陶仲舉

摘 要：煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗投入占整體成本投入比重較小，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，使得煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，增值稅稅負(fù)作為煤炭企業(yè)稅負(fù)的重頭，做好增值稅稅收籌劃突顯重要。本文結(jié)合煤炭企業(yè)的自身特點(diǎn)及增值稅的納稅相關(guān)原理，對(duì)增值稅納稅籌劃進(jìn)行淺顯分析。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);增值稅稅負(fù);納稅籌劃;分析

煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗投入占整體成本投入比重較小，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，使得煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。從2016年5月開始的“營(yíng)改增”，到2018年4月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅（2018）32號(hào)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》文，納稅人原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。根據(jù)煤炭企業(yè)的自身特點(diǎn)和增值稅的納稅原則，本文從煤炭生產(chǎn)企業(yè)以下三個(gè)方面對(duì)增值稅納稅籌劃進(jìn)行粗淺分析，以期在工作中更好的依法納稅，盡可能地減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)更好的發(fā)展。

一、銷項(xiàng)稅額的籌劃分析

銷項(xiàng)稅額是通過銷售額乘以稅率計(jì)算出來的，在特定業(yè)務(wù)下稅率是固定不變的，不同的銷售方式下，稅法對(duì)增值稅的計(jì)稅銷售額有不同的規(guī)定，因此增值稅銷售額的稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮銷售方式不同的稅務(wù)籌劃。

（1）采取分期收款或賒銷方式銷售貨物的籌劃

增值稅納稅人采取分期收款或賒銷方式銷售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為實(shí)際收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)在銷售煤炭過程中，如果應(yīng)收款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí)，可采用賒銷或分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，要在合同中體現(xiàn)賒銷或分期收款的具體日期，從而避免墊付稅款，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（2）商業(yè)折扣的籌劃

商業(yè)折扣是指先折扣后銷售，也就是我們通常說的“打折”，會(huì)計(jì)上是按照折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入的，是和銷售同時(shí)發(fā)生的折扣。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)發(fā)生折扣銷售時(shí)應(yīng)利用這一條件，能降低銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)，從而減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃分析

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在企業(yè)計(jì)算時(shí)，銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少，進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃是關(guān)鍵。需要從認(rèn)證時(shí)間的安排及供應(yīng)商的選擇上來進(jìn)行籌劃。

（1）認(rèn)證時(shí)間上的安排籌劃

增值稅一般納稅人取得的2017年7月及以后開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，認(rèn)證比對(duì)的時(shí)間為360天。用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免增值稅稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的外購增值稅項(xiàng)目，即使取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。對(duì)于存在著外購貨物或勞務(wù)未使用完需再銷售的情況，先抵扣后作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。對(duì)于購買準(zhǔn)備未來用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的貨物或勞務(wù)可以先抵扣后轉(zhuǎn)出，可獲取相當(dāng)于延期繳納稅費(fèi)的益處。

（2）供應(yīng)商的選擇籌劃

煤炭企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，分別簽訂貨物銷售合同、勞務(wù)合同，以便取得較高稅率的增值稅專用發(fā)票。與小規(guī)模納稅人相比，增值稅一般納稅人的稅率較高，可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人作為自己供應(yīng)商，以便取得完整合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并在稅法規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的順利認(rèn)證抵扣。在選擇供應(yīng)商方面，優(yōu)先選擇一般納稅人為合作方，要求銷售方按照規(guī)定填寫增值稅專用發(fā)票，以便獲得認(rèn)證抵扣。

三、增值稅稅率的籌劃分析

稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。根據(jù)財(cái)稅（2018）32號(hào)文《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》精神，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。不同的稅率對(duì)于煤炭企業(yè)應(yīng)納增值稅的稅負(fù)有著不同的影響。企業(yè)增值稅稅率的納稅籌劃主要是兼營(yíng)行為和混合銷售行為的籌劃。

（1）兼營(yíng)行為的籌劃

企業(yè)增值稅兼營(yíng)行為主要是指從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒有從屬關(guān)系，分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，從而計(jì)算相應(yīng)的增值稅應(yīng)繳稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)不同稅率的項(xiàng)目分別簽訂銷售合同，分別開具發(fā)票，將不同稅率的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別核算銷售收入，以適用不同的稅率納稅，規(guī)避從高適用稅率，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（2）混合銷售行為的籌劃

混合銷售行為是銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的行為。企業(yè)發(fā)生混合銷售行為可以通過控制銷售煤炭和服務(wù)所占的比例，結(jié)合貨物和服務(wù)的稅率大小，選擇按照銷售煤炭還是按照銷售服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定，所以企業(yè)在對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)主動(dòng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，以獲取正當(dāng)?shù)募{稅權(quán)益。。

作為煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的重頭，重點(diǎn)剖析煤炭企業(yè)增值稅的稅收籌劃，提出多種納稅建議方案，考慮到各方案的利益及風(fēng)險(xiǎn)因素，建立合理的增值稅納稅籌劃方法，以期在工作中更好的依法納稅，盡可能地減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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