塊合并后依然未有改善，年虧損4000萬(wàn)元以上，那么不需要母公司H集團(tuán)公司配合實(shí)施就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。但若通過(guò)流程技改后，冶煉板塊扭虧為盈，那么要取得稅收效益則需要通過(guò)母公司H集團(tuán)公司配合實(shí)施一系列措施后才能實(shí)現(xiàn)。方案二則比較簡(jiǎn)單，合并后前五年，無(wú)論B公司的冶煉板塊經(jīng)營(yíng)情況如何，節(jié)稅額基本上可以確定，至于五年后能否節(jié)稅、節(jié)稅效果如何，則需視冶煉板塊的經(jīng)營(yíng)情況而定。總體來(lái)說(shuō)，方案二優(yōu)于方案一。

上述稅收籌劃方案的制訂，僅從財(cái)務(wù)角度考慮，但判斷方案是否可行，不能只看節(jié)稅效果的大小，同時(shí)還要綜合考慮重組后礦山、選廠或冶煉相關(guān)資質(zhì)證書變更等問(wèn)題，以確保方案總體可行。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：羅小容，女，漢族，出生于1977年元月9日，籍慣廣西陸川縣，大學(xué)本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師職稱。研究方向：管理會(huì)計(jì)、資本運(yùn)營(yíng)、績(jī)效管理、企業(yè)管理。