宋瑤

一、稅收風險的概述

稅收風險是指國家在稅收征管的那些過程中，在系列不能夠確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，結果就是使實際稅收的征收與預期稅收之間客觀上發(fā)生偏差。它的主要的障礙就是實現稅收征管目標。稅收風險從理論上來講，大體上就是指的管理性稅收風險，表現為下面這些方面：（1）納稅遵從方面的風險，（2）是稅收執(zhí)法過程的風險。

二、稅收風險管理的概述

稅收風險管理：稅收風險管理的概念是指稅務機關運用風險管理的理論和設計技巧，整理資源-主要是管理方面的，識別并分析稅收風險，排位風險的高低級別，處理和應用常見問題，以及監(jiān)控稅收的過程、評分業(yè)績和效果等等方法，漸漸的提高納稅遵從度的方法和過程，又是提升稅務機關的管理水平的一些稅收管理活動。稅收風險管理是現代稅收管理和現代管理科學相結合的一個技術技巧。稅務機關部門提供納稅服務的目的并不是提高納稅人的滿意度，然而是提高納稅人的遵從度。納稅服務和稅收執(zhí)法的相同目標就是一個，即為提升遵從度。所以我們也可以把稅收風險認為是稅收遵從風險。

三、稅收風險的分類

稅收風險，稅收風險大體分為以下幾類：

（一）稅收制度改革的風險，國家的稅率和經濟發(fā)展和稅收的收入之間會存在一些互相依存的聯系，準確的把控稅率的高低和稅收的規(guī)模對建立有效的稅制體系，推動國家經濟的發(fā)展有著不可小視的作用。

（二）稅收執(zhí)法的風險，稅收執(zhí)法的風險主要表現在以下方面：登記環(huán)節(jié)中的漏管;結算環(huán)節(jié)中的漏結算;征收的環(huán)節(jié);稽查環(huán)節(jié)的漏稽查;程序環(huán)節(jié)中的越位缺位等等。

（三）稅源監(jiān)管的風險，稅源如果要換成稅收則必須經過稅源監(jiān)控力的變現。按行業(yè)的風險程度高低對企業(yè)進行分級和分類的相關方面管理。

四、稅收風險案例及分析

以下案例是：某公司注冊于2008年3月1日，成立以后該公司企業(yè)的所得稅、增值稅都歸國稅局管。截止到2016 年7月底增值稅留抵稅額-10萬元， 2012 年到2015 年可彌補虧損-2億元左右。

從上表我們可以發(fā)現一些疑點，從在建工程與長期借款和財務費用的利息的分析中，我們可以發(fā)現到2013年那一年在建工程增幅達接近2倍（即195.91%），然而長期借款利息的變動率只為-33%的樣子，財務費用變動率只為57%的樣子，這樣看起來就不太合理，由以上的分析企業(yè)可能存在長期借款利息沒有資本化，一次性進費用，存在著多算虧損、少算所得稅的這些問題。

五、稅收風險管理的現狀

（一）經營活動和會計處理會觸發(fā)稅務風險。大中小型企業(yè)稅務風險往往不是做假賬、壞賬和賬面出錯，而是因為疏漏、把關不好，而且控制也不完善形成的。

（二）涉稅信息對不上號、透明度低的風險。大中小型企業(yè)的會計里面的核算系統(tǒng)并沒在稅務機關進行有效的備案，因此稅務機關也非常困難的能掌握這些真實經營的現狀。如某某企業(yè)使用ERP系統(tǒng)對管理資源，并說還能消除漏洞，讓各個資源項可以處于運行模式。結果調查以后才發(fā)現，這些流程不是由計算機控制，成本的那些環(huán)節(jié)是由人為手工處理的。

（三）稅務風險的意識不強。大中小型企業(yè)的董事、總經理等領導層主要重點在于企業(yè)的經營、銷售和生產研發(fā)環(huán)節(jié)，忽略了那些對稅務風險的一些管控。

（四）稅務風險管理的力量單薄、資源的缺少。大中小型企業(yè)稅務的管理部門總體上層次不高、人員不多、素質低，獨立處理稅務問題的能力不強。

六、稅收風險常見問題

（一）稅源提供的確定性。管理只是簡單的催報繳、平時巡查等。

（二）與稅收管理不確定性。管理很難適應目前稅源管理的需求。

（三）評估機制不好，應用水平較低，協(xié)調機制也需要加強。缺乏系統(tǒng)的操作流程和辦法，從制度上如何來確定這些機制，對任務的下達和完成安排有些缺失，結果導致形式重于實質。

（四）人力資源配置有局限性。納稅人一旦數量逐漸增多，而管理人員少了就跟不上。隨著經濟發(fā)展，有的矛盾會變得突出，就像征管資源與納稅人數量的矛盾。同時，內部環(huán)節(jié)不順暢，協(xié)調配合一旦不夠，也會降低防控能力。

七、結語

隨著中國經濟的漸漸發(fā)展，企業(yè)內部管理及稅收政策等這些問題的影響，企業(yè)都應加強稅收風險的管理和規(guī)劃。稅收風險的管理和規(guī)劃當然也會是國際稅收管理和規(guī)劃的未來發(fā)展變化，也是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經驗及我國稅收管理實際與理論相結合的結果。目前各個地方稅務部門積極探索和實踐，讓大家都提高納稅人的稅法遵從度，已慢慢的取得初步效果。我國由于稅收風險管理的實踐和理論部分的探索暫時還處于啟動時期，于是在好多方面都會出現一些難點并需要解開，也還有較多的難題需要我們去設計方案探索和分析解決。（作者單位：重慶理工大學會計學院）