于江東 李玉波

【摘要】目前大多數(shù)行政事業(yè)單位能夠按照內(nèi)控的有關(guān)要求建立單位的內(nèi)部控制制度，并能編制內(nèi)部控制工作手冊，能夠按照內(nèi)控的評價打分標準，完善單位內(nèi)部控制。同時加強對內(nèi)控的監(jiān)督檢查力度，有的行政事業(yè)單位將內(nèi)控工作納入單位的績效考評體系，從外部促進單位內(nèi)控制度的建立和完善，但縱觀行政事業(yè)單位內(nèi)控工作情況仍存在諸多問題。下面筆者根據(jù)多年工作實踐，對行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作做做一下探析。

【關(guān)鍵詞】風險 環(huán)節(jié) 行政事業(yè)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作存在問題

（一）管理制度與內(nèi)控手冊關(guān)系不夠明晰

內(nèi)部控制是通過制度、流程和表單體現(xiàn)出來的。因此，我們在內(nèi)控建設(shè)中，包括日常管理中要有“管理制度化、制度流程化、流程表單化，手冊系統(tǒng)化”的邏輯，單位在日常管理中都會有一套制度，考核也好、管理也好，也會有表單和流程，甚至會形成工作手冊。但如果從內(nèi)控的角度出發(fā)，是否系統(tǒng)化，是否立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項管理制度和管理體系，從管理體制、機制以及落實各級權(quán)利責任、風險分析等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)，即融入管理制度、流程和表單中去。內(nèi)部控制建設(shè)不是另起爐灶，而是對原有的管理體系進行優(yōu)化并使之滿足內(nèi)部控制規(guī)范的要求。因此，內(nèi)部控制手冊與內(nèi)部控制建設(shè)之間沒有必然的聯(lián)系。

（二）內(nèi)控建設(shè)流于形式，沒有實現(xiàn)流程再造

內(nèi)控建設(shè)就要將風險、制度、流程結(jié)合起來，將內(nèi)部控制方法嵌入流程設(shè)計過程，形成制度管人，流程管事的局面。在實踐過程中，大多數(shù)單位只關(guān)心財務(wù)內(nèi)控，往往忽略業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)流程，在資產(chǎn)管理、收入支出、合同管理等六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，只關(guān)心付款的控制，而不注重其他環(huán)節(jié)的控制，不注意崗位的牽制、不相容崗位以及歸口管理，使流程再造不能深入到各個環(huán)節(jié)，不能貫穿于各個業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域，成為財務(wù)部門閉門造車，導致內(nèi)控成為形式和空話，內(nèi)控組織體系成為虛設(shè)，導致有內(nèi)控無執(zhí)行的尷尬局面。

（三）內(nèi)控手冊僅是制度梳理，缺乏具體工作流程和流程圖

單位的業(yè)務(wù)流程一般分為兩類，一是管控類，比如收支業(yè)務(wù)的審批，決策、審批、授權(quán)、簽字等，很多單位認為單位的審批簽字業(yè)務(wù)即是業(yè)務(wù)流程與流程圖；二是業(yè)務(wù)類活動，專項業(yè)務(wù)需要根據(jù)內(nèi)控的需求，按照決策、執(zhí)行和監(jiān)督相對分離、相互制約的原則，采取不相容崗位相互分離、歸口管理等內(nèi)控措施，對業(yè)務(wù)工作進行梳理，明確風險，設(shè)計關(guān)鍵節(jié)點，結(jié)合職責分工，授權(quán)管理等方面，建立相關(guān)流程和流程圖。

二、做好行政事業(yè)單位內(nèi)控管理措施

（一）明晰單位內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容及工作步驟

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)路徑已日趨明晰，在系統(tǒng)學習內(nèi)部控制相關(guān)文件的基礎(chǔ)上，總結(jié)各單位建設(shè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗，具體工作步驟如下：

（二）推廣內(nèi)控建設(shè)單位的成功經(jīng)驗

行政主管部門應(yīng)將各單位內(nèi)控建設(shè)的總體情況、具體建設(shè)過程、取得的成效、有關(guān)經(jīng)驗總結(jié)等應(yīng)系統(tǒng)總結(jié)提煉，形成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制典型案例，為其他行政事業(yè)單位提供可推廣、可復制的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗進行參考，建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制案例庫，供廣大行政事業(yè)單位學習交流。同時也可以推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制公開制度，不僅可以進行學習交流，也可以促進各個行政事業(yè)單位按照《內(nèi)控規(guī)范》要求，建立起各個單位內(nèi)部控制制度。

（三）分行業(yè)建立內(nèi)部控制模板或內(nèi)控手冊目錄

雖然各個行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動千差萬別，但從同行業(yè)而言，比如教育、衛(wèi)生、司法等等部門會有很多相同的業(yè)務(wù)，作為行業(yè)的主管部門，上至國家及省市層面，可以以行業(yè)為單位，每個行業(yè)推廣成功的案例，供行業(yè)部門單位參考。