何穎

摘要：近幾年，零售業(yè)的發(fā)展形勢面臨困難，零售行業(yè)呈現(xiàn)出競爭白熱化、業(yè)態(tài)發(fā)展復(fù)雜化的趨勢，這就要求零售企業(yè)不斷深化改革，提升質(zhì)量效益。而應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，在零售企業(yè)的資產(chǎn)管理中占據(jù)著重要地位。應(yīng)收賬款管理不到位，極易產(chǎn)生壞賬、呆賬，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難，使企業(yè)的資金成本增加，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益下降。本文針對(duì)零售業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行分析，希望能夠找到合適的方法，解決零售業(yè)中應(yīng)收賬款管理方面存在的問題。

關(guān)鍵詞：零售業(yè);應(yīng)收賬款;管理

一、零售業(yè)應(yīng)收賬款概述

（1）零售業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

隨著市彗姓到齊不斷發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進(jìn)步，零售業(yè)之間的競爭日趨浪婿竺，賒銷已經(jīng)成為零售業(yè)中一種主要的銷售方式，并且其在零售業(yè)銷售收入中所占比例越來越大。同時(shí)，零售企業(yè)為了應(yīng)對(duì)激烈的商業(yè)競爭、占據(jù)更大的市場份額以及獲取更大商業(yè)利益的要求，也往往愿意采用多樣化的結(jié)算方式。

零售業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的末端，上接生產(chǎn)、下連消費(fèi)，主要向消費(fèi)者個(gè)人或社會(huì)集團(tuán)提供生活消費(fèi)品及其各種服務(wù)，因此零售業(yè)的應(yīng)收賬款相比其他行業(yè)呈現(xiàn)出數(shù)量多、金額小、結(jié)算方式多樣化以及管理難度大的特點(diǎn)。

（2）零售業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

從零售業(yè)在經(jīng)營過程中形成應(yīng)收賬款的原因分析，主要是以下兩種情況：

1.零售企業(yè)為了應(yīng)對(duì)激烈的外部環(huán)境，滿足為消費(fèi)者個(gè)人創(chuàng)造高品質(zhì)的生活情趣，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展要求，借助于為消費(fèi)者個(gè)人提供多樣化的結(jié)算方式，來促進(jìn)企業(yè)銷售收入的增長。相比現(xiàn)金結(jié)算方式，消費(fèi)者個(gè)人往往也更傾向于使用信用卡、預(yù)付費(fèi)卡、移動(dòng)支付等結(jié)算方式，因此造成了賒銷在零售企業(yè)銷售收入中所占的比例越來越大。

2.零售企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)向供應(yīng)商或承租人收取的各項(xiàng)費(fèi)用及租金。零售企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往采用經(jīng)銷、聯(lián)銷（代銷）、租賃等經(jīng)營方式。其中最主要的是采用聯(lián)銷（代銷）方式，通過與供應(yīng)商在合同中事先約定保底銷售額或保底毛利，從而保證企業(yè)獲取必要的收益。其計(jì)算公式分為以下兩種情形：

第一，當(dāng)實(shí)際銷售額大于保底銷售額時(shí)。

應(yīng)付賬款=實(shí)際銷售額-實(shí)際銷售額*結(jié)算扣率-合同費(fèi)用

第二，當(dāng)實(shí)際銷售額小于保底銷售額時(shí)。

保底毛利=保底銷售額*結(jié)算扣率

應(yīng)付賬款=實(shí)際銷售額-保底毛利-合同費(fèi)用

上述計(jì)算公式表明，當(dāng)實(shí)際銷售額小于保底毛利與合同費(fèi)用的合計(jì)時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)付賬款余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)（既形成應(yīng)收賬款）。

（3）零售企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義

第一，提高企業(yè)的銷售額，加快庫存商品的周轉(zhuǎn)。零售企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往希望借助于各種促銷活動(dòng)來吸引消費(fèi)者，并且為消費(fèi)者提供了多渠道的結(jié)算方式。消費(fèi)者個(gè)人通過賒銷商品這一行為，等于在一定的時(shí)期內(nèi)獲得了一筆無息消費(fèi)貸款，這就有利于零售企業(yè)銷售額的提高。從而，加快了庫存商品的周轉(zhuǎn)，降低了企業(yè)庫存商品積壓的風(fēng)險(xiǎn);并且隨著庫存商品周轉(zhuǎn)率的提高，提高了企業(yè)資金的使用效率，降低了企業(yè)的資金成本;同時(shí)降低了倉儲(chǔ)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、管理費(fèi)用，節(jié)約了存貨的儲(chǔ)存成本。

第二，提高資金使用效率，降低資金成本，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。零售企業(yè)主要采取聯(lián)銷（代銷）的經(jīng)營方式，這種經(jīng)營方式的特點(diǎn)是“先銷售后進(jìn)貨”。零售企業(yè)通過與供應(yīng)商約定貨款支付周期，來解決零售企業(yè)流動(dòng)資金不足這一問題。而應(yīng)收賬款迅速回籠，可以使零售企業(yè)按時(shí)歸還供應(yīng)商欠款，有利于零售企業(yè)降低融資成本，使企業(yè)的資金能夠產(chǎn)生一個(gè)良性循環(huán)。而應(yīng)收賬款作為資金鏈的重要一環(huán)，一旦發(fā)生斷裂，將會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來困難。

二、零售業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（1）應(yīng)收賬款在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)所占比例過大

零舍行業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)希望通過舉辦各種營銷活動(dòng)來推動(dòng)銷售的增長，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比例大幅提升。依據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)訓(xùn)數(shù)據(jù)，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款所占用的資金率一直比較高，應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率平均水平達(dá)到39%左右，有的近乎完全競爭的企業(yè)竟然達(dá)到50%以上，而發(fā)達(dá)國家僅僅有20%。通過以上數(shù)據(jù)的對(duì)比，我們可以清楚的發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款在我國企業(yè)中，與流動(dòng)資產(chǎn)的占比大幅高于發(fā)達(dá)國家。并且隨著賒銷在零售企業(yè)銷售收入中所占比例的不斷提高，雖然使石匕業(yè)的銷售額和利潤得到了提高，但企業(yè)并沒有及時(shí)獲得所需的流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)資金的使用效率低下，容易產(chǎn)生壞賬、呆賬，存在使石匕業(yè)收益率下降的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）信用管理體系不健全

近幾年，零售企業(yè)生產(chǎn)放緩、銷售減速，有些企業(yè)為了追求銷售收入的增長，給消費(fèi)者個(gè)人提供了多樣化的結(jié)算方式。消費(fèi)者個(gè)人在使用這些結(jié)算方式進(jìn)行消費(fèi)后，通過金融機(jī)構(gòu)或第三方支付平臺(tái)將營業(yè)款支付給零售企業(yè)。而零售企業(yè)對(duì)于這些第三方支付平臺(tái)的信用管理往往缺乏一套科學(xué)的管理系統(tǒng)，一旦第三方支付平臺(tái)產(chǎn)生資金斷裂，將會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的隱患。特別是隨著中央八項(xiàng)規(guī)定以后，預(yù)付費(fèi)卡在發(fā)卡量及使用量呈現(xiàn)出大幅下降趨勢，有些零售企業(yè)盲目追求銷售額的增加，而忽視了這些企業(yè)由于資金鏈發(fā)生的變化，其所蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。

（3）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

雖然各種收銀系統(tǒng)以及銷售管理系統(tǒng)在零售企業(yè)中已經(jīng)廣泛普及和使用，但由于零售企業(yè)自身特點(diǎn)，銷售發(fā)生的筆數(shù)多、退貨多、手續(xù)費(fèi)費(fèi)率多，增加了零售企業(yè)在日常應(yīng)收管理過程中出錯(cuò)的概率。同時(shí)零售企業(yè)在應(yīng)收賬款日常對(duì)賬過程中，因與金融機(jī)構(gòu)或第三方支付平臺(tái)在往來款項(xiàng)結(jié)算中，存在著記賬日的差異，這也間接增加了零售企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面的管理難度。

（4）會(huì)計(jì)人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能力不足或者內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，在應(yīng)收賬款形成后，疏于對(duì)賬核銷，且未及時(shí)向管理者傳達(dá)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬?；蛘哂行┢髽I(yè)，會(huì)計(jì)人員離職后，由于交接工作不細(xì)致，導(dǎo)致相關(guān)人員責(zé)任不清，為后續(xù)的應(yīng)收賬款清理工作帶來了困難。這些應(yīng)收賬款往往隨著時(shí)間的推移，成為企業(yè)的歷史遺留問題，最終形成壞賬、呆賬，不僅加大了清賬的難度，還給企業(yè)造成無法挽回的損失。

（5）部門協(xié)調(diào)不當(dāng)職責(zé)不清

聯(lián)銷（代銷）作為零售企業(yè)的一種主要經(jīng)營方式，在零售企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)中占據(jù)著重要地位。但在零售企業(yè)中，對(duì)供應(yīng)商的信用管理往往缺乏一套完整制度。業(yè)務(wù)部門往往負(fù)責(zé)與供應(yīng)商簽訂合同，財(cái)務(wù)部門往往負(fù)責(zé)與供應(yīng)商往來款項(xiàng)的結(jié)算。通常情況下，這兩個(gè)部門的人員只完成自己相關(guān)的職責(zé)與工作，但忽視了對(duì)供應(yīng)商應(yīng)收賬款的管理工作。以至于在產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，很難分清由哪個(gè)部門承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，相互推諉，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款管理工作無法及時(shí)展開。

三、加強(qiáng)零售業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收

應(yīng)收賬款作為零售企業(yè)資金鏈上的重要一環(huán)，為了保證企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，必須應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)金額機(jī)構(gòu)和第三方支付平臺(tái)應(yīng)收賬款的催收。

首先，企業(yè)在訂立合同過程中，應(yīng)事先與金融機(jī)構(gòu)或第三方支付平臺(tái)事先約定應(yīng)收賬款還款周期。對(duì)于發(fā)生違約行為，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向企業(yè)管理層傳達(dá)，并及時(shí)采取措施停止該種結(jié)算方式。同時(shí)，應(yīng)與對(duì)方進(jìn)行有效協(xié)商，解決已產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問題。必要時(shí)應(yīng)通過法律途徑來解決。其次，只要存在著賒銷這一種行為，應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生的總是無法避免的。為了防止應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)利潤的大幅波動(dòng)，遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)可以通過提取壞賬準(zhǔn)備，來降低應(yīng)收賬款壞賬帶來的風(fēng)險(xiǎn)。通?？梢圆捎脩?yīng)收賬款余額百分比法或應(yīng)收賬款賬齡分析法。

（2）加強(qiáng)信用管理體系的建設(shè)

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中，為有效降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定相關(guān)信用政策并嚴(yán)格落實(shí)到應(yīng)收賬款管理工作中，明確掌握客戶的資產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)狀況、債務(wù)償還能力、經(jīng)營業(yè)績及市場形象等，對(duì)其環(huán)展科學(xué)合理的信用評(píng)估，以所獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)為應(yīng)收賬款管理工作提供可靠支持。特別是對(duì)于第三方支付平臺(tái)，企業(yè)既要充分認(rèn)識(shí)到其為企業(yè)帶來效益，也要清楚認(rèn)識(shí)其所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。可以通過收取保證金、第三方擔(dān)保等方式，來降低這種結(jié)算戈行憶所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）建立健全的應(yīng)收賬款核銷機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款對(duì)賬核銷機(jī)制，結(jié)合零售企業(yè)核算特點(diǎn)，按業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)收賬款各項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行分類，并及時(shí)與金融機(jī)構(gòu)與第三方支付平臺(tái)進(jìn)行對(duì)賬，從而減少應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的差錯(cuò)概率，縮短應(yīng)收賬款對(duì)賬周期，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)與金融機(jī)構(gòu)和第三方結(jié)算平臺(tái)之間的數(shù)額差異，保證石業(yè)資金安全。

（4）強(qiáng)化會(huì)計(jì)汰員內(nèi)控意識(shí)

首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)和內(nèi)控意識(shí)方面培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任心，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，保證企業(yè)應(yīng)收賬款能夠及時(shí)回籠。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立定期崗位輪換制度。崗位輪換的益處在于不僅可以提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，有利于財(cái)務(wù)部門的梯隊(duì)建設(shè)，同時(shí)還能通過內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的交接手續(xù)，來發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款核銷中存在的問題，并追究相關(guān)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任。最后，對(duì)相關(guān)崗位的會(huì)計(jì)人員離職時(shí)，要在第三人監(jiān)督下辦理交接手續(xù)，明確交接雙方各自的責(zé)任。對(duì)在交接過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理層傳達(dá)，并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，防止企業(yè)損失擴(kuò)大。

（5）加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理，明確各部門的職責(zé)

首先，對(duì)于供應(yīng)商或承租人由于欠租欠費(fèi)所形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門職責(zé)，按照“誰訂立合同”“誰審批”“誰負(fù)責(zé)”的原則來進(jìn)行處理。對(duì)發(fā)生的每筆應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部信息縱向傳遞與橫向傳遞的要求，定期向業(yè)務(wù)部門傳達(dá)，同時(shí)也要及時(shí)向企業(yè)管理層傳達(dá)，并由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)催討。其次，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的催討情況及時(shí)向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行反饋。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理，對(duì)經(jīng)常發(fā)生欠租欠費(fèi)情況的供應(yīng)商，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)引起足夠重視，必要時(shí)對(duì)此類供應(yīng)商及時(shí)進(jìn)行更換，防止壞賬、呆賬的產(chǎn)生，給企業(yè)造成不必要的損失。最后，企業(yè)將應(yīng)收賬款的回收情況以及壞賬、呆賬形成的損失情況，納入業(yè)務(wù)部門的績效考核中去，并追究相關(guān)人員責(zé)任，只有這樣才能使業(yè)務(wù)部門重視對(duì)應(yīng)收賬款的回收。

總之，零售業(yè)在行業(yè)競爭白熱化、業(yè)態(tài)發(fā)展復(fù)雜化的趨勢下，要妥善運(yùn)用賒銷這一把雙刃劍，既要認(rèn)識(shí)到其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益提高及市場占有率提高方面的優(yōu)勢，又要充分認(rèn)識(shí)到其在經(jīng)營過程中所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的手段和措施，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施規(guī)范的管理和控制，在保證應(yīng)收賬款安全的前提下，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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