宋揚

摘 要：PPP模式是指政府職能機構(gòu)與私營組織，為提供某種特定公益性服務(wù)或具體產(chǎn)品，以特許權(quán)為基準(zhǔn)，所達成的長期戰(zhàn)略合作關(guān)系。其宗旨在于充分發(fā)揮政府職能部門及社會私營組織的優(yōu)勢，達到超過獨立運作預(yù)期效果目的。

關(guān)鍵詞：PPP模式；私營組織；公益性服務(wù)

關(guān)于PPP模式的紅頭文件早在2014年就已正式下達，這不僅進一步提高了對PPP模式的要求，也為其推廣應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。但參照這些關(guān)于PPP模式的文件內(nèi)容可知，其中針對會計核算方法的內(nèi)容相對有限。為此，在執(zhí)行會計實務(wù)的過程中，要嚴(yán)格遵守原有會計準(zhǔn)則約束PPP模式，以提高會計實務(wù)工作的時效性與精確性。

一、簡述PPP模式的基本概念

在以往的融資模式中，往往社會服務(wù)項目及公益項目的投資主體是中央及各地方政府部門，而維系項目運轉(zhuǎn)的主要資金來源則是專項財政資金。在此過程中，部分社會私營組織也樂于參與公共基礎(chǔ)配套設(shè)施建設(shè)，旨在樹立公眾形象，提升核心競爭力。基于此，促進政府部門與私營組織的長期合作，可以達到互惠互利，事半功倍的效果。

二、綜合論述PPP項目會計核算的基本流程與實際意義

在PPP模式下，雙方的合作關(guān)系是有時效限制的，在協(xié)議期滿后，私營組織會將經(jīng)營權(quán)限轉(zhuǎn)移給授權(quán)方。而針對會計核心，則包含整個主體合作項目移交過程所涉及的會計問題。PPP模式的基本流程包括識別項目、準(zhǔn)備項目、采購項目、建設(shè)項目、運營項目與移交項目。政府職能部門通過優(yōu)化PPP模式提升市場活力。會計核算可以為PPP模式提供系統(tǒng)且精確的財務(wù)數(shù)據(jù)，并為主體合作項目的戰(zhàn)略決策制定提供有價值的參考依據(jù)，達到互惠互利的目的。

三、PPP模式下會計核算相關(guān)問題的分析

（1）項目成立

社會資本啟動后就會產(chǎn)生調(diào)研費、咨詢費和業(yè)務(wù)辦理的費用，且費用無法進行資本化轉(zhuǎn)化，因此應(yīng)采取直接的措施處理費用，同時提供競爭投資保證金。在提交資金時應(yīng)詳細(xì)確認(rèn)保證金，將其認(rèn)定為應(yīng)收賬款，退換時可沖回。此外，在這一過程中還會產(chǎn)生履約保函費用，其需要計入總費用，在簽訂合同后便可支付相關(guān)費用，且只要滿足資本的條件就可對其進行資本化處理。在滿足合同要求的條件下，若出現(xiàn)應(yīng)應(yīng)付未付賬款，則需對款項予以確認(rèn)，然后做好預(yù)提準(zhǔn)備。

（2）項目建設(shè)

項目建設(shè)前要提交一定數(shù)額的履約保證金，若保證的期限較長則應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段的利率，將資金視為融資收益，根據(jù)實際將處理相關(guān)問題過程中所產(chǎn)生的費用計入總費用中。項目建設(shè)中，項目企業(yè)對項目擁有部分或全部權(quán)利，對此，要做好核算工作，結(jié)合合同條款的內(nèi)容開展資產(chǎn)交易。若PPP項目企業(yè)沒有控制權(quán)，則需確定符合要求的核算方法。

（3）項目的運營維護

在項目維護的過程中，以PPP模式為基礎(chǔ)，會計計算的主要內(nèi)容是確認(rèn)運營收入以及特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)等。通常，投資項目管理中，特許經(jīng)營權(quán)下的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，運用中所獲得的收益可直接歸為企業(yè)的營業(yè)收入。在特許經(jīng)營權(quán)有效期間，應(yīng)采取有效措施加強特許經(jīng)營權(quán)下的資產(chǎn)管理工作。在資產(chǎn)管理中無需考慮殘值，且在處理中可采取攤銷的方式。

（4）項目移交

項目移交時，特許經(jīng)營權(quán)已經(jīng)到期，因此項目企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)交給當(dāng)?shù)卣糠?，剩余的資產(chǎn)為企業(yè)的自有資產(chǎn)。無償移交的資產(chǎn)要采取攤銷的方式加以處理，無需進行會計處理。且項目企業(yè)所擁有的資產(chǎn)也需嚴(yán)格按照法律和規(guī)范的要求予以清算。

四、提高PPP模式會計核算水平的具體策略

（1）明確PPP模式特許項目界定范圍

首先，應(yīng)當(dāng)明確產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與會計主體。對產(chǎn)權(quán)分配模糊的主體部分嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進行細(xì)化分解。在此過程中，將政府部門與私營組織視作兩個主體核算單元。其中，私營組織又劃分成若干個小單元。通過對PPP項目公司進行整體核算，并依據(jù)六大基本要素對所劃分的產(chǎn)權(quán)主體進行分配整合，切實反饋產(chǎn)權(quán)變動情況與資產(chǎn)交易概況。在披露期末財務(wù)信息時，可根據(jù)所劃分的若干個小的產(chǎn)權(quán)主體反應(yīng)具體的財務(wù)信息。同時，將PPP模式的主體合作項目發(fā)展模式劃分為建設(shè)性融資與發(fā)展性融資，并對不同融資模式進行對應(yīng)管理，有效控制項目建設(shè)期間的資產(chǎn)盈虧。

（2）優(yōu)化PPP模式項目會計核算方法

在PPP模式中，各級地方政府的監(jiān)督管理要全面覆蓋整個項目，具體包括初期項目監(jiān)督管理、項目建設(shè)監(jiān)督管理、運營維護監(jiān)督管理與經(jīng)營權(quán)移交監(jiān)督管理等。且不同監(jiān)管階段的主體內(nèi)容也存在較大差異，具體如下所述：

初期項目監(jiān)管包括立項審批、項目合作方選擇；項目建設(shè)監(jiān)管包括工程進度控制、質(zhì)量控制、資金管理等；運營維護監(jiān)管包括控制服務(wù)價格、改善服務(wù)品質(zhì)等；經(jīng)營權(quán)移交監(jiān)管包括項目驗收、項目評價等?？偠灾扇∩鲜龇绞?，可提升政府部門基層工作的透明度，解決項目存在的難題。

（3）建立健全監(jiān)管機制

高效應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，可優(yōu)化財務(wù)管理手段，提高綜合管理信息化水平。此外，還需建立完善的項目監(jiān)管機制，并結(jié)合實際建立多層次預(yù)算體系，細(xì)化預(yù)算科目。再者，建立健全行政監(jiān)管機制，及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，確保公共項目的有序運轉(zhuǎn)。

（4）確立PPP融資模式中的會計準(zhǔn)則

現(xiàn)有的統(tǒng)一準(zhǔn)則并不完全適用于所有的PPP合作模式，只是明確闡述了特許經(jīng)營類資產(chǎn)與收入等基本要素的準(zhǔn)則，并未細(xì)化私有類與外包類的會計核算。對此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟政策，兼顧國內(nèi)與國外會計準(zhǔn)則構(gòu)建完善的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。

綜上，隨著社會主義市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，PPP模式的會計制度也隨之逐步完善。提高會計核算水平，優(yōu)化會計核算系統(tǒng)有助于促進政府部門與私營組織的合作，從而改善公共服務(wù)品質(zhì)，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]翟信峰.PPP模式下會計核算問題分析與闡述[J]財會學(xué)習(xí)，2017（4）