王雪榮 孟永佳 莊建玲

【摘要】? 隨著各行各業(yè)信息化水平的不斷提高，審計機(jī)關(guān)積極運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)（CAATs）開展審計業(yè)務(wù)。在投資審計領(lǐng)域，計算機(jī)輔助審計技術(shù)解決了許多用傳統(tǒng)審計方法難以解決的問題，對提升審計質(zhì)量和審計效率具有重要作用。CAATs通過拓寬投資審計廣度和深度，創(chuàng)新審計工作模式，促進(jìn)審計機(jī)關(guān)全面履行審計監(jiān)督職能。

【關(guān)鍵詞】計算機(jī)輔助審計技術(shù);信息化技術(shù);投資審計

【中圖分類號】? F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）07-0048-04

一、引言

新中國審計制度建立30多年來，投資審計一直是國家審計的一項重要業(yè)務(wù)，地方投資審計的任務(wù)和權(quán)重尤其突出。在20世紀(jì)80年代初期，投資審計起步于基本建設(shè)項目審計，表現(xiàn)為事后審計。90年代發(fā)展為固定資產(chǎn)投資審計，逐步采用開工前審計、在建期審計和竣工后審計三位一體的建設(shè)項目三階段審計模式。進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革工作的不斷深入，投資審計除了查處重大違法違規(guī)、重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險隱患等問題外，積極開展投資績效審計和跟蹤審計。隨著計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，計算機(jī)輔助審計技術(shù)被廣泛應(yīng)用于投資審計中，在提高投資審計效率、發(fā)揮審計監(jiān)督職能過程中起到了重要作用。

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議中指出，審計機(jī)關(guān)必須充分利用計算機(jī)技術(shù)開展審計工作，建立適應(yīng)現(xiàn)代審計工作發(fā)展的新模式，提高審計工作效率和工作質(zhì)量，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)。隨著現(xiàn)代工程技術(shù)和信息化技術(shù)在工程項目中廣泛應(yīng)用，工程項目建設(shè)相關(guān)單位的會計核算、財務(wù)管理、勘察設(shè)計、業(yè)務(wù)活動的信息化技術(shù)日益完善和提高，傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄和審計數(shù)據(jù)已存儲至新的電子環(huán)境中，電子數(shù)據(jù)已經(jīng)成為重要的審計信息載體。

計算機(jī)技術(shù)仍在不斷發(fā)展，各地方的信息化程度存在差異，計算機(jī)輔助審計技術(shù)在不同時期不同地區(qū)會有不一樣的內(nèi)涵，這在一定程度上可以反映計算機(jī)審計的成熟程度。隨著計算機(jī)技術(shù)自身的發(fā)展，審計軟件和審計數(shù)據(jù)庫的不斷優(yōu)化，會進(jìn)一步促進(jìn)審計效率的提升和審計質(zhì)量的提高。通過與大數(shù)據(jù)、云計算、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊邏輯、遺傳算法等先進(jìn)技術(shù)的融合，都為計算機(jī)輔助審計技術(shù)提供了新的方法和思路，將推動傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，并逐步往智能審計方向發(fā)展。

被審計單位的信息化客觀上要求審計機(jī)關(guān)必須與時俱進(jìn)，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)開展審計業(yè)務(wù)，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。同時，公共投資項目的規(guī)模越來越大，復(fù)雜程度越來越高，運(yùn)用傳統(tǒng)審計方法難以對項目開展系統(tǒng)全面的審計工作，也難以發(fā)現(xiàn)越來越隱蔽的審計線索和審計疑點(diǎn)，審計風(fēng)險逐步加大。投資審計任務(wù)繁重與審計資源不足的矛盾，必然帶來重數(shù)量擴(kuò)張，審計質(zhì)量難以保障。在投資審計領(lǐng)域如何進(jìn)一步運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，推進(jìn)投資審計監(jiān)督職能的全面履行值得關(guān)注。

二、計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀

近年來，財政、海關(guān)、工商、稅務(wù)、金融和大型國有企業(yè)的信息化程度越來越高，以上部門的數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)體系被接入審計聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)后，審計機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，通過對多部門數(shù)據(jù)的篩選、甄別、比對，找出異常值，再以此為線索鎖定到具體單位或者項目，可以有針對性地對被審計單位展開審計，達(dá)到事半功倍的效果。除了快速找出審計線索，發(fā)現(xiàn)真實性、合規(guī)性問題，通過對數(shù)據(jù)分析結(jié)果的提煉，也能拓寬審計監(jiān)督廣度和深度，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中各類風(fēng)險隱患的揭示力度。

然而，計算機(jī)輔助審計技術(shù)在投資審計領(lǐng)域的應(yīng)用相對于財政、金融、社保等領(lǐng)域發(fā)展較慢，主要原因有：

（一）工程項目信息化程度低

只有當(dāng)被審計單位的信息化程度達(dá)到一定的成熟度時，才具備應(yīng)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的條件，因而，在財政審計、金融審計、社保審計等領(lǐng)域，計算機(jī)輔助審計技術(shù)發(fā)展較快，得到了較好的推廣和應(yīng)用。我國在2010年就已發(fā)布GB/T 24589《財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)部分和行政事業(yè)單位部分，2011年發(fā)布了該標(biāo)準(zhǔn)的總預(yù)算部分和商業(yè)銀行部分。而投資審計領(lǐng)域發(fā)展相對較慢，工程項目信息化程度偏低。關(guān)于BIM（Building Information Modeling，建筑信息化模型）的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)雖已部分出臺，但其實施和推廣還有待時日。

（二）采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的成本效益比低

在財政、金融等形式重于實質(zhì)的審計領(lǐng)域，應(yīng)大力推動計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用，而在投資工程等實質(zhì)重于形式的審計領(lǐng)域，則應(yīng)避免為計算機(jī)審計而計算機(jī)審計，以節(jié)約成本，提高效率。關(guān)于計算機(jī)審計成本效益的研究表明，計算機(jī)審計會直接增加成本，只能間接降低成本。所以在一些信息化程度不高的領(lǐng)域，應(yīng)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可能會帶來較高的成本。

（三）工程項目復(fù)雜程度高

投資審計由于項目本身比較復(fù)雜，在審計業(yè)務(wù)中除了面對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，還需處理大量的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如合同文檔、會議記錄、現(xiàn)場照片和視頻、GPS等。由于工程項目單件性的特點(diǎn)，一些計算機(jī)輔助審計技術(shù)方法的應(yīng)用范圍有限，影響了CAATs在投資審計領(lǐng)域的發(fā)展。同時，對于審計人員來說，學(xué)習(xí)和掌握相應(yīng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)也有一定的困難和挑戰(zhàn)。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的學(xué)習(xí)成本和實施成本相對較高時，審計人員會優(yōu)先選擇傳統(tǒng)審計方法。

三、計算機(jī)輔助審計技術(shù)在投資審計領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展趨勢

投資審計與其他專業(yè)審計工作相比具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特點(diǎn)，因而計算機(jī)審計技術(shù)在投資審計領(lǐng)域應(yīng)用也有其不同之處。

（一）CAATs在投資審計領(lǐng)域的常用方法

投資審計有別于其他領(lǐng)域的審計，其特殊性、多樣性決定了僅靠翻閱紙質(zhì)資料難以對審計事項做出準(zhǔn)確判斷，必須設(shè)法掌握工程現(xiàn)場的實際情況。傳統(tǒng)的現(xiàn)場查看方式費(fèi)時、費(fèi)力，局限性比較大，而且一些隱蔽工程施工結(jié)束后，由于時過境遷，錯過了最佳時機(jī)，即使去現(xiàn)場查看也難以核實。由于存在項目業(yè)主監(jiān)管不到位、監(jiān)理單位履職不夠等因素，施工單位常常通過虛報隱蔽工程量騙取國有建設(shè)資金。因此，隱蔽工程是工程造價審計中的一個重要關(guān)注點(diǎn)，也是常常出現(xiàn)審計爭議的地方，尤其以土方工程、樁基工程和一些不規(guī)則異形件為主。

審計過程中如果只采用傳統(tǒng)常見的現(xiàn)場觀察法、復(fù)核法、分析法，很難發(fā)現(xiàn)隱蔽工程中的偷工減料和高估冒算問題，發(fā)現(xiàn)后對實際數(shù)量的確認(rèn)也存在很大難度，說服力不夠。地方審計機(jī)關(guān)在實務(wù)中探索總結(jié)了一些常用的技術(shù)方法，極大地方便了審計取證，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險。

1.地理信息系統(tǒng)（GIS）。地理信息系統(tǒng)（Geographic Information System）是運(yùn)用計算機(jī)硬件、軟件及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)對各種空間信息和空間數(shù)據(jù)的輸入、存儲、查詢、檢索、處理、分析、顯示、更新和提供應(yīng)用的技術(shù)系統(tǒng)。對于實物查證類的審計事項，特別是因時過境遷或者地形復(fù)雜難以開展實地查看的審計事項，如資源、國土、拆遷、水利等專業(yè)，利用該技術(shù)開展輔助審核往往可以收到奇效。同時，利用地理信息系統(tǒng)采集到的數(shù)據(jù)，可以開展投資決策審計、資源環(huán)境審計、公共投資績效審計等。

2.工程制圖軟件。在投資審計中，工程造價審計占據(jù)了較大的工作量，且都需要復(fù)核圖紙工程數(shù)量的真實性與合規(guī)性。運(yùn)用AutoCad等工程設(shè)計軟件輔助審計，簡化了繁瑣的人工算量，提高了審計工作效率及計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。對于復(fù)雜工程中土方量的計算，或者項目中需要精確計算的異形構(gòu)件，可以通過工程制圖軟件三維建模計算，結(jié)果精準(zhǔn)，更具說服力，有效提升審計質(zhì)量和審計效率。

3.GPS實時動態(tài)測量技術(shù)（GPS Real Time Kinematic）。RTK（Real Time Kinematic）測量系統(tǒng)是GPS測量技術(shù)與數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)構(gòu)成的組合系統(tǒng)，它能夠?qū)崟r實地提供測站點(diǎn)在指定坐標(biāo)系中的三維定位結(jié)果，并達(dá)到厘米級精度。利用RTK采集的地面位置、地面各實測點(diǎn)上的標(biāo)高等數(shù)據(jù)，可以借助工程制圖軟件快速計算出所需計算的工程量，以及路線走向的實際長度等。

除此之外，建筑算量軟件、BIM等其他技術(shù)方法也在投資審計中被采用。

（二）CAATs與其他技術(shù)結(jié)合

在投資審計過程中，由于實際情況復(fù)雜多變，審計人員并不拘泥于采用某一種計算機(jī)輔助審計技術(shù)，常常會根據(jù)實際情況選擇效率最高的一種。如果有必要，審計人員會基于證據(jù)鏈的角度，在成本允許的范圍內(nèi)選擇多種審計方法開展審計，將不同方法得出的結(jié)果進(jìn)行相互分析、比對和印證，以獲取審計結(jié)論。

1.計算機(jī)輔助審計技術(shù)間相結(jié)合。對于公園綠化、假山（島嶼）、河道清淤、圩堤加固、土地資源利用、高效農(nóng)業(yè)等工程項目，因其占地面積大、圖形極不規(guī)則，加上因樹木、山體遮擋無法采用皮尺、測距儀、水準(zhǔn)儀等傳統(tǒng)測量工具獲取審計所需數(shù)據(jù)，就無法核實送審竣工資料數(shù)據(jù)的真實性。利用GPS數(shù)據(jù)結(jié)合CAD技術(shù)，可以準(zhǔn)確計算出復(fù)雜圖形的面積和體積，實現(xiàn)按傳統(tǒng)工程審計方法無法實現(xiàn)的審計目標(biāo)。

利用算量軟件計算工程量，充分利用圖形算量開展審計，能夠快速準(zhǔn)確計算出建筑面積。結(jié)合CAD、GIS技術(shù)可以探索審計中發(fā)現(xiàn)違法增加建筑面積，擅自改變?nèi)莘e率，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等難以查找、難以取證的難題，從而拓寬審計思路，提高審計效率。

2.計算機(jī)輔助審計技術(shù)與其他技術(shù)結(jié)合。從工程建設(shè)的相關(guān)方來看，投資審計會涉及業(yè)主、設(shè)計院、承包商、供應(yīng)商、監(jiān)理、金融單位等，從被審計單位所處的不同層面來看，會涉及行業(yè)信息、地區(qū)信息等，面對如此龐雜的信息源和數(shù)據(jù)量，計算機(jī)輔助投資審計勢必要采取多種技術(shù)相互結(jié)合的方式開展審計，充分利用工程數(shù)據(jù)與非工程數(shù)據(jù)進(jìn)行甄別、比對、印證、融合以獲取審計證據(jù)鏈，監(jiān)督被審計單位在項目建設(shè)過程中相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法合規(guī)性、效益性。

在“審山審船審老天”案例中，如果拋石作業(yè)現(xiàn)場安裝了攝像設(shè)備，審計人員便可通過視頻數(shù)據(jù)實時監(jiān)督工程項目的進(jìn)展情況，借助視頻數(shù)據(jù)、天氣數(shù)據(jù)等與拋石作業(yè)工程比對，快速高效地達(dá)成審計目標(biāo)。

（三）CAATs在投資審計領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展方向

工程項目開工建設(shè)后，整改的難度很大，綜合考慮工期和成本的影響，有時只能“將錯就錯”，投資審計的作用難以有效發(fā)揮。因此，投資審計必須重視事前審計，關(guān)注決策可行性與科學(xué)性，也要積極開展全過程跟蹤審計，對項目實施全過程乃至項目的全生命周期開展監(jiān)督。得益于計算機(jī)輔助審計技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得全過程跟蹤審計成為可能。

目前一些地方審計機(jī)關(guān)已經(jīng)建立地方政府投資審計管理平臺，將審計范圍內(nèi)所有建設(shè)單位的全部政府投資項目信息錄入平臺，實時掌握項目的建設(shè)、財務(wù)收支、審計工作進(jìn)展等情況。計算機(jī)輔助審計技術(shù)向平臺化、智能化方向發(fā)展，這種投資審計管理平臺的主要優(yōu)點(diǎn)有：

1.拓展審計范圍，強(qiáng)化審計監(jiān)督。政府投資審計管理平臺實現(xiàn)了建設(shè)單位網(wǎng)上申報，審計機(jī)關(guān)網(wǎng)上審計的政府投資項目審計數(shù)字化管理新模式，可以對投資項目的立項信息、可行性研究報告、招投標(biāo)情況、施工合同簽訂、工程變更、竣工決（結(jié)）算等各個環(huán)節(jié)全方位、全過程的立體式審計監(jiān)督，大大提高了投資審計效率。通過對建設(shè)項目的實時跟蹤、動態(tài)監(jiān)測、及時預(yù)警，較好發(fā)揮了審計“免疫系統(tǒng)”功能。

2.優(yōu)化審計管理，降低審計風(fēng)險。通過管理系統(tǒng)中的上傳時間檢索和預(yù)置清單，可隨時檢查跟蹤審計人員執(zhí)行審計操作規(guī)范的情況，起到加強(qiáng)審計人員跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)管理的作用。將投資審計的若干方都聚合到政府投資審計管理平臺，促使現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計融為一體，實現(xiàn)了國家審計與社會審計的優(yōu)勢互補(bǔ)和分工協(xié)作;有效實現(xiàn)了審計機(jī)關(guān)人員對外聘協(xié)審人員的互動、協(xié)作和監(jiān)管，規(guī)避了政府投資審計購買社會服務(wù)的風(fēng)險，在保證依法行政的前提下，促進(jìn)審計效能的提升。

3.創(chuàng)新審計模式，助力審計轉(zhuǎn)型。將互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)的跟蹤審計相結(jié)合，使審計的基本程序、操作規(guī)范、信息資料和檔案管理，以及建設(shè)過程管理等都通過移動終端或計算機(jī)終端，實時、動態(tài)、直觀地呈現(xiàn)在審計人員面前，只要有互聯(lián)網(wǎng)的地方，審計人員可隨時通過智能手機(jī)查閱建設(shè)項目進(jìn)度和審計工作開展情況。同時，政府審計管理平臺作為實施“智慧審計”計劃的有效載體，依托同一系統(tǒng)平臺建立單位工程造價指標(biāo)體系，在大量收集工程項目單位造價和特征影響數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，幫助審計人員能夠科學(xué)、快速、有效地對工程造價數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出審計疑點(diǎn)。

四、總結(jié)

投資審計作為國家審計的一項重要業(yè)務(wù)，在保障國家重大政策措施貫徹落實、促進(jìn)提高政府投資績效、推動深化投資領(lǐng)域改革、促進(jìn)保障和改善民生、推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮了十分重要的作用。計算機(jī)輔助審計技術(shù)在投資審計實務(wù)中解決了很多僅依靠傳統(tǒng)審計方法難以解決的問題，拓寬了審計廣度和深度。在投資審計業(yè)務(wù)日益繁重的新形勢下，通過提高審計效率，緩解了審計資源不足帶來的影響，也為投資審計全面履行監(jiān)督職責(zé)提供了新的思路和方法。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和建筑行業(yè)信息化的普及，計算機(jī)輔助審計技術(shù)將逐步轉(zhuǎn)向平臺化、系統(tǒng)化、智能化，推動投資審計向持續(xù)、動態(tài)、實時的方向發(fā)展，進(jìn)而實現(xiàn)從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，從單一工程造價審計向全面投資審計轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)投資審計向現(xiàn)代投資審計轉(zhuǎn)變。J

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【作者簡介】

王雪榮，女，博士，教授，南京審計大學(xué)工程管理與審計學(xué)院院長;主要研究方向：工程審計。

孟永佳，男，南京審計大學(xué)在讀研究生。

莊建玲，女，南京審計大學(xué)在讀研究生。