徐曉慧

摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速的今天，財(cái)務(wù)分析對于企業(yè)發(fā)展起著越來越重要的作用。但財(cái)務(wù)報表分析具有一定的局限性，而財(cái)務(wù)報表附注補(bǔ)充了財(cái)務(wù)報表相關(guān)信息，其信息披露在財(cái)務(wù)報表分析中存在著重大影響，對報表分析有著深遠(yuǎn)意義。因此正確分析和使用財(cái)務(wù)報表附注，有助于正確掌握公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報表附注;財(cái)務(wù)報表分析;影響

財(cái)務(wù)報表反映的是一個公司整體的財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況，在全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)報表分析的重要性更加顯現(xiàn)出來。但就其本身來說，因?yàn)樗奶攸c(diǎn)是格式的固定、信用數(shù)字來反映，所以在財(cái)務(wù)信息的表述中存在一定的局限性，使財(cái)務(wù)報表使用者無法全面的了解到該公司的情況，財(cái)務(wù)報表附注的發(fā)展也應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)報表附注作為財(cái)務(wù)報告的關(guān)鍵部分，是對財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)的進(jìn)一步補(bǔ)充、解釋和說明，在剖析財(cái)務(wù)報表中有著重要的影響。

一、理論基礎(chǔ)

（1）財(cái)務(wù)報表附注的涵義

財(cái)務(wù)報表附注則是對在會計(jì)報表中列示的各種項(xiàng)目的文字表述或詳細(xì)說明，以及對沒有在財(cái)務(wù)報表中列式的各種項(xiàng)目的披露。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)只是一個年初年末余額，至于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊情況無從得知，而這方面信息對于財(cái)務(wù)報表的使用者了解公司的資產(chǎn)情況是很有必要的，所以這就需要在財(cái)務(wù)報表附注中提供固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方面的信息。與財(cái)務(wù)報表相同，報表附注也是構(gòu)成財(cái)務(wù)報告的關(guān)鍵成分，報表使用者如果想要全面了解公司情況，應(yīng)當(dāng)分析研究公司報表附注，結(jié)合報表附注進(jìn)行全面報表分析。報表附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表具有相同的地位，是公司財(cái)務(wù)報表的補(bǔ)充說明，是財(cái)務(wù)報表的重要組成成分。

（2）財(cái)務(wù)分析的涵義

財(cái)務(wù)分析是以一個經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)及其它相關(guān)資料為依據(jù)，采用一套專業(yè)的分析技術(shù)和分析方法，對該經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營能力進(jìn)行分析與評估，為公司利益相關(guān)者了解公司過去、評估公司現(xiàn)狀、預(yù)測公司未來做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息和依據(jù)企業(yè)公開披露的財(cái)務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)報表分析所應(yīng)用的主要來源。因此，財(cái)務(wù)分析的前提和起點(diǎn)就是財(cái)務(wù)報表。我們要找出研究對象之間的聯(lián)系，細(xì)化并正確地理解研究對象。因此，財(cái)務(wù)分析是一個透過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象來了解公司本質(zhì)的過程。

（3）財(cái)務(wù)報表分析的局限性

財(cái)務(wù)報表分析的局限性主要體現(xiàn)在兩個方面：一是財(cái)務(wù)分析方法的局限性。在實(shí)際分析中，每種分析方法有著相應(yīng)的局限性，比較分析法對數(shù)據(jù)要求較高的可比聯(lián)系;比率分析法考慮報表信息的可比性，信息可比性難以保證是比率分析的局限所在;趨勢分析法要求其分析對象需要是有可比性的數(shù)據(jù)，否則將會得到一個具有誤導(dǎo)性的趨向分析;因素分析法的局限在于分析對象的各種影響因素難以合理區(qū)分，每個因素產(chǎn)生的影響程度不容易鑒定。二是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的局限性。絕對指標(biāo)由于數(shù)據(jù)間較少的聯(lián)系而很少甚至不用與比較分析，相對指標(biāo)則更多用在報表分析中，這導(dǎo)致相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中被分開分析，影響財(cái)務(wù)信息的表述;財(cái)務(wù)指標(biāo)分析中數(shù)據(jù)大部分以財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，但與財(cái)務(wù)報表列式數(shù)據(jù)并不是一個公司完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);以財(cái)務(wù)報表分析財(cái)務(wù)指標(biāo)僅可得出財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)結(jié)論，而和公司單位經(jīng)營息息相關(guān)的非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)并不能很好的表現(xiàn)，結(jié)合非財(cái)務(wù)分析的財(cái)務(wù)分析才能更有效的分析討論公司現(xiàn)狀。

二、影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析

（1）對償債能力分析的影響

流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的數(shù)據(jù)可以通過資產(chǎn)負(fù)債表的列式項(xiàng)目直接取得，然而計(jì)算時的流動負(fù)債如果僅僅使用報表中數(shù)據(jù)，則太過局限，準(zhǔn)確性較差。因?yàn)槠湮窗驹诮?jīng)營中存在的或有事項(xiàng)或未決事項(xiàng)，如未決訴訟引起的或有負(fù)債。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則《公司會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中記錄，公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息包含或有負(fù)債。因?yàn)榛蛴胸?fù)債有變成現(xiàn)實(shí)負(fù)債的可能，所以在在計(jì)算分析財(cái)務(wù)指標(biāo)時不能將其孤立出去，不能不考慮或有負(fù)債的對指標(biāo)分析的影響，其造成的結(jié)果是會夸大公司償債能力，影響投資決策。結(jié)合財(cái)務(wù)報表附注披露的公司相關(guān)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)分析相比之下，具有較高的可靠性、實(shí)用性。由此可見，報表附注對財(cái)務(wù)分析有著重大影響。

（2）對資產(chǎn)運(yùn)營能力分析的影響

以資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益表形式存在的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅僅是單單數(shù)字構(gòu)成的，并不能反映一個公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、營業(yè)收入確定等情況，所以在報表分析上存在或多或少的影響。而這些情況的說明，會在報表附注上以文字、表格數(shù)據(jù)等形式就行披露，進(jìn)而豐富財(cái)務(wù)報表的分析。針對營業(yè)收入相關(guān)的分析中，需要注意的情況是營業(yè)收入的確認(rèn)是一項(xiàng)嚴(yán)格的會計(jì)政策項(xiàng)目，會計(jì)政策在財(cái)務(wù)報表中是不能體現(xiàn)出的，它是披露在財(cái)務(wù)報表附注中的。所以對與報表中營業(yè)收入的研究一定要參考財(cái)務(wù)報表附注。現(xiàn)行的收入確認(rèn)分為收入準(zhǔn)則規(guī)定和行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定。收入準(zhǔn)側(cè)僅適用上市公司，所以其收入確認(rèn)要比會計(jì)制度嚴(yán)格得多，因此也會影響財(cái)務(wù)報表分析，考慮收入確認(rèn)的影響后，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況也會不同。

（3）對盈利能力分析的影響

影響年度利潤的部分因素有存貨計(jì)價、固定資產(chǎn)折舊、收入確認(rèn)、長期投資核算和或有事項(xiàng)等，而這些影響因素并不能在財(cái)務(wù)報表中給予解釋說明。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報表附注中應(yīng)披露有關(guān)公司經(jīng)營，與財(cái)務(wù)報表列式項(xiàng)目相關(guān)的解釋說明。如存貨計(jì)價方法、固定資產(chǎn)折舊、長期股權(quán)投資的計(jì)量，關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)等，這些在報表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)報表分析，制定經(jīng)營投資決策時發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

（4）對發(fā)展能力分析的影響。

公司的發(fā)展?jié)摿梢詮膬蓚€基本角度分析：一是公司現(xiàn)有獲利并使其增長的能力，即公司在現(xiàn)階段條件下通過自身發(fā)掘潛能促使獲利增加的能力;二是公司通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，即通過擴(kuò)大投資來實(shí)現(xiàn)盈利，進(jìn)而擴(kuò)大公司的發(fā)展能力。一般而言反映公司發(fā)展能力的主要指標(biāo)有營業(yè)收入增長率、營業(yè)收入三年平均增長率、利潤三年平均增長率、總資產(chǎn)增長率基本資料率、基本三年平均增長率等。營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力是公司財(cái)務(wù)分析重要指標(biāo)，也是公司發(fā)展能力的基礎(chǔ)。如果一個公司的營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力都很強(qiáng)，則公司的前景也會很好，反之如果營運(yùn)能力、償債能力和獲利能力中有一種能力出現(xiàn)問題則公司的發(fā)展能力就會相應(yīng)減弱。因此從總體上說所有影響公司營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力的因素都會對公司的發(fā)展能力產(chǎn)生影響。

三、影響非指標(biāo)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析

（1）會計(jì)政策及其變更的影響

會計(jì)政策變更中如果有收入或費(fèi)用產(chǎn)生變動的，那么公司的利潤一定會產(chǎn)生增減變動，從而影響到該公司是不是需要調(diào)整所得稅。會計(jì)政策變更公司利潤和所得稅的影響可按以下原則進(jìn)行判斷：影響公司利潤變動的收入和費(fèi)用，稅法上能夠允許同時確認(rèn)的交易或事項(xiàng)，通常應(yīng)該調(diào)整公司所得稅;影響公司利潤變動收入和費(fèi)用，在稅法上對該筆收入和費(fèi)用不允許確認(rèn)的永久性差異，一般不需要調(diào)整所得稅;影響公司利潤變動的收入和費(fèi)用，在稅法上對該筆收入和費(fèi)用允許確認(rèn)的暫時性差異，一般需要調(diào)整所得稅。

（2）會計(jì)估計(jì)及其變更的影響

根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中披露的會計(jì)估計(jì)有很多，包含但不限于以下幾點(diǎn)：如何確定存貨的可變現(xiàn)凈值;如何確定公允價值計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)價值;固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，折舊和攤銷;建造合同或勞務(wù)合同完已左度的確定;如何確定權(quán)益工具的公允價值;如何確定預(yù)訓(xùn)負(fù)債初始計(jì)量的準(zhǔn)確枯計(jì)數(shù);如何確定金融資產(chǎn)公允價值;如何確定未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偧拔磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配。公司會計(jì)估計(jì)的變更通常會影響當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在公司會計(jì)估計(jì)變更前后會發(fā)生改變，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報表分析必然會受到會計(jì)估計(jì)變更的影響，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策就是一項(xiàng)會計(jì)估計(jì)，其變更會影響報表利潤，增加固定資產(chǎn)的折舊年限，相應(yīng)的本期成本費(fèi)用減少，而本期賬面利潤增加，同時對未來期間的財(cái)務(wù)狀況也有一定的影響;減少折舊年限，使本期利潤降到最低，從而達(dá)到公司的目的。若公司固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率較大，則其最后影響也會很大。

四、結(jié)論

本文從部分財(cái)務(wù)報表內(nèi)容分析出發(fā)，對公司償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力分析，獲知財(cái)務(wù)報表附注影響財(cái)務(wù)報表指標(biāo)分析。并討論說明了報表附注中關(guān)于會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更，分析其對財(cái)務(wù)報表列式項(xiàng)目的影響，得出結(jié)論財(cái)務(wù)報表附注對財(cái)務(wù)報表分析產(chǎn)生重大影響?？偵纤觯梢钥闯鲐?cái)務(wù)報表附注需全面和仔細(xì)的分析，找出對財(cái)務(wù)報表的影響，才能正確的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及生存發(fā)展能力，才能充分提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。

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