付波

[摘要] 在醫(yī)療體制改革的大背景下，醫(yī)院要轉(zhuǎn)變管理觀念，加快管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的優(yōu)化配置，為醫(yī)院經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，推動(dòng)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院要結(jié)合經(jīng)營管理特點(diǎn)合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法，通過強(qiáng)化全面預(yù)算管理、成本管理和績效科室考核，提高醫(yī)院運(yùn)營決策正確性，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，轉(zhuǎn)變醫(yī)院粗放式的管理現(xiàn)狀，消除醫(yī)院管理薄弱環(huán)節(jié)，提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平。該文對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的價(jià)值體現(xiàn)與實(shí)施路徑進(jìn)行分析探討。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);預(yù)算管理;成本管理

[中圖分類號(hào)] R19 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1672-5654（2019）02（a）-0026-03

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系是以網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化以及專門化的會(huì)計(jì)管理方法，加工、處理醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)，并將之進(jìn)行有效的整合，然后再以此為基礎(chǔ)監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)狀況、監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展趨勢制訂經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和設(shè)計(jì)，協(xié)助決策者明確管理方向，提升醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，增強(qiáng)醫(yī)院的競爭意識(shí)。所以，研究醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的價(jià)值體現(xiàn)以及建設(shè)路徑，是現(xiàn)階段醫(yī)院管理者亟待解決的問題。

1? 醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的價(jià)值體現(xiàn)

1.1? 有利于保障醫(yī)院運(yùn)營決策的正確性

對(duì)于醫(yī)院而言，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與管理理念和方法的有機(jī)融合，其能夠在收集相關(guān)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院近期業(yè)務(wù)量與經(jīng)營管理成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析，從而為成本預(yù)測、預(yù)算編制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制以及績效評(píng)價(jià)等提供詳實(shí)、可靠的依據(jù)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)在于規(guī)劃醫(yī)院未來的發(fā)展方向，為領(lǐng)導(dǎo)層的管理和決策提供有利用價(jià)值的信息，并參與醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，確保醫(yī)院的有序運(yùn)營，在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

1.2? 有利于完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系

管理會(huì)計(jì)具有諸多的職能作用，如預(yù)測、規(guī)劃、決策以及控制等等，其并不是簡單地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，而是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程控制，即事前控制、事中管理和事后控制，據(jù)此對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行反映，并對(duì)未來可能發(fā)生的情況加以預(yù)測，從而為醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善提供依據(jù)。在醫(yī)院運(yùn)營的過程中，管理會(huì)計(jì)肩負(fù)著非常重要的職責(zé)，即監(jiān)督和指導(dǎo)，它與醫(yī)院的內(nèi)部控制制度之間存在著極為密切的關(guān)聯(lián)，通過對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，有利于將成本預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購等重點(diǎn)管控的業(yè)務(wù)全部納入到統(tǒng)一的管理體系當(dāng)中，從而促使各項(xiàng)政策規(guī)定可以有效地銜接起來，進(jìn)而提升醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制及內(nèi)部管理水平。

1.3? 有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益目標(biāo)

醫(yī)院在對(duì)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行構(gòu)建和完善的過程中，不但完成了會(huì)計(jì)核算職能，而且借助科學(xué)的分析以及統(tǒng)籌謀劃，促使醫(yī)院達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化目標(biāo)。該體系的建立，能夠使醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的進(jìn)行更加縝密，可以保證財(cái)務(wù)管控體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，由此除了能夠調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的工作積極性和主動(dòng)性之外，還能使醫(yī)院的醫(yī)療成本在科學(xué)合理的財(cái)務(wù)籌劃中顯著降低，由此能促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

2? 醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國醫(yī)院的發(fā)展以及內(nèi)部管理實(shí)際情況受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響很大，導(dǎo)致醫(yī)院的管理理念一直處于落后的狀態(tài)，而這也直接影響了醫(yī)院經(jīng)營效益的提升。而且，很多醫(yī)院的發(fā)展并沒有樹立起強(qiáng)烈的市場競爭意識(shí)以及競爭觀念。更有甚者，某些醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作還依然使用傳統(tǒng)的報(bào)賬型工作模式，財(cái)務(wù)管理人員也沒有真正的通過獨(dú)立管理者的身份參與到醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展中，參與到醫(yī)院管理中。由于傳統(tǒng)記賬和算賬方式的影響，很多財(cái)務(wù)工作人員也沒有主動(dòng)研究和分析如何才能與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)工作。很多問題的存在直接影響了我國醫(yī)院會(huì)計(jì)管理水平低提升。

3? 醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的工作原則

3.1? 服務(wù)性原則

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作主要是為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)作出決策、強(qiáng)化管理而提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并需要直接進(jìn)行管理。所以，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在對(duì)信息以及各種數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、整合、處理的時(shí)候，就要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，以及用途，從而提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性。

3.2? 準(zhǔn)確性原則

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)提供的信息的構(gòu)成并不是以數(shù)字為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而是以表述性語言為主，要求言辭準(zhǔn)確、嚴(yán)禁主觀臆斷。要求信息具有較高的可靠性與可信度，且經(jīng)得起核實(shí)，并且不會(huì)與其他的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生矛盾，而是不同的會(huì)計(jì)信息是從不同的角度進(jìn)行分析而獲得相同的結(jié)果。信息要保持一定的客觀性、真實(shí)性、不含有主觀偏見，更不會(huì)刻意迎合領(lǐng)導(dǎo)的想法。

3.3? 實(shí)用性原則

首先管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須要滿足醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施經(jīng)營決策，須要對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)的分析、處理和報(bào)送。其次管理會(huì)計(jì)提供的信息來源于多個(gè)方面，既包含醫(yī)院內(nèi)部的，也包含醫(yī)院外部的。最后管理會(huì)計(jì)人員需要持有謹(jǐn)慎的態(tài)度處理信息，既確保信息的真實(shí)性以及客觀性，還要對(duì)信息的變化趨勢進(jìn)行分析和估計(jì)。

4? 醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)路徑

4.1? 落實(shí)全面預(yù)算管理體系

①編制預(yù)算計(jì)劃。醫(yī)院要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)編制五年滾動(dòng)預(yù)算計(jì)劃，合理配置醫(yī)院各項(xiàng)資源。將總預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行分解，編制年度預(yù)算，采用彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等先進(jìn)的預(yù)算編制方法提高預(yù)算質(zhì)量，使預(yù)算與醫(yī)院動(dòng)態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。②明確預(yù)算編制依據(jù)。醫(yī)院收入預(yù)算的編制需要細(xì)化分析病種結(jié)構(gòu)及其醫(yī)療費(fèi)用，將其作為收入預(yù)算編制的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院支出預(yù)算的編制要按照責(zé)任成本數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，根據(jù)責(zé)任中心劃分的可控成本和不可控成本確定支出預(yù)算編制主體。③強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制。醫(yī)院要將預(yù)算管理與日常運(yùn)營活動(dòng)相結(jié)合，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前控制，采用歸口管理和分級(jí)控制的方式確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，不得擅自調(diào)整預(yù)算。④落實(shí)預(yù)算考核。醫(yī)院要對(duì)各歸口管理部門執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行考核，評(píng)價(jià)預(yù)算管理目標(biāo)的完成情況，根據(jù)考核結(jié)果在各部門落實(shí)相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施。

4.2? 完善成本管理體系

①加強(qiáng)成本核算工作。醫(yī)院要明確成本核算工作重點(diǎn)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)消耗進(jìn)行分類歸集，建立起全成本核算模式，將臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室以及行政管理科室的成本支出都納入到全成本核算范圍內(nèi)，按照比例分?jǐn)偢黜?xiàng)成本，確保各科室成本信息具備一定可比性。②細(xì)化成本核算內(nèi)容。醫(yī)院要根據(jù)新醫(yī)改的要求，取消藥品加成，適當(dāng)提高勞務(wù)類醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，積極開展診療項(xiàng)目、病種、手術(shù)成本、床日的成本核算工作，為醫(yī)院成本管理提供可靠依據(jù)。③做好成本分析工作。醫(yī)院要根據(jù)各科室的成本核算信息分析各科室的成本水平和構(gòu)成變化，尤其要針對(duì)藥品、衛(wèi)生材料費(fèi)用支出的增減變動(dòng)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，進(jìn)而不斷優(yōu)化醫(yī)院科室的成本支出結(jié)構(gòu)，采取合理的成本管理措施。

4.3? 建設(shè)科室績效考核體系

①確定KPI指標(biāo)。醫(yī)院各科室年度考核指標(biāo)應(yīng)包括醫(yī)療收入、門診量、住院人數(shù)、住院人均費(fèi)用、治療收入占比、檢查收入占比、藥品材料收入占比等考核指標(biāo)。②改進(jìn)KPI指標(biāo)體系。醫(yī)院要結(jié)合預(yù)算指標(biāo)對(duì)KPI指標(biāo)進(jìn)行反復(fù)修正，確保KPI指標(biāo)能夠準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，如實(shí)反映各科室的績效情況。③加大績效考核結(jié)果的應(yīng)用力度。醫(yī)院要將KPI指標(biāo)作為平衡計(jì)分卡中財(cái)務(wù)維度的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在獲取財(cái)務(wù)維度考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，與內(nèi)部流程、患者、學(xué)習(xí)與成長三個(gè)維度的考核結(jié)果進(jìn)行匯總，按照權(quán)重計(jì)算各科室的績效考核最終結(jié)果，將最終結(jié)果作為科室人員職務(wù)晉升、薪酬發(fā)放的重要依據(jù)。

5? 結(jié)論

綜上所述，醫(yī)院要將管理會(huì)計(jì)作為強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要手段，從落實(shí)全預(yù)算管理、成本管理、績效考核等方面入手建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在完善醫(yī)院管理制度、降低醫(yī)院醫(yī)療成本、提高醫(yī)院資金使用效率中的職能作用。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深加工，為醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)決策提供可靠依據(jù)，確保醫(yī)院在新醫(yī)療體制改革的形勢中健康持續(xù)發(fā)展。

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（收稿日期：2018-11-02）