劉雪飛 李承玉 雒寧寧

摘要：“放管服”改革的深化與政府會計制度改革、大數(shù)據(jù)及信息化浪潮等，給出了科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理新的命題。文章從科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)流程再造的內(nèi)涵出發(fā)，探討再造相關(guān)思路。結(jié)合某研究所進(jìn)行的探索，分析財務(wù)流程再造實踐中可能出現(xiàn)的問題及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“放管服”改革科學(xué)事業(yè)單位 財務(wù)管理 流程再造

一、問題的提出

1.科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)與特點?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理以合法合規(guī)為主要目標(biāo)，通過預(yù)決算管理、經(jīng)費支出審核等，對科研經(jīng)費進(jìn)行財務(wù)管理。

科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理有以下主要特點。一是資金來源確定了資金的用途，財務(wù)管理要把握相關(guān)性。在放管服的背景下，雖然部分預(yù)算調(diào)整的權(quán)限下放到了項目實施單位，但如自然科學(xué)基金等項目資金，在經(jīng)費支出報銷或項目驗收時均有支出內(nèi)容與課題相關(guān)的要求，也就限制了資金用途。二是以預(yù)算管理為主要抓手。預(yù)算管理貫穿項目申請、立項與批準(zhǔn)、執(zhí)行、財務(wù)驗收的整個過程，也是衡量經(jīng)費支出合理、合規(guī)的重要參考。雖然科學(xué)研究路線具有偶然性，伴隨經(jīng)費支出與預(yù)算的偏離，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)審核重大科研路線變更的帶來的預(yù)算變更合理性，如預(yù)算科目及金額的變更超出了本單位財務(wù)管理權(quán)限，應(yīng)及時協(xié)助科研人員按流程向上級主管部門辦理變更。三是業(yè)務(wù)流程短，但同質(zhì)化業(yè)務(wù)流程數(shù)量較多。以某研究所2018年數(shù)據(jù)為例為例，2018年差旅費及資產(chǎn)類（耗材與設(shè)備）兩種業(yè)務(wù)合計報銷筆數(shù)，占總報銷筆數(shù)的87.3%，且根據(jù)放管服的要求進(jìn)行流程再造后，無實質(zhì)內(nèi)容的審批環(huán)節(jié)被刪減，一般業(yè)務(wù)流程中僅有二至三個審批環(huán)節(jié)（含前置審批部門）。

2.科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。（1）政府會計改革。2014年12月12日國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》與2015年10月財政部發(fā)布的《政府會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》及九項具體準(zhǔn)則（截止2019年1月16日），共同構(gòu)成了當(dāng)前政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系。科學(xué)事業(yè)單位過去執(zhí)行的是以收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，而在2019年1月1日后執(zhí)行的是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計標(biāo)準(zhǔn)。會計基礎(chǔ)的變化對科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)管理中的人員知識儲備、信息化建設(shè)等諸多方面形成了重大挑戰(zhàn)。同時新的政府會計標(biāo)準(zhǔn)以其標(biāo)準(zhǔn)可比的會計語言與國際趨同的會計基礎(chǔ)，為提升財務(wù)管理水平提供了重要的工具。（2）信息化浪潮。第三次信息化浪潮撲面而來，大數(shù)據(jù)、云計算、“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，分享經(jīng)濟(jì)等都成為時代的標(biāo)簽。四大國際會計師事務(wù)所中的德勤于2018年5月率先發(fā)布了“小勤人”（德勤機(jī)器人的昵稱）幫助財務(wù)人員解決基礎(chǔ)財務(wù)問題的視頻。一個“小勤人”三四個小時就完成了財務(wù)人一天的基礎(chǔ)性重復(fù)性工作。財務(wù)人員在面臨挑戰(zhàn)的同時，需要將更多的精力放在分析與決策輔助工作。

二、財務(wù)流程再造的思路

1.流程再造內(nèi)涵：財務(wù)流程再造是通過對現(xiàn)有財務(wù)流程進(jìn)行分析與整合.其基本思想在于通過流程的再造為客戶創(chuàng)造價值。財務(wù)流程并不僅僅指財務(wù)報銷、借款等一般意義的流程，而是包含了價值創(chuàng)造整個環(huán)節(jié)的廣泛意義的概念?？茖W(xué)事業(yè)單位的客戶也不同于企業(yè)等營利性機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品或者服務(wù)來獲取支付對價的客戶，其客戶至少包含內(nèi)部的員工及管理層，外部的資金提供者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

2.以服務(wù)科研業(yè)務(wù)為中心?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理面對的主要客戶是內(nèi)部客戶，為內(nèi)部客戶創(chuàng)造價值是流程再造的主要目標(biāo)。財務(wù)流程再造應(yīng)該關(guān)注整個業(yè)務(wù)背后的價值鏈，從價值增值業(yè)務(wù)（Value Added Work）的角度，分析相關(guān)業(yè)務(wù)對價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，進(jìn)一步進(jìn)行流程的整合工作。

3.與政府會計改革相協(xié)調(diào)。財務(wù)流程再造需要與目前正在進(jìn)行的“雙基礎(chǔ)雙功能雙報告”的政府會計改革相適應(yīng)。政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系是財務(wù)工作的“風(fēng)向標(biāo)”與“指路燈”，也對科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理提出了新的要求。財務(wù)流程再造應(yīng)該服從服務(wù)與政府會計改革目標(biāo)。

4.需要考慮的幾個具體因素。財務(wù)流程再造并不單純是財務(wù)部門的工作，即使該項工作是由財務(wù)部門牽頭，也應(yīng)該將該業(yè)務(wù)作為推動科研事業(yè)單位整體改革與“放管服”的整體戰(zhàn)略之一。財務(wù)流程再造需要考慮與組織架構(gòu)、信息化基礎(chǔ)等適應(yīng)性，并可以進(jìn)行價值鏈分析及PDCA等工具。業(yè)務(wù)流程從來不能脫離組織的架構(gòu)而單獨存在，組織架構(gòu)是業(yè)務(wù)流程存在的物理基礎(chǔ)。財務(wù)流程再造需要與組織架構(gòu)相適應(yīng)，并考慮未來機(jī)構(gòu)調(diào)整、變革的流程適應(yīng)性。信息化為財務(wù)流程再造提供了重要手段，同時流程再造也受到信息化薄弱基礎(chǔ)的限制。

哈佛大學(xué)商學(xué)院的邁克爾·波特教授在1985年提出價值鏈的概念，將業(yè)務(wù)流程描述為一個價值鏈。通過對業(yè)務(wù)單位的價值鏈分析，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造是提高科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理水平的有效途徑。流程再造并不是一蹴而就的工作，而是隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化而不斷調(diào)整的長期性工作。美國質(zhì)量管理專家休哈特博士提出的PDCA循環(huán)，即將一項工作劃分為計劃（plan）、執(zhí)行（do）、檢查（cheek）、處理（act）四個階段，是流程再造工作中的有效工具。

三、某研究所探索

1.研究所及財務(wù)崗位設(shè)置。該研究所主要是從事某一領(lǐng)域的綜合研究，承擔(dān)包括國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）、國家科技支撐計劃、科技基礎(chǔ)性專項、國家XX局公益性行業(yè)科研專項、國家自然科學(xué)基金等國家和地方科技項目等項目。研究所下設(shè)綜合辦公室、科技處、人事處、財務(wù)處、資產(chǎn)處等管理部門。財務(wù)處崗位設(shè)置如下圖。

2.財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造一以差旅費報銷為例。以差旅費報銷為例，流程再造前差旅費報銷一般流程如下：

其中除第一個環(huán)節(jié)經(jīng)辦人填寫報銷單及最后一個環(huán)節(jié)財務(wù)處審核為業(yè)務(wù)流程必經(jīng)環(huán)節(jié)外，課題負(fù)責(zé)人對經(jīng)費支出負(fù)第一責(zé)任。如果經(jīng)辦人為課題負(fù)責(zé)人或者課題負(fù)責(zé)人的回避人員（如夫妻關(guān)系、父子關(guān)系等），符合實驗室負(fù)責(zé)人簽批作為內(nèi)部控制要求。課題組長的在簽批時無實際審核內(nèi)容，大部分課題組長本身也是課題負(fù)責(zé)人。課題組長也會因為出差等原因造成審批時間的延長。鑒于此，流程修改點：取消課題組長審核環(huán)節(jié)。限額以下的報銷單由課題負(fù)責(zé)人簽批，限額以上的報銷單由實驗室負(fù)責(zé)人簽批后交財務(wù)審核。限額以下課題負(fù)責(zé)人報銷單也需要交由實驗室主任簽批。

原先的出差審批單及報銷單均需要該環(huán)節(jié)處理人在報銷單手工簽批，經(jīng)常會因為審批人出差造成費用報銷的延遲。為提高報銷效率，流程再造小組與信息部門協(xié)商將出差審批單與費用報銷設(shè)置為線上流程。流程上線后，可以實現(xiàn)同一個流程內(nèi)的事前審批、費用報銷的審批。將事前審批與事后費用報銷集中在一個流程內(nèi)處理，二者有效銜接。通過人事部門獲取組織結(jié)構(gòu)及人員信息后，通過系統(tǒng)設(shè)置的審批流程將線上流程自動流轉(zhuǎn)至相應(yīng)的審批人。系統(tǒng)提供WEB界面和微信兩種方式供科研人員選擇，以適應(yīng)審批人員的移動審批、提高流程流轉(zhuǎn)效率。通過對財務(wù)付款流程的分析，將過去的手工付款方式修改為銀企互聯(lián)付款，縮短付款環(huán)節(jié)的時間。

3.新流程的實施。新流程的實施經(jīng)歷了前期的調(diào)查研究，廣泛征求了科研財務(wù)助理的意見和建議，并到兄弟單位進(jìn)行了學(xué)習(xí)交流。在充分調(diào)查研究的前期下，對相關(guān)流程進(jìn)行了深入的價值鏈分析，找出了審批流程中的“低價值”環(huán)節(jié)。經(jīng)充分的討論后，借助與信息中心的力量，完成了審批流程從線下到線上，從兩個流程到一個流程的轉(zhuǎn)變。從實施效果看，基本實現(xiàn)財務(wù)流程再造目標(biāo)，并且找到了后續(xù)待優(yōu)化點。

流程再造后，差旅費的費用報銷審批時間長度由原先的5-7天左右降低至3～5天，減少了科研人員的“跑腿”現(xiàn)象。該流程再造項目的實施，也慢慢讓科研人員養(yǎng)成了線上辦公的習(xí)慣，同時不必再因為“不知道找誰審批”的問題煩惱，不需要因為少了審批簽字憂愁。財務(wù)人員的審核流程中精簡了簽字是否齊全的審核環(huán)節(jié)，將更多的精力放在了業(yè)務(wù)實質(zhì)合規(guī)及數(shù)據(jù)分析及決策支持方面。

四、結(jié)語

內(nèi)外部環(huán)境的變化迫切要求科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)管理進(jìn)行流程再造，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計與整合。目前科學(xué)事業(yè)單位正處于政府會計改革及第三次信息化浪潮大背景下，以服務(wù)科研業(yè)務(wù)，通過價值鏈分析為內(nèi)部客戶創(chuàng)造更多的價值目標(biāo)。以期將財務(wù)管理從過去簡單重復(fù)的工作中就解放出來，更多地關(guān)注于數(shù)據(jù)分析與決策支持。