郭文　陳博

摘 要：資產(chǎn)重組作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要形式，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化社會資源配置、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，被越來越多的企業(yè)用作提升自身競爭力的管理方法。會計信息作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，直接決定了資產(chǎn)重組過程的全面落實(shí)情況。本文對當(dāng)前我國企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的主要會計問題進(jìn)行分析，并結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀提供相應(yīng)制約措施，以期促進(jìn)資產(chǎn)重組工作的順利開展。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)重組;會計問題;企業(yè)資產(chǎn)

前言：中國市場經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的同軌發(fā)展日益明顯，導(dǎo)致我國企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈。對于企業(yè)來說，如何對應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，如何發(fā)揮自身優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中脫穎而出，就顯得尤為重要。通過對歐美地區(qū)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程進(jìn)行回顧，我們可以確信，越來越多的企業(yè)通過資產(chǎn)重組來增強(qiáng)自身核心競爭力，在原有基礎(chǔ)擴(kuò)大規(guī)模，拓展經(jīng)營領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的投資收益率提升。從企業(yè)內(nèi)部管理的角度來看，會計等同于企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，可以真正有效地反映企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營現(xiàn)狀，但在資產(chǎn)重組過程中，會計問題已經(jīng)成為制約企業(yè)資產(chǎn)重組全面推行的關(guān)鍵負(fù)面因素。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到會計工作的重要性，與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況相結(jié)合，制定完善的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)重組的順利實(shí)施。

一、企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)理論概述

1.資產(chǎn)重組的含義

與國外的資產(chǎn)重組不同，我國企業(yè)資產(chǎn)重組最初產(chǎn)生于股票市場，逐漸形成為專業(yè)術(shù)語，其含義包含多個內(nèi)容。關(guān)于資產(chǎn)重組的概念理解，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和金融領(lǐng)域的學(xué)者公認(rèn)為是指企業(yè)資產(chǎn)所有者、管理者以及其他經(jīng)濟(jì)主體，針對企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展情況，對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行的再分配、調(diào)整與重組。其目的在于優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為最大限度地提高企業(yè)短期利潤奠定基礎(chǔ)。

2.資產(chǎn)重組的內(nèi)容

資產(chǎn)重組的內(nèi)容相對容易理解，即對企業(yè)的所有類型資產(chǎn)的重組，包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資資產(chǎn)等多種類型的資產(chǎn)。資產(chǎn)重組的過程意味著這些資產(chǎn)內(nèi)容將產(chǎn)生變化，其中，固定資產(chǎn)重組對于企業(yè)的影響最大，固定資產(chǎn)重組有利于企業(yè)區(qū)分開經(jīng)營性和非經(jīng)營性資產(chǎn)，從而削減生產(chǎn)支出成本，放大利潤空間，提高企業(yè)銷售利潤率;流動資產(chǎn)重組對于企業(yè)來說操作難度最大，流動資產(chǎn)重組的核心是負(fù)債資產(chǎn)重組，無論是債券到股權(quán)的轉(zhuǎn)換，還是債權(quán)人的責(zé)任轉(zhuǎn)移，均要求專業(yè)的會計處理。

3.資產(chǎn)重組的形式與意義

目前，我國企業(yè)的資產(chǎn)重組主要包括體內(nèi)重組和體外重組兩種方式。顧名思義，體內(nèi)重組是企業(yè)對內(nèi)部資產(chǎn)的組合與調(diào)整，通常是簡單的合并重組或者分立重組。體外重組則是企業(yè)對內(nèi)外部資產(chǎn)的組合與調(diào)整，通常包括收購、并購、債券轉(zhuǎn)股權(quán)、發(fā)行債券等。企業(yè)可根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，選擇多種方式混合并進(jìn)，來實(shí)施資產(chǎn)重組。

資產(chǎn)重組對于企業(yè)發(fā)展來說意義重大。首先，有利企業(yè)資源配置優(yōu)化，盤活存量資產(chǎn)，化解不良資產(chǎn);其次，有利于企業(yè)拓寬融資路徑，增加企業(yè)商譽(yù)，提升企業(yè)形象;最后，這是國企建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的必經(jīng)之路。因此，企業(yè)要積極應(yīng)對市場變化規(guī)律，構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，通過資產(chǎn)重組強(qiáng)化自身市場競爭力。

二、企業(yè)資產(chǎn)重組存在的會計問題

1.資產(chǎn)重組會計準(zhǔn)則和制度的完善度不足

我國資產(chǎn)重組的會計準(zhǔn)則要求遵循2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號文件》要求。這一規(guī)范性文件顯示了對債務(wù)重組工作的高度關(guān)注，但在實(shí)務(wù)工作中依然存在一些問題。例如，資產(chǎn)重組的確認(rèn)條件模糊;延長償還期內(nèi)的貨幣時間價值及債權(quán)的賬面價值變動等欠缺明確規(guī)定;股權(quán)的公允價值變動損益出現(xiàn)問題，在重組過程中經(jīng)常出現(xiàn)高估值，準(zhǔn)則的完善性不足，導(dǎo)致資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確性下降，也為會計問題的產(chǎn)生埋下隱患。

2.企業(yè)資產(chǎn)重組整體會計環(huán)境較差

資產(chǎn)重組的會計活動需要在良好的客觀環(huán)境中進(jìn)行，這一客觀環(huán)境包括社會經(jīng)濟(jì)、政治、人文、法律等多種因素的影響。會計環(huán)境較差，會對資產(chǎn)重組工作造成不利影響。第一，經(jīng)濟(jì)活動的不良現(xiàn)象導(dǎo)致會計問題，企業(yè)管理層的個別腐敗或違法行為，提供虛假數(shù)據(jù)，逃避會計監(jiān)督，嚴(yán)重阻礙企業(yè)資產(chǎn)重組的順利開展;第二，會計從業(yè)隊伍中部分職業(yè)素養(yǎng)低下的人員，為獲得私利，偽造或篡改會計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財務(wù)信息嚴(yán)重失真，影響企業(yè)資產(chǎn)重組效果;第三，關(guān)聯(lián)方交易缺乏標(biāo)準(zhǔn)化對接，導(dǎo)致實(shí)際活動超出會計假設(shè)條件，為資產(chǎn)重組帶來隱患。

3.企業(yè)重組資產(chǎn)評估體系不夠健全

資產(chǎn)重組需要借助專業(yè)會計事務(wù)所的技術(shù)操作來處理。國外的資產(chǎn)重組專業(yè)機(jī)構(gòu)包括投資銀行、會計事務(wù)所、咨詢公司等多種類型。與此相比，我國的資產(chǎn)重組還屬于新生事物，對于國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)重組來說，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平參差不齊，影響到資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性和資產(chǎn)重組的順利實(shí)施。對于國際企業(yè)重組來說，國內(nèi)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的水平不足，導(dǎo)致兩國在政策和法律法規(guī)不對稱的基礎(chǔ)上，更加大了信息的不對稱性。導(dǎo)致資產(chǎn)重組的操作帶有極大的不確定性，重組后的問題也層出不窮。沒有完善的企業(yè)會計保證體系，導(dǎo)致商業(yè)活動的風(fēng)險增大，會計信息的客觀性大打折扣，形成嚴(yán)重的會計問題。

4.部分企業(yè)利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報告

資產(chǎn)重組是增強(qiáng)公司競爭力，優(yōu)化資源配置，將損失轉(zhuǎn)化為利潤的有效途徑。通過資產(chǎn)置換和不良資產(chǎn)重組，從控股公司或集團(tuán)除去全部或部分不良資產(chǎn)，重新帶來優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)?？梢哉f，資產(chǎn)重組是企業(yè)降低不良資產(chǎn)比例，減少因資產(chǎn)不良造成的巨額虧損，使用資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓來增加當(dāng)前財年利潤的重要工具。在這一目標(biāo)下，部分企業(yè)通過溢價將其資產(chǎn)出售給控股公司，從而使收入超出資產(chǎn)價值。經(jīng)過多次交易，公司利益和資產(chǎn)將大幅增加，以達(dá)到預(yù)期目的，通過資產(chǎn)重組來粉飾財務(wù)報告，以非法獲得大量投資資金。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組會計問題治理對策

1.強(qiáng)化外部監(jiān)管職能規(guī)范資產(chǎn)重組行為

基于企業(yè)資產(chǎn)重組存在的風(fēng)險具有不可預(yù)測性的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)管職能，建立健全風(fēng)險警示機(jī)制。第一，增強(qiáng)會計人員對會計風(fēng)險防范的意識，幫助企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中認(rèn)知風(fēng)險關(guān)鍵點(diǎn)，通過自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，來獲得核心競爭力;第二，對于不可避免的風(fēng)險，企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)重組行為的自身規(guī)范性，來降低會計處理不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險和損失;第三，在資產(chǎn)重組過程中應(yīng)意識到行業(yè)監(jiān)管的必要性：完善注冊會計師制度，將其作為資產(chǎn)重組監(jiān)管的核心，保證會計信息的真實(shí)性和可用性，為企業(yè)的資產(chǎn)重組行為提供科學(xué)、全面、真實(shí)的數(shù)據(jù)支持;政府職能部門要加強(qiáng)對會計處理工作的管理實(shí)踐，加強(qiáng)對資產(chǎn)重組行為的管理和約束，加大懲戒力度，幫助企業(yè)明確資產(chǎn)重組行為規(guī)范，確保會計處理規(guī)范落實(shí)到位。

2.不斷完善資產(chǎn)重組的會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)

會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的完善，是資產(chǎn)重組會計處理的最高指導(dǎo)和基本保障。企業(yè)評估會計信息質(zhì)量的依據(jù)離不開會計準(zhǔn)則的規(guī)范，經(jīng)濟(jì)市場的良性運(yùn)轉(zhuǎn)也離不開會計準(zhǔn)則的約束。因此，完善資產(chǎn)重組的會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)是有效規(guī)避虛假會計信息等諸多會計問題的關(guān)鍵。目前由于會計制度和規(guī)范還存在一些漏洞，導(dǎo)致我國企業(yè)資產(chǎn)重組行為與會計處理實(shí)務(wù)之間存在矛盾與沖突。資產(chǎn)重組相關(guān)會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)的完善性與系統(tǒng)性建設(shè)亟需加強(qiáng)，以規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)重組活動，加強(qiáng)與資產(chǎn)重組相關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)的推廣。通過強(qiáng)化資產(chǎn)收益控制，嚴(yán)格規(guī)范重組流程，通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價、公司賬面價值評估、資產(chǎn)系統(tǒng)估值、會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、關(guān)聯(lián)交易標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管和信息披露等方面，加大對資產(chǎn)重組活動的監(jiān)管，加強(qiáng)對相關(guān)違法行為的處罰力度，從法規(guī)制度上降低企業(yè)資產(chǎn)重組中會計問題發(fā)生的幾率。

3.加大資產(chǎn)評估體系的建設(shè)力度

資產(chǎn)評估體系構(gòu)建不僅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，也是資產(chǎn)重組過程中的重要基礎(chǔ)和發(fā)展平臺。資產(chǎn)定價評估標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性與科學(xué)性具有重要的意義。在資產(chǎn)重組的實(shí)際運(yùn)作中，對資產(chǎn)價格公允性進(jìn)行客觀評估，是檢驗企業(yè)資產(chǎn)重組效應(yīng)是否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，資產(chǎn)評估體系的政策和法規(guī)建設(shè)還在完善之中，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的不足，導(dǎo)致資產(chǎn)評估體系客觀存在空白和矛盾。

在這一實(shí)際情況下，對于資產(chǎn)重組的企業(yè)來說，第一，要充分發(fā)揮自身內(nèi)部資源的作用，積極推進(jìn)資產(chǎn)重組的順利進(jìn)行;第二，與第三方結(jié)構(gòu)合作推進(jìn)時，必須嚴(yán)格對方權(quán)責(zé)范圍，用法律增強(qiáng)評估結(jié)果的公允可信性，促使合作方為企業(yè)提供真實(shí)可靠的資產(chǎn)評估報告。對于第三方資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)來說，第一，要嚴(yán)格遵照相關(guān)執(zhí)行準(zhǔn)則，加強(qiáng)自我管理與約束，為企業(yè)的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持;第二，提升機(jī)構(gòu)自身的執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)專業(yè)型人才隊伍建設(shè)，完善評估職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評估人員行為，加大行業(yè)協(xié)會監(jiān)管力度等等。對于行業(yè)管理部門和法務(wù)機(jī)構(gòu)，作為評估行業(yè)的監(jiān)管主體，應(yīng)完善資產(chǎn)評估的法律規(guī)章制度，促進(jìn)第三方評估機(jī)構(gòu)之間的市場發(fā)展意識、法律風(fēng)險與責(zé)任意識，確保資產(chǎn)評估有法可依，評估機(jī)構(gòu)和評估人員在合法空間內(nèi)發(fā)揮。

4.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報告和相關(guān)信息披露

首先，企業(yè)需要加強(qiáng)資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度，來降低粉飾會計報告的發(fā)生幾率。第一，在處理同一業(yè)務(wù)時，有必要采用統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來操作;第二，為提高企業(yè)收入支出費(fèi)用的計量標(biāo)準(zhǔn)化水平，有必要澄清和規(guī)范計量原則，確保企業(yè)會計信息的透明度和可靠性，并將其作為財務(wù)管理理念和制度的首要目標(biāo);第三，提高財務(wù)報告和注釋信息披露的透明度，減少財務(wù)報表的操作空間，通過增強(qiáng)財務(wù)報告的可靠性和利用價值，強(qiáng)化企業(yè)會計信息對于經(jīng)營業(yè)績預(yù)測與決策的支持作用，降低企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中的風(fēng)險。

四、結(jié)論

總之，企業(yè)資產(chǎn)重組中會計問題的妥善處理，是保障重組業(yè)務(wù)成功實(shí)施的基礎(chǔ)。我國企業(yè)有必要通過強(qiáng)化外部監(jiān)管職能規(guī)范資產(chǎn)重組行為，在不斷完善的資產(chǎn)重組會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)指引下，加大資產(chǎn)評估體系的建設(shè)力度，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報告和相關(guān)信息披露，切實(shí)解決暴露出的會計問題，促進(jìn)重組活動中各環(huán)節(jié)和行動的規(guī)范實(shí)施，才能最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置和市場結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。使企業(yè)內(nèi)部各要素在資產(chǎn)重組后發(fā)揮最大作用，獲得持續(xù)發(fā)展的動力和核心競爭力。

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