王海峰

摘要：在電網(wǎng)工程造價(jià)審計(jì)中，面對(duì)眾多的造價(jià)影響因素，審計(jì)師經(jīng)常難以確定審計(jì)重點(diǎn)。在工程造價(jià)管理中，由于企業(yè)沒有及時(shí)對(duì)造價(jià)進(jìn)行預(yù)測和敏感性分析，導(dǎo)致造價(jià)失控，最終承擔(dān)本來可以避免的責(zé)任。本文分析了電網(wǎng)工程造價(jià)敏感性分析的過程、方法，介紹了電網(wǎng)工程造價(jià)敏感性分析審計(jì)系統(tǒng)的架構(gòu)和功能，解釋了有關(guān)原理。本文在如何將造價(jià)敏感性分析技術(shù)用于工程審計(jì)方面，有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì);敏感性分析;造價(jià)管理

一、序言

在電網(wǎng)工程建設(shè)過程中，我們經(jīng)常會(huì)面臨項(xiàng)目超概問題。在我國，使用國有資金的工程項(xiàng)目超概是違反政策的應(yīng)予追究責(zé)任的不當(dāng)行為?！肮こ添?xiàng)目建設(shè)單位及有關(guān)部門要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的初步設(shè)計(jì)方案和投資計(jì)劃，除不可抗力因素或其他客觀原因外，建設(shè)工程項(xiàng)目一律不得超概算、超預(yù)算。”，“建設(shè)工程項(xiàng)目因不可抗力的因素或其他客觀原因需要突破投資計(jì)劃的，必須經(jīng)有關(guān)程序報(bào)原批準(zhǔn)單位批準(zhǔn)?！辈ⅰ斑`反規(guī)定超概算投資”列入了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中。

然而，通過總結(jié)工程造價(jià)管理經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，很多工程項(xiàng)目超概大多是由于沒有對(duì)造價(jià)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和提前控制，沒有進(jìn)行全面敏感性分析，沒有及時(shí)制定和采取有效應(yīng)對(duì)措施。項(xiàng)目管理單位一旦發(fā)現(xiàn)已經(jīng)無法按照概算完成時(shí)，工程建設(shè)已近尾聲，此時(shí)已回天乏術(shù)了。項(xiàng)目干系人的影響力、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性在項(xiàng)目開始時(shí)最大，并在項(xiàng)目的整個(gè)生命周期中隨時(shí)間推移而遞減。在不顯著影響成本的前提下，改變項(xiàng)目產(chǎn)品最終特性的能力在項(xiàng)目開始時(shí)最大，并隨項(xiàng)目進(jìn)展而減弱;變更和糾正錯(cuò)誤的代價(jià)在項(xiàng)目接近完成時(shí)通常會(huì)顯著增高。

因此，審計(jì)部門可以通過敏感性分析手段有效地阻止這種現(xiàn)象的發(fā)生。敏感性分析技術(shù)對(duì)于確定審計(jì)重點(diǎn)，指導(dǎo)工程造價(jià)審計(jì)、工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立應(yīng)急預(yù)案、提高工程經(jīng)濟(jì)效益等是很有幫助的。

二、電網(wǎng)工程造價(jià)敏感性分析過程及方法

敏感性分析具有如下特征：（1）未來性，敏感性分析的輸入的影響因素都是指未來即將發(fā)生的，結(jié)果值也是指未來的;（2）不確定性，既然是未來發(fā)生的，影響因素是否發(fā)生、量有多大、值域有多大等都是不確定的，有的可以賦予發(fā)生概率值，而有的則難以確定;（3）影響電網(wǎng)工程造價(jià)的因素十分復(fù)雜，全部識(shí)別非常困難;（4）因素之間的影響機(jī)理較為復(fù)雜。如，變電站（或換流站）選址區(qū)域的氣候、水文、地質(zhì)情況與造價(jià)的關(guān)系機(jī)理是什么，關(guān)系方程如何設(shè)計(jì)等比較困難。

結(jié)合多年電網(wǎng)工程建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，并通過對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)了電網(wǎng)工程造價(jià)敏感性分析過程：

（一）依據(jù)電網(wǎng)工程建設(shè)程序選定分析階段和分析域

將電網(wǎng)工程分為如下階段：前期階段、建設(shè)準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購、初步設(shè)計(jì)及概算、施工圖設(shè)計(jì)及施工圖預(yù)算、物資管理、施工、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、竣工決算、試運(yùn)行、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等12個(gè)階段，每個(gè)階段又可細(xì)分為若干子階段，總共有83個(gè)環(huán)節(jié)或者窗口可以分析造價(jià)。這些窗口都可以重新設(shè)置，增加或減少，靈活掌握。當(dāng)工程進(jìn)入到該階段時(shí)，就以該階段所能掌握的所有資料進(jìn)行敏感性分析，并進(jìn)行造價(jià)預(yù)測。

（二）將影響因素進(jìn)行分級(jí)處理

依據(jù)分析對(duì)象及指標(biāo)確定影響因素，并進(jìn)行分級(jí)處理。造價(jià)影響因素是具有層級(jí)及橫向關(guān)系的立體作用機(jī)制，影響過程是遞進(jìn)發(fā)生的。

（三）進(jìn)行敏感性分析

進(jìn)行敏感性分析的方法很多。包括：

（1）10%因素變動(dòng)率法（相對(duì)值法）。通過計(jì)算影響因素10%變動(dòng)率的影響，計(jì)算分析對(duì)象的變化額和變化率，確定較為敏感的因素是哪一個(gè)，分為總量法、差量法兩種形式計(jì)算影響結(jié)果。

（2）用不利變動(dòng)的臨界限度分析法，計(jì)算有關(guān)因素的變動(dòng)極限。例如，某因素最壞的情況是多少，概率有多大，然后計(jì)算對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響是多少，也分為總量法、差量法兩種形式。

（3）絕對(duì)值法。即計(jì)算使建設(shè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)由可行變?yōu)椴豢尚械挠绊懸蛩嘏R界值。

（4）單因素分析法。就是假定其他因素不變，只研究一個(gè)因素的變化。

（5）多因素分析法。同時(shí)分析兩個(gè)及兩個(gè)以上因素的影響。

（6）概率分析法。有些因素很敏感，但是不常發(fā)生，有些因素盡管不敏感，但是發(fā)生概率很大。具體有期望值法、效用函數(shù)法、模擬分析法等。期望值法是最常用的。概率模型的表示法類似于決策樹的結(jié)構(gòu)。也可以計(jì)算和確定各影響因素的概率密度分布函數(shù)。一般分布基本符合Bata函數(shù)分布，也有不同的分布模式，包括離散分布。

（7）設(shè)定因素可能取值范圍。每個(gè)因素依據(jù)其合理性，應(yīng)該設(shè)定屬性值的取值范圍，超過這個(gè)范圍，系統(tǒng)應(yīng)無法錄入。

（8）多測點(diǎn)冗余技術(shù)。可以使用多測點(diǎn)冗余技術(shù)評(píng)估敏感分析可靠性，從多角度對(duì)重要因素進(jìn)行敏感分析。

（9）敏感因子計(jì)算。在造價(jià)分析時(shí)可以運(yùn)用這個(gè)方法計(jì)算各個(gè)造價(jià)影響因子的變動(dòng)對(duì)造價(jià)變動(dòng)的影響程度。

（10）總造價(jià)模型?？傇靸r(jià)模型是將歷史造價(jià)與變電容量，線路里程等進(jìn)行分析，確定造價(jià)函數(shù)模型。

三、敏感性分析系統(tǒng)設(shè)計(jì)及其審計(jì)應(yīng)用

敏感性分析由于其計(jì)算量較大，必須利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成。

（1）主功能模塊包括：“投資監(jiān)控”、“風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)計(jì)算”、“影響因素分析”、“因素敏感性分析”、“關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)”、“主風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”、“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”、“建議控制措施”、“審計(jì)方案”等9項(xiàng)。

（2）按工程建設(shè)程序劃分分析對(duì)象域。每個(gè)階段可以通過下拉菜單方式，細(xì)分子模塊。

（3）因變量選擇為：NPV、投資回收期、靜態(tài)投資額、建設(shè)期貸款利息、動(dòng)態(tài)投資額幾個(gè)指標(biāo)。這些指標(biāo)可以利用開放窗口進(jìn)行增刪。

（4）因變量計(jì)算值包括：最高值、最低值、最可能值、期望值，最高增加（-減少）、最低增加（-減少）、最可能增加（-減少）、平均增加（-減少），最高增長率（-減少）、最低增長率（-減少）、最可能增長率（-減少）、平均增長率（-減少），是否預(yù)警等。