程勁松

期間費(fèi)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是必不可少的一部分，期間費(fèi)用同時(shí)也影響著企業(yè)所得稅，所以對(duì)于期間費(fèi)用產(chǎn)生和扣除的合理性是需要思考和分析的，國(guó)家稅務(wù)局的稽查對(duì)期間費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是需要研究的。但是，企業(yè)若想從根本上減少不必要的支出，那么就應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度，并得以貫徹實(shí)施。

期間費(fèi)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扮演著重要的角色，期間費(fèi)用往往也能夠從成本管理的角度反映出企業(yè)在某個(gè)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況、投入情況以及戰(zhàn)略規(guī)劃等。對(duì)于期間費(fèi)用籌劃的重要性勢(shì)必顯而易見，合理的費(fèi)用支出不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，還能為企業(yè)帶來更多的收益。

一、期間費(fèi)用在稅前如何扣除

期間費(fèi)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中指的是：在業(yè)務(wù)往來與經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在上述費(fèi)用當(dāng)中，又有很多種分類，例如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、修理費(fèi)、油費(fèi)、差旅費(fèi)等等，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出）并非全額扣除，而是按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，這里要特別注意的是，超額部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

上述費(fèi)用類型除廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)外，其余費(fèi)用均據(jù)實(shí)扣除，不得開具虛假票據(jù)進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷，國(guó)家目前對(duì)發(fā)票的真?zhèn)我呀?jīng)加大了監(jiān)管力度。

二、合理計(jì)劃期間費(fèi)用的支出

期間費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并存在各種各樣的不合理甚至不合規(guī)的情況，針對(duì)期間費(fèi)用的產(chǎn)生來源與過程中不合規(guī)現(xiàn)象，可規(guī)劃出以下解決方案：

（一）完善票據(jù)開票信息

針對(duì)管理費(fèi)用差旅費(fèi)報(bào)銷、餐費(fèi)報(bào)銷中存在很多問題，這里以XX摩托車氣門制造公司費(fèi)用情況為例，在審計(jì)過程中，通過查閱憑證我們發(fā)現(xiàn)該公司在差旅費(fèi)報(bào)銷中存在不合理的情況，其中：餐飲發(fā)票以個(gè)人名義開具，票面金額為整百開具，如果結(jié)合實(shí)際發(fā)生情況分析，一頓飯可能會(huì)是這么齊整的金額嗎？這個(gè)是值得報(bào)銷人員思考的。另外如果是以公司的名字產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待用餐，那么票面應(yīng)該以公司全稱開具，營(yíng)改增以后還需要填寫正確的納稅人識(shí)別號(hào);開票內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符，檢查中我們發(fā)現(xiàn)費(fèi)用報(bào)銷單上面填列的出差地點(diǎn)實(shí)際路程所需費(fèi)用與報(bào)銷金額存在較大差異，從企業(yè)管理方面考慮，若是這樣虛報(bào)差旅費(fèi)的問題泛濫，日積月累在一定程度上是對(duì)企業(yè)利益造成損失;

（二）設(shè)置更加詳細(xì)的費(fèi)用明細(xì)

我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，一部分企業(yè)在設(shè)置費(fèi)用類明細(xì)的時(shí)候不夠詳細(xì)，以至于在每一年所得稅申報(bào)過程中，稅務(wù)對(duì)其檢查后剔除一些本應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用扣除項(xiàng)目的支出，很多企業(yè)會(huì)在管理費(fèi)用中設(shè)置“其他”科目，并將差旅費(fèi)、餐費(fèi)、車輛使用費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等不知所以然的放入該科目，那么既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定其相對(duì)應(yīng)的科目，那么為何企業(yè)選擇放入其他呢？是該筆支出存在問題？還是會(huì)計(jì)做賬入錯(cuò)科目？我們不得而知，但是站在稅務(wù)檢查的角度分析，這筆支出很可能是存在問題的，要求企業(yè)提供相應(yīng)的證據(jù)提供支撐，若提供不出，則不準(zhǔn)予扣除，又為企業(yè)帶來了損失;

（三）對(duì)費(fèi)用支出作出目標(biāo)預(yù)算和控制

當(dāng)年末與第二年年初，企業(yè)都會(huì)制定自己的營(yíng)收目標(biāo)，而很多企業(yè)卻是忽視了費(fèi)用控制方面，收支平衡的重點(diǎn)不僅僅只是在收入上，年初預(yù)算應(yīng)該對(duì)費(fèi)用控制，以及費(fèi)用上限作出明確的規(guī)定，甚至可以精確控制到部門為單位，要求各部門提供費(fèi)用預(yù)算表，簽訂費(fèi)用控制目標(biāo)責(zé)任書等，使用激勵(lì)制度要求各部門以及員工嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用的支出。

三、完善企業(yè)費(fèi)用支出內(nèi)部控制制度

（一）完善費(fèi)用報(bào)銷流程

建議在費(fèi)用報(bào)銷流程里的支付行為發(fā)生之前設(shè)立報(bào)銷憑據(jù)復(fù)核程序，對(duì)發(fā)票的真?zhèn)巍㈤_票信息、發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，建立責(zé)任制，要求報(bào)銷人員與復(fù)核人員簽字確認(rèn)并承擔(dān)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過分層審批，可以有效監(jiān)督期間費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行，減少期間費(fèi)用超額度、超標(biāo)準(zhǔn)、亂開口子和造假貪污等不正常現(xiàn)象的發(fā)生。審批控制操作時(shí)，一般由費(fèi)用發(fā)生部門業(yè)務(wù)人員提出申請(qǐng)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后在額度內(nèi)開支，費(fèi)用開支后，由有關(guān)人員將有關(guān)單據(jù)填報(bào)報(bào)銷單，按費(fèi)用審批控制制度規(guī)定經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可予以報(bào)銷。

（二）制定費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)

通過調(diào)查了解，一小部分中小型企業(yè)未建立完善的費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)制度，存在凡是差旅費(fèi)都給予報(bào)銷，未考慮費(fèi)用的合理性，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)為了增加成本費(fèi)用，利用購(gòu)買出租車票等來虛增差旅費(fèi)，以到達(dá)減少利潤(rùn)總額少繳所得稅的目的。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的費(fèi)用報(bào)銷制度，為此可以借鑒大型上市公司或者國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的制度進(jìn)行建設(shè)。例如：根據(jù)消費(fèi)水平制定到各省市出差住宿、餐飲標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)職位級(jí)別制定飛機(jī)、高鐵等艙位標(biāo)準(zhǔn)等等。

（三）內(nèi)控部門建立復(fù)核體系

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用是不可替代的，內(nèi)控所涉及的管理體系面很廣，對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷和預(yù)算方面應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，與稅務(wù)局的發(fā)文精神和內(nèi)容相結(jié)合，從源頭上防止因?yàn)楣芾聿簧贫斐沙杀举M(fèi)用增加的情況。內(nèi)控的建設(shè)不僅有一定難度，同時(shí)可能受管理層的約束，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)，還需要加大對(duì)員工的宣傳，讓員工知曉什么是內(nèi)部控制，讓員工具備企業(yè)榮辱觀，愿意為企業(yè)奮斗和付出。（作者單位：重慶理工大學(xué)）