周槿

摘要：近年來，建筑施工企業(yè)廉正風險很高，腐敗問題頻發(fā)，加強施工企業(yè)內(nèi)部審計工作，發(fā)揮好它的查錯糾弊、監(jiān)督、揭露違法違紀現(xiàn)象的作用就顯得尤為重要。同時，施工企業(yè)的審計質(zhì)量問題也愈顯突出，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計監(jiān)督、披露、免疫系統(tǒng)作用的有效發(fā)揮。因此，施工企業(yè)內(nèi)審部門如何提高審計質(zhì)量，是施工企業(yè)內(nèi)部審計人員亟待解決的重要問題。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);內(nèi)部審計;審計質(zhì)量

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)審計工作在保證工程質(zhì)量和效益方面發(fā)揮了重要的作用，這也對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。施工企業(yè)審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，施工企業(yè)的審計質(zhì)量問題也愈顯突出，審計工作的管理尤其是審計質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計質(zhì)量是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響企業(yè)的經(jīng)營管理的改善。因此，施工企業(yè)內(nèi)審部門如何進行審計質(zhì)量控制，是當前施工企業(yè)內(nèi)部審計人員亟待解決的重要問題。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制及其重要性

審計質(zhì)量控制就是由審計部門和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標準，使各項審計業(yè)務(wù)工作按審計計劃和在審計程序中運作，提高審計工作水平和審計工作效率。施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是指施工企業(yè)內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度;施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計的各個審計階段，按照既定的審計目標運用各種審計方法，做好審計前期準備，優(yōu)化審計實施方案，強化審計現(xiàn)場管理，加大審計業(yè)務(wù)復(fù)核及審計報告復(fù)核力度，規(guī)避審計質(zhì)量風險。

施工企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣決定了施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度，施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用對改善施工企業(yè)的經(jīng)營管理，防范經(jīng)營風險，遏制相關(guān)人員腐敗有著重大意義。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制的難點

首先，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員面臨著審計時間跨度大，審計工作涉及很多工程專業(yè)知識，審計難度大，審計范圍廣，審計任務(wù)重等一系列問題。而且現(xiàn)在工程審計工作已經(jīng)由原來的事后審計轉(zhuǎn)向施工全過程跟蹤審計，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平高低是決定內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素。要求審計人員是既懂財會審計又精通工程、計算機的復(fù)合型人才，這樣審計人員才能審得深，審得準，才能發(fā)現(xiàn)問題，才能確保審計質(zhì)量。通過對施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素并加以控制和消除，從而達到提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

其次是施工企業(yè)提高內(nèi)部審計效益的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計工作與其他各項工作一樣，都要講究經(jīng)濟效益，要不斷縮減時間成本提高審計工作的效率。施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量比其他企業(yè)的審計質(zhì)量更難控制，也是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和完善的需要。提高審計工作效率和保證審計工作質(zhì)量二者是相輔相成、不可分割的，施工企業(yè)的內(nèi)部舞弊可能發(fā)生在工程項目的每一個環(huán)節(jié)，因此，這就要求內(nèi)部審計人員在審計的每個工程項目的全過程，所有環(huán)節(jié)都要細致審查，不留死角，要重點關(guān)注工程中容易發(fā)生舞弊的重點環(huán)節(jié)。舞弊的存在與發(fā)生說明企業(yè)管理上存在漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。實施審計時需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查與評價，通過有效的審計檢查，評價施工管理各項工作中可能存在的風險，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，從而加強和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標。

舞弊主要發(fā)生在以下三個環(huán)節(jié)。

（一）工程招投標環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制的關(guān)注點

這個環(huán)節(jié)舞弊的主要表現(xiàn)形式就是企業(yè)內(nèi)部人員為了謀取個人利益，在投標工作中向泄露投標報價及相關(guān)保密信息，以幫助競爭對手中標;符合招標條件的施工、設(shè)計、監(jiān)理或物資供應(yīng)單位是否按規(guī)定招標、招標程序、結(jié)果是否合規(guī)，或者私自利用、出借企業(yè)資質(zhì)協(xié)助他人或其它單位進行投標;或者私自利用單位招標資料為他人或其它單位制作投標文件等行為。

（二）工程實施環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制的關(guān)注點

內(nèi)部審計人員應(yīng)該重點關(guān)注工程發(fā)包是否合規(guī)、有效，發(fā)包是否履行相關(guān)決策程序，手續(xù)是否完善，工程發(fā)包價格否合理。工程是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的行為，工程分包承建單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，施工項目管理人員是否不按規(guī)定程序選擇承建單位、供應(yīng)商;采購供應(yīng)商是否提供質(zhì)次價高的工程材料;跟蹤審計工程質(zhì)量管理情況，相關(guān)管理人員有無對承建單位放松監(jiān)管，任其偷工減料、以次充好、降低建設(shè)標準而給工程質(zhì)量帶來隱患。審計人員在這個環(huán)節(jié)關(guān)注的點風險控制點很多，審查的難度很大。稍有疏忽，或者工程專業(yè)能力不高很可能查不出存在的問題，此環(huán)節(jié)的審計工作可能存在很大的審計質(zhì)量風險。

（三）工程結(jié)算環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制的關(guān)注點

內(nèi)審人員重點關(guān)注這個環(huán)節(jié)是否有違規(guī)批準承建單位的不合理變更、調(diào)增項目，導(dǎo)致增加施工項目、擴大施工規(guī)模、提高單價、虛增工程量，工程結(jié)算手續(xù)依據(jù)是否充分等問題，工程成本費用是否真實、合規(guī)。

承建單位有無套取更多工程款、以小合同謀取大結(jié)算的目的。工程進度的結(jié)算款是否真實、合規(guī)，是否按合同或?qū)嶋H施工進度進行結(jié)算，勞務(wù)費發(fā)放是否真實、合規(guī)。

內(nèi)部審計人員審查施工企業(yè)施工活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性。查錯防弊審計作為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，在預(yù)防、檢查及報告舞弊行為，加強企業(yè)內(nèi)部控制，維護企業(yè)利益方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。建筑施工企業(yè)的舞弊事件頻發(fā)使建筑施工行業(yè)近年來已被列為反腐敗的重點行業(yè)，內(nèi)部審計在有效預(yù)防和遏制企業(yè)舞弊、人員腐敗方面更加凸顯了其重要性和緊迫性。

三、加強組織機構(gòu)、制度體系與審計隊伍建設(shè)

施工企業(yè)應(yīng)按照《國家審計準則》及內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，健全完善企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)工作職責，嚴格審計工作要求，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化。加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，配備高素質(zhì)復(fù)合型審計人才，充實審計隊伍力量，保障審計工作的有效開展。

四、結(jié)論

總之，施工企業(yè)要搞好項目建設(shè)與管理，離不開內(nèi)部審計機構(gòu)的審計監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)也要進一步健全內(nèi)部審計制度，進一步加強復(fù)合型審計人才隊伍的建設(shè)，內(nèi)部審計機構(gòu)施工企業(yè)才能把每個工程搞成放心工程和廉政工程，促進施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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