文娟

摘要：存貨計(jì)價(jià)對(duì)于上市公司尤為重要，只有準(zhǔn)確計(jì)算和確定存貨的發(fā)出價(jià)值，才能準(zhǔn)確的計(jì)算出生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本。上市公司存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)考慮的因素：存貨的特點(diǎn)及其管理要求、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響、會(huì)計(jì)制度與稅法的相關(guān)規(guī)定。存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司的影響主要有對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的影響和對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。

關(guān)鍵詞：上市公司;存貨;計(jì)價(jià)方法

一、上市公司存貨計(jì)價(jià)方法

存貨的計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和發(fā)出后的存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法。主要的存貨計(jì)價(jià)方法：

（1）先進(jìn)先出法

以先購(gòu)人的存貨應(yīng)先發(fā)出這一實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購(gòu)人的存貨成本在后購(gòu)人存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。

（2）加權(quán)平均法

指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法

亦稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這以方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)人或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

（4）后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)明確取消了舊準(zhǔn)則中可以采用的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。所以盡管這兩種方法有著各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，但對(duì)企業(yè)而言以后都不宜采用。

二、選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)考慮的因素

選擇合適存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)應(yīng)考慮以下幾方面因素：

（1）存貨的特點(diǎn)及其管理要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定對(duì)于不能互相替代的存貨以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)而存放的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。如果不屬于個(gè)別計(jì)價(jià)法的范疇，此時(shí)，必須在先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法之間做出選擇。在大多數(shù)情況下，存貨的實(shí)物管理可能是先進(jìn)先出，因此，采用先進(jìn)先出法應(yīng)該是比較符合存貨的實(shí)際情況，但是很多企業(yè)為了核算方便而采用其他方法的也很多。

（2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的凈收益，影響上市公司經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以?xún)羰找鏋榛A(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。同時(shí)，在不同上市公司之間進(jìn)行業(yè)績(jī)的比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。

（3）會(huì)計(jì)制度與稅法的相關(guān)規(guī)定

準(zhǔn)則規(guī)定一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意改變。

三、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司的影響

采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司的影響主要有以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響

由于存貨的實(shí)物管理一般是先進(jìn)先出的，如采用加權(quán)平均法雖然能減少所得稅，但也會(huì)導(dǎo)致相對(duì)較低的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以?xún)羰找鏋榛A(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬，因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)獲獎(jiǎng)角度出發(fā)，采用“先進(jìn)先出法”比采用“加權(quán)平均法”更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。

（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的影響

期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項(xiàng)目相應(yīng)減少;期末存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額可能因此相應(yīng)減少。如資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益、負(fù)債等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)不同而變動(dòng)，產(chǎn)生不同數(shù)額。

（3）對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響

由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以看出存貨計(jì)價(jià)方法不同會(huì)造成存貨成本核算的不同進(jìn)而影響利潤(rùn)的不同。企業(yè)的存貨主要用途是為了滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，對(duì)外出售產(chǎn)品以獲取利潤(rùn)，其成本的流轉(zhuǎn)主要反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)科目上，影響最主要的表現(xiàn)在外銷(xiāo)存貨的成本流轉(zhuǎn)上。

四、總結(jié)

根據(jù)上面的分析總結(jié)，我們可以知道，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所在的角度、考慮的主要因素，以及企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度以及物價(jià)變動(dòng)情況等，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。

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