秦衛(wèi)華

摘 要：供熱企業(yè)與民生息息相關(guān)，為保障居民供熱采暖，國(guó)家給予了供熱企業(yè)部分優(yōu)惠政策，具體包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、增值稅這三個(gè)稅種。同時(shí)，為了支持拱熱企業(yè)的發(fā)展，各級(jí)政府也大力采取扶持政策，給予財(cái)政補(bǔ)貼，從而影響到了供熱企業(yè)相關(guān)涉稅事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)；增值稅

一、房產(chǎn)稅、土地使用稅

自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)供熱企業(yè)其他廠房及土地，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

如何計(jì)算供熱企業(yè)免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅呢，供熱企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不同。

（1）對(duì)專業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占全部采暖費(fèi)收入的比例計(jì)算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）對(duì)兼營(yíng)供熱企業(yè)，視其供熱所使用的廠房及土地與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的廠房及土地是否可以區(qū)分，按照不同方法計(jì)算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）對(duì)自供熱單位，按向居民供熱建筑面積占總供熱建筑面積的比例計(jì)算免征供熱所使用的廠房及土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、企業(yè)所得稅

供熱企業(yè)因?yàn)槭敲裆髽I(yè)，會(huì)得到當(dāng)?shù)卣姆龀?，并?huì)收到當(dāng)?shù)卣o予的各種性質(zhì)的補(bǔ)貼。那么企業(yè)收到政府的補(bǔ)貼，如何納稅呢？

（1）對(duì)于企業(yè)取得的各項(xiàng)補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅，要看補(bǔ)貼的性質(zhì)。如果企業(yè)收到的政府補(bǔ)貼符合不征稅收入的條件，那么可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。符合不征稅收入的三個(gè)條件：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（2）取得的政府補(bǔ)助是一次性計(jì)入損益還是分期攤銷呢？這要依據(jù)政府補(bǔ)助的分類來界定。

政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、增值稅

（1）納稅人提供采暖服務(wù)，一般納稅人現(xiàn)適用10%的增值稅率

（2）向居民供熱，現(xiàn)免征增值稅

財(cái)稅[2016]94號(hào)文件規(guī)定：自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。筆者認(rèn)為供熱企業(yè)供暖期一般屬跨年度的，2018年供暖期結(jié)束為次年的3、4月份。

向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括三部分：供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

熱力公司提供采暖收入（向居民提供的采暖收入屬于免稅項(xiàng)目，向非居民提供的采暖收入屬于應(yīng)稅項(xiàng)目），熱力管道施工收入（建筑服務(wù)，企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）。

免征增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目屬于不可抵扣項(xiàng)目，即進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。企業(yè)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣呢？

1.首先明確：取得的進(jìn)項(xiàng)的類別。如果企業(yè)購進(jìn)的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以全部抵扣的，不用分?jǐn)偺幚?。只有專用于免稅?xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額才不可以抵扣。

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件二規(guī)定：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

2.如果企業(yè)購進(jìn)其他物料或服務(wù)（非固定資產(chǎn)、非無形資產(chǎn)、非不動(dòng)產(chǎn)）取得的進(jìn)項(xiàng)不能在免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目、一般計(jì)稅項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分，則不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就應(yīng)在全部收入之間分?jǐn)偂?/p>

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

關(guān)于供熱企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，筆者認(rèn)為不管進(jìn)項(xiàng)稅額的用途是什么，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全部在采暖收入之間分配，不考慮非采暖收入。即不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*向居民提供的采暖收入/（向居民提供的采暖收入+向非居民提供的采暖收入），這樣便于企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。

筆者并不認(rèn)同這種觀點(diǎn)，理由一：94號(hào)文件中的計(jì)算免稅收入的比例沒有說明是用來計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的。理由二：94號(hào)文件中計(jì)算免稅收入的比例只適用于熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)將熱力產(chǎn)品銷售給“熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)”的情況，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自己無法確定免稅額，因?yàn)槭怯山?jīng)營(yíng)企業(yè)將熱力產(chǎn)品銷售給用戶（居民或非居民等），所以生產(chǎn)企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)企業(yè)來確定自己免稅收入。

向居民供熱因?qū)儆诿舛愴?xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。向居民供熱免征增值稅，營(yíng)改增后，開票系統(tǒng)升級(jí)，開免稅發(fā)票時(shí)，稅率選擇“免稅”，稅額自動(dòng)為“***”。

目前熱價(jià)由當(dāng)?shù)匚飪r(jià)主管部門核定，熱企經(jīng)營(yíng)更應(yīng)注重節(jié)約能耗，熱價(jià)沒有放開，國(guó)家對(duì)熱企稅收優(yōu)惠政策要相應(yīng)保持穩(wěn)定，促進(jìn)供熱企業(yè)健康發(fā)展。熱企要從貼進(jìn)民生、服務(wù)民生的實(shí)際需要出發(fā)，確保供熱生產(chǎn)正常運(yùn)行。