楊帆

摘要：我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速并且日臻完善，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和服務(wù)的需求與日俱增，但因政府財(cái)政資金有限，PPP項(xiàng)目模式的運(yùn)用，有效解決了資金瓶頸問(wèn)題。但是，PPP項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)，牽涉范圍廣的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)模式已不再適用于PPP建設(shè)項(xiàng)目，基于過(guò)程審計(jì)的模式具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;過(guò)程審計(jì);審計(jì)模式

一、引言

PPP模式作為我國(guó)公共項(xiàng)目供給和管理創(chuàng)新的有效模式，在緩解政府的債務(wù)壓力和提升項(xiàng)目管理效率方面具有重要作用，目前PPP模式已廣泛應(yīng)用在我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與公共服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。財(cái)政部PPP綜合信息平臺(tái)公布的數(shù)據(jù)表明，截至2018年9月，我國(guó)PPP模式入庫(kù)項(xiàng)目共有8289個(gè)，累計(jì)投資額12.3萬(wàn)億元，涵蓋31個(gè)省的19個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。因PPP運(yùn)作模式復(fù)雜、時(shí)間跨度大、監(jiān)管難度大，結(jié)合國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)定位，政府審計(jì)作為第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)PPP建設(shè)項(xiàng)目的管理是必不可少的。從目前的研究現(xiàn)狀分析，PPP項(xiàng)目審計(jì)雖已取得一些研究成果，但對(duì)于PPP建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)如何進(jìn)行，如何開(kāi)展PPP建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，如何建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚處于空白階段。因此，本文基于PPP建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的視角，指出PPP項(xiàng)目審計(jì)中的主要問(wèn)題，分析其實(shí)施過(guò)程審計(jì)的必要性，構(gòu)建全過(guò)程審計(jì)模式，對(duì)完善審計(jì)制度，并指導(dǎo)PPP項(xiàng)目的實(shí)踐具有積極意義。

二、PPP項(xiàng)目審計(jì)的主要問(wèn)題

（1）審計(jì)管理體制的不健全

1.審計(jì)工作的缺失。對(duì)PPP項(xiàng)目的監(jiān)督管理，政府和企業(yè)之間存在權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題。有的企業(yè)為降低成本或掩蓋建設(shè)質(zhì)量與效率等問(wèn)題，并不進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)缺乏有效監(jiān)管和控制。

2.審計(jì)工作不徹底。國(guó)內(nèi)審計(jì)理論在不斷發(fā)展和延伸，審計(jì)工作將不再局限于項(xiàng)目中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核、材料設(shè)備用量的驗(yàn)收，更需要從管理角度去看待，監(jiān)管項(xiàng)目的成本控制、建設(shè)質(zhì)量與效率提升，發(fā)現(xiàn)并且糾正項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題。

3.審計(jì)工作大量外包。PPP項(xiàng)目審計(jì)的外包將會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)在一定程度上脫離政府監(jiān)管，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)可能與建設(shè)企業(yè)實(shí)施關(guān)聯(lián)舞弊，難以在監(jiān)管有效性和審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確真實(shí)性上做保證。

（2）審計(jì)模式及審計(jì)人員素質(zhì)存在缺陷

1.目前仍沿用傳統(tǒng)審計(jì)模式。國(guó)內(nèi)目前對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作并沒(méi)有構(gòu)建專業(yè)完善的體系，沿用的是傳統(tǒng)的審計(jì)方式對(duì)項(xiàng)目預(yù)算和決算進(jìn)行審核，并未對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的存續(xù)過(guò)程各環(huán)節(jié)進(jìn)行特殊審計(jì)。

2.欠缺專業(yè)審計(jì)力量。PPP模式成功實(shí)施以來(lái)，國(guó)內(nèi)的審計(jì)力量和專業(yè)能力分析，仍然無(wú)法覆蓋所有建設(shè)項(xiàng)目，更難以保障審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確有效。PPP項(xiàng)目審計(jì)需要全新的專業(yè)技術(shù)與理論知識(shí)的支撐，審計(jì)力量和專業(yè)能力的缺失不利于PPP項(xiàng)目的良性發(fā)展。

3.PPP項(xiàng)目審計(jì)存在分解審計(jì)現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)運(yùn)用的審計(jì)方式是將整個(gè)PPP項(xiàng)目按照以下幾個(gè)階段分開(kāi)審計(jì)：招標(biāo)階段、建設(shè)階段、驗(yàn)收階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)跨越式審計(jì)。

三、PPP項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)對(duì)策建議

（1）完善PPP項(xiàng)目相關(guān)法規(guī)制度。國(guó)內(nèi)相關(guān)部門雖然就PPP項(xiàng)目制定了相應(yīng)的建設(shè)指導(dǎo)規(guī)范，但未制定配套的相關(guān)法律法規(guī)，也未強(qiáng)制性要求建設(shè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)國(guó)內(nèi)PPP項(xiàng)目的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)一步完善相關(guān)建設(shè)規(guī)范并制定項(xiàng)目法規(guī)，讓項(xiàng)目建設(shè)做到有章可循，讓審計(jì)工作做到有法可依，在過(guò)程審計(jì)中提供保障，進(jìn)而順利完成項(xiàng)目建設(shè)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（2）完善過(guò)程審計(jì)模式。一是優(yōu)化審計(jì)方法。PPP項(xiàng)目的審計(jì)方法應(yīng)該打破傳統(tǒng)思維，充分匯總跟蹤審計(jì)、結(jié)算審計(jì)以及管理審計(jì)等多種方法，注重過(guò)程審計(jì)，把審計(jì)最終目的歸結(jié)為發(fā)現(xiàn)并目.整改貪污受賄問(wèn)題、工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、資源利用率、投資績(jī)效等多方面問(wèn)題。二是實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體多元化。PPP項(xiàng)目的審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目投資的實(shí)際進(jìn)行確定。在審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，注重過(guò)程審計(jì)中各方聯(lián)系，應(yīng)充分突出監(jiān)理機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)，在PPP項(xiàng)目中注重監(jiān)督管理的全面性與多元化。三是建立過(guò)程審計(jì)臺(tái)帳。在PPP項(xiàng)目審計(jì)中建立過(guò)程審計(jì)臺(tái)賬，完整記錄項(xiàng)目資金流向、施工進(jìn)度、固定資產(chǎn)安全、工程質(zhì)量等，增強(qiáng)審計(jì)工作的可追溯性。

（3）完善風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制。完善過(guò)程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。審計(jì)人員應(yīng)從PPP項(xiàng)目的籌建階段介入，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)全面評(píng)估，并編制合理有效的風(fēng)險(xiǎn)防范方案。完善過(guò)程審計(jì)內(nèi)部控制。因此，審計(jì)人員應(yīng)合理運(yùn)用內(nèi)部控制對(duì)施工人員特別是流動(dòng)人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，避免項(xiàng)目資產(chǎn)遭受不應(yīng)有的損失。

參考文獻(xiàn)

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