王軍

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)的競爭越來越激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高。2018年1月12日審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令），并將風(fēng)險(xiǎn)管理納入了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。本文介紹了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)，分析了通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義，論述了目前內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，提出完善內(nèi)部控制的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;企業(yè)管理

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

1.企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審的內(nèi)涵

根據(jù)2018年1月12日審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令），內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單一位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。從該定義可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理已納入內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，也表明對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，并在文件中要求各國有企業(yè)建立自身的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。其他企業(yè)可以參照該規(guī)定設(shè)立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，其具有獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性、前沿性、廣泛性、基礎(chǔ)性和連續(xù)性等特點(diǎn)。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司各部門的聯(lián)系更緊密，可以隨時(shí)針對(duì)公司的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，幫助公司在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，提出合理化建議，提高企業(yè)的運(yùn)行效率，增強(qiáng)市場競爭能力。與內(nèi)部各管理部門相比，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則又具有一定的獨(dú)立性。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，雖然企業(yè)管理人員及各部門負(fù)責(zé)人也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，但其在看待風(fēng)險(xiǎn)方面，帶有一定的主觀性，一定程度上是隨著自身主觀意愿開展經(jīng)營活動(dòng)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則不同，其沒有參與也不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，可以作為獨(dú)立的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，站在客觀的立場，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出更有利于企業(yè)良性發(fā)展的建議，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的毛要內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性。不確定性主要體現(xiàn)在）嘟金是否發(fā)生是不確定的，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的地點(diǎn)和方式是不確定的，風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失或收益是不確定的。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中要面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，不僅包括企業(yè)外部的政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境厲娜全、市場風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)自身存在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營活動(dòng)中合毯野左行風(fēng)險(xiǎn)管理，才能保證石業(yè)的正常運(yùn)行。根據(jù)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第700號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理》的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)等管理活動(dòng)的過程。

二、企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義

（1）有利于企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，越來越復(fù)雜，這就要求企業(yè)管理層必須不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，可以在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的各各環(huán)節(jié)，對(duì)公司的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并為公司管理層提供各種合理化建議，幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中的競爭力。

（2）有利于加強(qiáng)各部門的信息溝通

內(nèi)部審計(jì)工作的綜合性較強(qiáng)，涉及企業(yè)的各個(gè)部門。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中開展內(nèi)部審計(jì)，可以加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的信息溝通，使管理層及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，迅速做出經(jīng)營決策，降低信息傳遞滯后帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

（3）有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，可以將內(nèi)部審計(jì)深入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，實(shí)施審計(jì)全覆蓋也符合國家層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的要求。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的主要問題

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理和防控的意識(shí)不強(qiáng)

近年來，隨著國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度的加強(qiáng)，企業(yè)管理層也開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，但一定程度上只是將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注的重點(diǎn)也只是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，是一種事后監(jiān)督，沒有在事前、事中進(jìn)行預(yù)防和控制，在風(fēng)險(xiǎn)管理和防控方面的意識(shí)不強(qiáng)。

（2）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不符合要求

目前國有企業(yè)都已經(jīng)紛紛成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但大多是將內(nèi)審部門與法務(wù)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門放在一起;內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員也是財(cái)務(wù)人員或紀(jì)檢、法務(wù)人員，缺乏對(duì)審計(jì)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，影響了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)從事的內(nèi)審工作也是按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示開展，并未真正發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

（3）內(nèi)審制度不健全

大多數(shù)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，一定程度上也制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但該制度可能是從其他運(yùn)行良好的企業(yè)照搬過來，或者只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查的需要，并未真正結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立合適自身經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度，并明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等內(nèi)容，從而使制度流于形式，無法真正用于指導(dǎo)內(nèi)審工作。

（4）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果不明顯

由于目前內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是在財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注的重點(diǎn)也只是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，一定程度上還要受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，沒有真正將其用于員工激勵(lì)，增強(qiáng)員工的工作積極性，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果不明顯，。

（5）內(nèi)部審計(jì)的信息化程度低

隨著各行業(yè)信息化程度的提高，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)無法適應(yīng)工作的需要，這一點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)方面體現(xiàn)的更為明顯，尤其是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，更是如此。主要原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，在專業(yè)技術(shù)人員和設(shè)備的配置方面，都會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他部門，造成信息化程度低，工作方式、方法落后，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作效率不高。

四、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的對(duì)策建議

（1）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的意識(shí)

傳統(tǒng)審州基本上是側(cè)重于財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，只注重財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。近年來，審計(jì)業(yè)務(wù)正逐漸向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方向發(fā)展，正從問題導(dǎo)向型審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變，各行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)正不斷加強(qiáng)。而內(nèi)部審計(jì)正可以發(fā)揮其作用，通過審計(jì)監(jiān)督的形式，采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，提出切實(shí)可行的建議，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)提質(zhì)增效的目的。

（2）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）第6條的規(guī)定，在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)開展內(nèi)部審計(jì)工作，并直接向主管組織或領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作。在人員配備方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善選人用人機(jī)制和崗位責(zé)任追究機(jī)制，保證所聘任的工作人員具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力，而企業(yè)負(fù)責(zé)人則應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律或管理等工作背景。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，確保建立一支具備專業(yè)化水平的審計(jì)隊(duì)伍。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

完善的制度是企業(yè)正常運(yùn)行的保障，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，建立健全適合企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，并明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等，并保證其有效運(yùn)行。

（4）運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果完善考評(píng)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)與組織人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門的協(xié)調(diào)機(jī)制，把審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)律檢查、責(zé)任追究結(jié)合起來，把審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲員工的依據(jù)。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題線索，在及時(shí)上報(bào)公司董事會(huì)或黨組織后，有權(quán)依法移送有關(guān)部門或者單位。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題和提出的審計(jì)建議，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究，及時(shí)清理不合理的制度和規(guī)則，并對(duì)相應(yīng)的制度進(jìn)行修改完善。對(duì)于整改不力、屢審屢犯的人員或者部門，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格追責(zé)，并將其與員工或者部門的考評(píng)機(jī)制相聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

（5）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快信息化建設(shè)的進(jìn)程，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)納入企業(yè)的信息化建設(shè)系統(tǒng)，為內(nèi)部審計(jì)提供各方面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，方便其運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，并對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，以提高企業(yè)的整體運(yùn)營效率。

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