鄭小明

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確傳達(dá)的一項(xiàng)關(guān)鍵因素，建立健全相關(guān)內(nèi)部控制制度，方可嚴(yán)謹(jǐn)有序的實(shí)施工作。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營起著重要的作用，把控著企業(yè)的精神文化。本文從多個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)在現(xiàn)代化的管理中，競爭越來越激烈，其問題也伴隨而來。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，不少國家都制定了各自的準(zhǔn)則。我國為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)一同制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）。2013年，美國對(duì)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）進(jìn)行了增補(bǔ)，簡稱（2013）COSO報(bào)告。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度

（1）內(nèi)部控制概述及意義

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相互制約、相互促進(jìn)的一種規(guī)程。它在現(xiàn)代化企業(yè)管理中非常普遍和實(shí)用，可分為兩種控制方法：會(huì)計(jì)控制與管理控制。為在當(dāng)代企業(yè)中生存下去并可以有好的發(fā)展前景，提高自身競爭力，各企業(yè)在內(nèi)部控制的環(huán)境下，不斷提高工作效率，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理體制和產(chǎn)品質(zhì)量等。該項(xiàng)制度不僅能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理能力，更重要的是在事發(fā)的前后中期可起到預(yù)防或補(bǔ)漏的作用。其次它還是企業(yè)在如今的社會(huì)去學(xué)習(xí)應(yīng)該如何更好地生存與發(fā)展下去的主要管理制度方法。

（2）內(nèi)部控制制度的重要作用分析

為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)在制定并開始實(shí)行相關(guān)的規(guī)劃以及分析時(shí)，更加便于實(shí)施，并且還可增強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)能力。尤其需要指出的是，企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用是促進(jìn)內(nèi)部人員的自我控制能力、推動(dòng)企業(yè)的各項(xiàng)方針和政策的執(zhí)行能力。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制的五大元素與五個(gè)原則

每個(gè)企業(yè)都會(huì)遇見內(nèi)部控制的問題，其解決辦法也在隨之加強(qiáng)。其中最為主要的是內(nèi)部控制原則與內(nèi)部控制要素。在1992年頒布的《內(nèi)部控制整體框架》中提出了內(nèi)部控制的五大要素，包括：治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策和企業(yè)文化。內(nèi)部控制原則是企業(yè)在管理企業(yè)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的過程中，主要包括以下五個(gè)原則：全面性原則、制衡性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

（1）企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)控制

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)基本建立。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)關(guān)系緊密，內(nèi)部控制包含著會(huì)計(jì)控制。但是內(nèi)部控制還不太穩(wěn)定。其中最為重要的是在市場經(jīng)濟(jì)下，由于近幾年的企業(yè)違法案例和政府管理不當(dāng)因素，使得一些企業(yè)開始進(jìn)行人為捏造或篡改會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬或賬務(wù)不實(shí)等等的"暗里"情況；以及在明面上的一些問題，監(jiān)督人員監(jiān)督不力、效率不高、效益不高等給企業(yè)造成了較為嚴(yán)重的后果。此時(shí)，單位的審計(jì)人員更應(yīng)該明白自己的職責(zé)，不知法犯法，公平公正的實(shí)施監(jiān)督行為，按照管理體制給予相應(yīng)的懲處。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的一項(xiàng)根本之法，它包含著內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，也稱會(huì)計(jì)審計(jì)。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要由三方面組成：單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。其中最為重要的是內(nèi)部監(jiān)督，又稱會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是執(zhí)行人員是審計(jì)人員。因此，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督可以幫助企業(yè)更好地發(fā)展，提高企業(yè)員工的敬業(yè)性和企業(yè)的文化。

三、內(nèi)部控制環(huán)境及會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及優(yōu)化策略

（1）企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞影響著企業(yè)內(nèi)部的整體運(yùn)營情況，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要包含五個(gè)要素，與本文緊密聯(lián)系的是其中最為重要的一點(diǎn)——內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的完善是保障會(huì)計(jì)信息的正確性以及合法性，以及使企業(yè)各項(xiàng)管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要措施。

（2）內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

1.單位管理層問題。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展離不開企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，領(lǐng)導(dǎo)者的決策能力完全影響著這個(gè)企業(yè)的發(fā)展情況，若領(lǐng)導(dǎo)者重視業(yè)務(wù)能力、輕視內(nèi)部控制制度，那下面的人也會(huì)不在重視這些制度、章程，都會(huì)選擇去效仿他，從而使得一人影響下屬管理層，下屬管理層又影響著員工。如此循環(huán)往復(fù)，形成惡性循環(huán)，最終會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。

2.監(jiān)督人員問題。內(nèi)部監(jiān)督是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員監(jiān)督單位員工的小型體系。監(jiān)督者與被監(jiān)督者中間的關(guān)系不能夠被清晰的分清或處理，內(nèi)部監(jiān)督也就失去了其監(jiān)督性。

3.內(nèi)部審計(jì)問題。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)作用沒有被完全發(fā)揮處理。審計(jì)工作不僅可以更好地促進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督還可以起到幫助的作用。

4體系問題。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)督體系沒有得到及時(shí)的修改與完善。

（3）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略

1.增強(qiáng)思想重視，健全制度。企業(yè)的內(nèi)部控制制度健全性，不僅可以引起領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)其思想意識(shí)的重視程度，還可以使得企業(yè)的員工更加明確自己的崗位與職責(zé)。

2.增強(qiáng)監(jiān)督的力度，明確監(jiān)督的方向。企業(yè)監(jiān)督的優(yōu)化現(xiàn)象，可以為企業(yè)帶來經(jīng)營收益以及好的企業(yè)形象。

3.完善機(jī)制，加強(qiáng)落實(shí)力度。企業(yè)與其員工公平公正的辦實(shí)事，做對(duì)企業(yè)有益的事，為企業(yè)謀利益。

四、結(jié)語

總之，要想改變企業(yè)狀況需建立完善的經(jīng)濟(jì)體制和管理體制，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者以及員工的思想意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)監(jiān)督的力度與手段。從而提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，收取經(jīng)營利益，為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境。

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