王婷

摘要：隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化和多元化，會計工作面臨著諸多挑戰(zhàn)和危機，會計信息失真已成為全社會亟待解決的問題，會計監(jiān)督的作用則日益受到重視。本文在分析我國目前會計監(jiān)督現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對2017年《會計法》的最新修訂有關(guān)會計監(jiān)督方面做出的完善進(jìn)行了分析;最后，為了進(jìn)一步提高會計監(jiān)督質(zhì)量，對現(xiàn)行的《會計法》提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督;現(xiàn)狀;會計法;修訂;建議

會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一，既是對會計核算質(zhì)量的保障，也是《會計法》重點規(guī)范的內(nèi)容之一。廣義上的會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，隨著經(jīng)濟活動日益多元化，會計監(jiān)督的范圍也在不斷擴大，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)。同時，互聯(lián)網(wǎng)時代的到來既給企業(yè)創(chuàng)造了更多的機遇，也使得風(fēng)險進(jìn)一步加劇，會計監(jiān)督也面臨著新的挑戰(zhàn)。

一、我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀

（1）相關(guān)法律法規(guī)不完善，難以起到有效的約束作用

完善的法律法規(guī)可以對會計人員的思想和行為起到規(guī)范和監(jiān)督的作用，反之，法律法規(guī)的不健全則難以產(chǎn)生有效的約束。我國的《會計法》經(jīng)過多次修訂，對會計監(jiān)督方面的內(nèi)容做出了一定的補充和完善，但是經(jīng)濟活動的多元性和復(fù)雜性要求會計監(jiān)督方面應(yīng)該制定更加具體、明確、細(xì)致的規(guī)定，而不是泛泛的一概而淪、模棱兩可。尤其是針對會計行為的相關(guān)責(zé)任、監(jiān)督主體和執(zhí)行主體沒有明確的規(guī)定，實際的會計監(jiān)督工作無法可依，缺乏法律保障。

（2）內(nèi)部控制制度薄弱，難以真正落實到位

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是規(guī)范員工行為，控制企業(yè)風(fēng)險的有力保障，但是有的企業(yè)卻把內(nèi)留勻空制制度形同虛設(shè)，當(dāng)做應(yīng)付檢查的擋箭牌，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中遇到重重阻礙，并沒有發(fā)揮它應(yīng)有的效力。領(lǐng)導(dǎo)不重視、員工不配合，企業(yè)準(zhǔn)以形成依規(guī)行事、互相監(jiān)督的氛圍，更容易滋養(yǎng)違法違規(guī)的不良因子。

（3）會計人員整體素質(zhì)較低，缺乏繼續(xù)教育意識

會計證取消之前，會計行業(yè)的準(zhǔn)入門檻不高，一些學(xué)歷較低的人只是通過了會計從業(yè)資格就可以從事財務(wù)工作，其中一部分人缺乏職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德灌輸，一方面他們沒有主動學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的意識，法律意識和風(fēng)險防范意識不高;另一方面企業(yè)也缺乏這方面的考核機制，再加上一部分心懷不軌的管理者通過威逼利誘等手段，聯(lián)合會計人員做出一些違法違規(guī)的行為。

（4）外部監(jiān)督體系有待建立健全

外部監(jiān)督是會計監(jiān)督的重要組成部分，保障外部監(jiān)督的法律地位，使其真正發(fā)揮監(jiān)督作用。政府部門的監(jiān)督雖然法律強制力較強，但是部門之間權(quán)責(zé)界定不清，權(quán)責(zé)不清就容易產(chǎn)生執(zhí)行空白以及互相推諉的情況，工作的重復(fù)勝和交叉性也會加重政府部門的任務(wù)和壓力，降低工作的效率和效果。同時，社會公眾、會計師事務(wù)所、新聞媒體等外部監(jiān)督的力量不容小覷，但是信息共享程度不高以致于并未達(dá)到預(yù)期效果。

二、（（會計法》的修訂是對會計監(jiān)督內(nèi)容的完善

從1985年頒布第一部《會計法》以來，會計的監(jiān)督職責(zé)就被寫進(jìn)了法律，并在以后的每次修訂中不斷的完善和優(yōu)化其具體內(nèi)容。2017年的最新修改，對會計人員的整體素質(zhì)提出了新的要求，在相關(guān)法律責(zé)任上也更加明確和清晰，在會計監(jiān)督方面的完善體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）會計人員整體素質(zhì)提高，有助于加強自我監(jiān)督意識

會計從業(yè)資格證的取消從表面上看是降低了從業(yè)門檻，但是企業(yè)對會計工作人員的選聘會更加嚴(yán)格，行業(yè)內(nèi)的競爭也會更加激烈，所有會計工作人員必須參加繼續(xù)教育，以往憑借一張會計從業(yè)資格證“混日子”的時代已經(jīng)一去不復(fù)返，這就對一些缺乏專業(yè)能力、職業(yè)道德水平低的會計人員敲響警鐘。企業(yè)對會計人員的考核會更加注重繼續(xù)教育，強化他們的法制觀念和責(zé)任意識，會計人員專業(yè)能力和職業(yè)道德水平也會成為內(nèi)部監(jiān)督的重點。會計人員必須不斷加深學(xué)習(xí)意識，自覺將終身學(xué)習(xí)內(nèi)化為一種習(xí)慣，不僅要學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，更要加強職業(yè)道德建設(shè)，這就有助于會計人員形成一種自我約束的力量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行。

（2）法律責(zé)任更加明確，有助于提高內(nèi)部控制的效力

2017年修訂的《會計法》對一些違法違規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任進(jìn)行了重新表述。首先，對于未按照法律法規(guī)要求設(shè)置會計賬簿、填制和取得會計憑證、選擇會計處理方法、保管會計資料等的會計人員，不再是以吊銷會計從業(yè)資格證書為主，而是要面臨著五年內(nèi)不得從事會計工作的重大懲罰。違法成本的提高將在一定程度上規(guī)范會計人員的行為，迫使他們嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行會計活動，有利于會計工作的健康發(fā)展，提高和完善會計信息質(zhì)量。其次，“未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的”也將在五年內(nèi)不得從事會計工作，這就意味著單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度法律地位的提高，會計人員必須高度重視內(nèi)部會計監(jiān)督制度的實施，積極配合監(jiān)督工作的執(zhí)行，堅決杜絕虛報隱瞞和不實情況，有利于保證內(nèi)部控制制度的可持續(xù)開展和實施效果。最后，對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報告的犯罪行為，會計人員的法律責(zé)任進(jìn)一步加重，在五年內(nèi)不得從事會計工作，這既是對每一位會計人員的警示，又是對違法行為有效的遏制，有助于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處，在“自律”和“他律”共同的作用下，內(nèi)部控制制度的效力才能得到良好的發(fā)揮，才能將違法違規(guī)行為排除在企業(yè)之外。

（3）法律約束力進(jìn)一步加強，有助于構(gòu)建良好的會計監(jiān)督環(huán)境

會計工作的合法合規(guī)在很大程度上影響著企業(yè)的健康有序發(fā)展，一些會計人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使或者迫使下鋌而走險，編制虛假賬務(wù)記錄，提供虛假財務(wù)會計報告‘，更有甚者做出貪污、挪用公款等違反法津法規(guī)和會計職業(yè)道德的行為。這不僅給單位造成了巨大危害，對整個社會的經(jīng)濟活動正常，運轉(zhuǎn)也造成了負(fù)面影響。對于匕主犯罪行為，新修訂的《會計法》加大懲處力度，對其中的會計人員禁止從事會計工作。終身禁業(yè)將意味著會計職業(yè)前途從此夭折，會計人員必須要潔身自好，提高責(zé)任意識和風(fēng)險意識，保持自身獨立性和客又則生，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。同時，管理者也將認(rèn)識到建立和完善內(nèi)部控制體系和會計監(jiān)督體系的重要性，領(lǐng)導(dǎo)的重現(xiàn)和全員參與將在企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部監(jiān)督的良好氛圍和環(huán)境。另外，外部相關(guān)部門將有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的力量，促進(jìn)整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。

三、進(jìn)一步優(yōu)化會計監(jiān)督制度的幾點建議

（1）《會計法》應(yīng)該明確界定外部監(jiān)督主體及其權(quán)責(zé)等，增加有關(guān)監(jiān)督主體、范圍、程序、結(jié)果處理等方面的內(nèi)容。一方面，監(jiān)督主體之間權(quán)責(zé)不清容易造成檢查監(jiān)督工作中的相互重復(fù)和交叉，“多頭管理”會引起責(zé)任推諉的現(xiàn)象。另一方面重復(fù)檢查造成“一事再罰”，增加監(jiān)督成本，形成資源浪費。同時，社會公眾、會計師事務(wù)所等是外部監(jiān)督的重要主體，應(yīng)該將他們納入會計監(jiān)督的法律體系，提高全民參與監(jiān)督的意識，并對他們的監(jiān)督權(quán)提供法律依據(jù)。

（2）建立會計人員誠信平臺，營造誠信的社會環(huán)境。公眾對于企業(yè)和會計人員的監(jiān)督由于成本費用和信息不對稱等原因，可能會存在缺乏監(jiān)督機會、權(quán)利得不到保障的情況。《會計法》應(yīng)該著眼于建立誠信平臺，對企業(yè)和會計入員實行誠信評級，該平臺可以與稅務(wù)部門、財政部門、證券監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)等系統(tǒng)對接，對不合規(guī)、不合法的企業(yè)和會計人員予以懲罰和公示，加大外部監(jiān)督的力量，對企業(yè)和會計人員形成強大的威懾力。

（3）對會計信息化過程中存在的法律空白進(jìn)行填補，監(jiān)督和控制其中的風(fēng)險點。會計信息化在提高會計工作效率的同時，在數(shù)據(jù)安全性、軟硬件環(huán)境以及信息泄露方面存在巨大隱患，需要法律對其加以規(guī)范和監(jiān)管。《會計法》應(yīng)該對會計信息系統(tǒng)的生產(chǎn)者和使用者制定明確的規(guī)范和法律責(zé)任，增加會計信息系統(tǒng)的安全認(rèn)證、檢測、風(fēng)險評估內(nèi)容，補充會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施方面的相關(guān)規(guī)定，同時，可以同時借鑒《證券法》和《網(wǎng)絡(luò)安全法》，明確細(xì)化會計的行政處罰與刑事處罰界限。

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