范穎茜

摘? 要：本文從我國地方稅收現(xiàn)狀出發(fā)，揭示了“營改增”后地方稅存在的問題，并從主體稅種建設(shè)、輔助稅種建設(shè)及征管等幾個方面對“營改增”后地方稅建設(shè)提出建議，以期為地方經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：地方稅;主體稅種;輔助稅種;征管

一、地方稅收現(xiàn)狀

（一）地方稅稅權(quán)有限

我國目前中央的稅收立法權(quán)高度集中，地方的稅收立法權(quán)只有對地方稅稅種制定實施細則的權(quán)力。由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和資源狀況有很大的差別，如果稅收立法權(quán)都集中到中央，就可能出現(xiàn)中央統(tǒng)一制定的稅收法律不能兼顧到各地區(qū)的實際情況，而地方政府又無權(quán)根據(jù)本地區(qū)的具體情況制定合理的稅收政策，致使各地區(qū)稅負不均，不能更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，限制了地方經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）地方稅收入規(guī)模較小

雖然在我國全部稅種中，地方稅種的數(shù)量大于中央稅稅種數(shù)量，但是地方稅的收入?yún)s小于中央稅的收入。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計可以看出，大多數(shù)年份地方稅稅收收入占全國稅收收入的比例始終低于中央稅收入占全國稅收收入的比例。

（三）地方稅主體稅種不明確

我國“營改增”以前，地方稅體系中稅收收入占地方稅收入比重較大的稅種有營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅。營業(yè)稅收入在所有地方稅收入中始終居于首位，是地方財政收入的最主要來源。但隨著營業(yè)稅的取消，地方稅最主要的稅種消失，而企業(yè)所得稅、個人所得稅也不能算是完全的真正意義的地方稅。

二、“營改增”后我國地方稅收存在的問題

（一）地方稅收入規(guī)?？s小

營業(yè)稅收入比增值稅收入具有更好的穩(wěn)定性及可靠性，是地方稅收入的最主要來源。營改增后，地方政府來源于地方稅的收入必將會出現(xiàn)大規(guī)模的下滑趨勢。當“營改增”全面實施后，我國地方稅收入總額將會明顯減少，必然會進一步加大地方政府的財政困難。國家為了促進“營改增”后的平穩(wěn)過渡，出臺了一些相關(guān)規(guī)定，給予過渡期內(nèi)的地區(qū)一定的稅收優(yōu)惠政策。這次營改增的改革，如果僅從收入的總量來看，必然會使地方稅收入減少，但是用長遠眼光來看，營改增可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以促進各產(chǎn)業(yè)合理發(fā)展。

（二）地方稅體系主體稅種缺失

“營改增”后，為保證地方政府的稅權(quán)與事權(quán)相一致，國家給過渡期制定了一系列的臨時性過渡政策：“中央將原征收營業(yè)稅現(xiàn)改為征收增值稅，由國稅局負責的部分收入悉數(shù)返還給地方，增值稅擴圍部分收入替代營業(yè)稅收入?！钡?，過渡期內(nèi)的政策只是暫時性的，無法根本上解決“營改增”后所帶來的地方稅主體稅種缺失和地方稅收入不能滿足地方財政支出需求等難題。對于地方稅主體稅種缺失這一現(xiàn)狀，唯一的解決辦法就是要選擇和培育新的地方稅主體稅種。

三、“營改增”后地方稅建設(shè)思路

（一）地方稅體系主體稅種的建設(shè)

1.企業(yè)所得稅改革

企業(yè)所得稅實行同源管理，即由統(tǒng)一的稅務(wù)機關(guān)管理企業(yè)所得稅。國、地稅兩主體課稅所依據(jù)的企業(yè)所得稅稅源一致，但各自的稅率則不完全相同?？砂船F(xiàn)行國、地稅分享比例，國稅按15%的稅率（25*60%）征收，地稅按10%（25*40%）的稅率征收，當然，在統(tǒng)一設(shè)計中央和地方財政利益格局和稅制總體結(jié)構(gòu)的情況下，也可適當降低地方企業(yè)所得稅的征收比例。如今實現(xiàn)的國、地稅機構(gòu)合并，可以方便做到統(tǒng)一稅基管理、統(tǒng)一征收強度，有利于改革的實現(xiàn)。

2.個人所得稅改革

在我國，將個人所得稅設(shè)置為地方稅種有其合理性。因為個人所得稅具有受益稅的特點，而我國戶籍管理制度嚴格，住房習慣固定，居民流動性特別是家庭流動性相對較低，非常適合作為地方稅。隨著我國人民生活水平的不斷提高，人均收入呈逐年上升的趨勢，同時，隨著個人所得稅征管手段的不斷改進，個人所得稅稅收收入的穩(wěn)定增長是可實現(xiàn)的，可以成為地方稅的主體稅種。

3.房地產(chǎn)稅改革

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅存在諸多問題，亟待改革完善。第一，整合現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，在此基礎(chǔ)上開征新的房地產(chǎn)稅;第二，加強稅務(wù)機關(guān)與財政、房地產(chǎn)管理部門及公安部門等的協(xié)調(diào)配合，建設(shè)房地產(chǎn)信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺，真正實現(xiàn)信息共享，確保房地產(chǎn)資源數(shù)據(jù)真實準確;第三，完善房地產(chǎn)稅改革的相關(guān)法律法規(guī)和配套措施、加強輿論引導和宣傳，為全面實施房地產(chǎn)稅營造條件。

（二）地方輔助稅種改革

地方稅體系主體稅種確定后，還要有一定的輔助稅種與之相互配合。如今地方稅體系全面改革的條件還未完全成熟，在地方稅輔助稅種選擇上應(yīng)本著突出重點、循序漸進、統(tǒng)籌兼顧、穩(wěn)步推進的原則，優(yōu)化和調(diào)整部分稅種，取消那些過時的稅種，開征一些新稅種，使地方稅收體系能夠保持持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)，形成結(jié)構(gòu)合理、稅制簡化、層次分明的地方稅體系結(jié)構(gòu)，為保證地方政府職能的履行發(fā)揮有力作用。

（三）地方稅征管體系建設(shè)

1.建立符合國情的稅權(quán)制度

需要健全地方稅體系，并賦予地方政府必要的稅權(quán)。因此，對全國范圍內(nèi)普遍開征但流動性較小的稅種，中央可原則性規(guī)定，對地方經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用大，不影響中央稅和共享稅稅源的，一定范圍內(nèi)有利于涵養(yǎng)培植地方稅收經(jīng)濟的地域性、特殊稅收優(yōu)惠政策及減緩征管權(quán)限應(yīng)適當賦予省級地方政府自主權(quán)，因地制宜地促進地方經(jīng)濟良性發(fā)展。

2.完善稅收信息應(yīng)用制度

要完善稅收信息應(yīng)用制度，應(yīng)做好以下幾點：第一，為納稅人設(shè)置“一戶式”存儲信息，建立納稅人電子檔案庫，按靜態(tài)、動態(tài)分類管理信息;第二，依托稅收管理系統(tǒng)信息化，建立開發(fā)稅收質(zhì)量評價體系，主要評價稅收征收率能否做到應(yīng)收盡收;第三，利用數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，建立全國及省級稅務(wù)決策支持系統(tǒng)。

3.健全部門協(xié)作護稅制度

地方稅征收保障，是提高地方稅收征管質(zhì)量的一個重要方面，雖然新的《稅收征管法》規(guī)定：“政府部門和有關(guān)單位應(yīng)當及時向稅務(wù)機關(guān)提供所掌握的涉稅信息”，但因不提供信息或少提供信息導致的稅收流失法律責任在法規(guī)中并沒有明確規(guī)定，特別是稅收法律對其他相關(guān)部門的約束力有限，很難得到其他部門的遵從，對此必須從法律上進一步明確責任。