馬玉芳

摘 要：本文著眼于企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)探討，作者結(jié)合個(gè)人在這方面的一些實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)提出幾點(diǎn)思考，希望借閱者能夠積極提出改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 財(cái)會(huì)? 內(nèi)部控制? 存在問(wèn)題? 對(duì)策

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)際上指的是針對(duì)建立、加強(qiáng)、和削弱特定的政策以及程序效率而發(fā)生影響的各種因素，具體其反映了董事會(huì)和總經(jīng)理階層以及業(yè)主或其它的內(nèi)部人員控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及行動(dòng)。而我國(guó)的企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制因素則主要包括有：公司的治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系、信息系統(tǒng)等。

一、我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境存在的問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)有待完善

公司的治理結(jié)構(gòu)屬于公司內(nèi)部控制的最高層次，而公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，也會(huì)為公司的內(nèi)部環(huán)境治理奠定良好的基礎(chǔ)。相反的，如果缺乏對(duì)應(yīng)良好的治理，此時(shí)的內(nèi)部控制就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。21世紀(jì)以來(lái)，由于企業(yè)治理機(jī)制的失效以及內(nèi)部控制的缺失為企業(yè)帶來(lái)巨大損失甚至是毀滅性災(zāi)難的事件屢見(jiàn)不鮮，面對(duì)這些層出不窮的慘痛經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，如何有效改善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的防范作用，提高企業(yè)的價(jià)值，成為眾人矚目的焦點(diǎn)。我認(rèn)為公司法人治理結(jié)構(gòu)是否符合相關(guān)的管理規(guī)范內(nèi)容首先要看董事會(huì)是不是能夠充分的發(fā)揮其有效作用。

據(jù)我觀察當(dāng)前我國(guó)多數(shù)公司的治理結(jié)構(gòu)還不盡人意，并且公司的章程也都是照抄《公司法》，比較流于形式而缺少具體的理論基礎(chǔ)指導(dǎo)。這樣一來(lái)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、和經(jīng)理層形成的一套班子三套人馬就真正成了擺設(shè)。此外，現(xiàn)有的公司發(fā)展過(guò)程中，其具體的發(fā)展內(nèi)容則都是由總經(jīng)理來(lái)擬定的，董事會(huì)僅僅只負(fù)責(zé)審批環(huán)節(jié)的具體工作，這恰恰和國(guó)外的公司的做法是相反的。如此看來(lái)，公司的董事會(huì)內(nèi)部股權(quán)從某種意義上分析來(lái)看絕大部分都掌握在企業(yè)內(nèi)部人員手中。公司現(xiàn)行的運(yùn)行機(jī)制，會(huì)決定內(nèi)部控制制度是否達(dá)到具體預(yù)期的目標(biāo)。

（二）企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)有待提高

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的整體素質(zhì)不高或參差不齊。經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)素養(yǎng)在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中起到?jīng)Q定性作用，高管素質(zhì)差異，必然導(dǎo)致個(gè)體學(xué)習(xí)能力，創(chuàng)新能力、組織能力、適應(yīng)環(huán)境的能力有所差異，甚至由于素質(zhì)過(guò)低還會(huì)造成團(tuán)結(jié)協(xié)作意識(shí)差，相互拆臺(tái)、內(nèi)耗等現(xiàn)象發(fā)生，從而嚴(yán)重影響企業(yè)健康發(fā)展。很多西方國(guó)家因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)較為完善，因此就已經(jīng)形成了一個(gè)較為成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。但在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步比較晚，至今還沒(méi)有形成一個(gè)具有約束、監(jiān)督以及激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。

另外，企業(yè)員工的素質(zhì)還有待提高，處于經(jīng)濟(jì)知識(shí)時(shí)代，企業(yè)需要大量能通曉各類(lèi)知識(shí)的復(fù)合型人才來(lái)為企業(yè)發(fā)展添磚加瓦，但實(shí)際上行業(yè)內(nèi)部普遍存在大多員工知識(shí)單一，能力較弱，完全不能滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)工作的需要的問(wèn)題，這樣的員工整體水平難以適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展需求，無(wú)法推動(dòng)企業(yè)快速的發(fā)展、進(jìn)步。譬如像財(cái)會(huì)部門(mén)屬于內(nèi)控中心，并且它又是一項(xiàng)綜合性比較強(qiáng)的服務(wù)部門(mén)，和所有部門(mén)都有業(yè)務(wù)銜接工作，這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要通曉財(cái)務(wù)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要懂經(jīng)營(yíng)、了解生產(chǎn)技術(shù)、熟悉工藝流程，否則只能做個(gè)賬房先生缺乏其他應(yīng)該具有的能力，就不能發(fā)揮有效的成本管控和經(jīng)營(yíng)管控機(jī)制的作用，從而致使公司的內(nèi)部控制機(jī)制不能有效發(fā)揮。

二、公司財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化控制活動(dòng)，完善制度執(zhí)行

控制活動(dòng)的完整性意味著流程的流暢與協(xié)調(diào)，比較完整的控制活動(dòng)不僅包括與之相關(guān)的規(guī)章制度，同時(shí)又涵蓋了相應(yīng)的工作流程。我認(rèn)為首先第一步就是要建立科學(xué)合理且符合企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理制度，通過(guò)對(duì)于預(yù)算的總體規(guī)劃與討論，提高資本在工程中的利用程度，促使資本的控制工作得到強(qiáng)化。企業(yè)在未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的總體規(guī)劃就是緊緊圍繞企業(yè)自身的全面預(yù)算管理，來(lái)進(jìn)一步推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的逐一落實(shí)，并通過(guò)完善其管理機(jī)制，將各個(gè)部門(mén)工作進(jìn)行明確任務(wù)、責(zé)任到人，并通過(guò)有效設(shè)計(jì)KPI值對(duì)部門(mén)業(yè)績(jī)加強(qiáng)考核。第二就是建立起較之科學(xué)完善的授權(quán)審批制度，將各級(jí)次的權(quán)利和職責(zé)進(jìn)一步明確，盡可能的做到權(quán)責(zé)分明。然后再以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性以及金額的大小來(lái)決定不同的授權(quán)審批程序。第三在具體貫徹落實(shí)環(huán)節(jié)必須上至高管下至員工，具體到每一個(gè)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員，都需要強(qiáng)化其內(nèi)部的控制意識(shí)。最后工作中設(shè)涉及的每一個(gè)工作人員都要有高度的責(zé)任感和自律意識(shí)，在工作的整個(gè)流程之中必須要有高度的制度遵從度，秉承言必行，行必果的工作原則，共同維護(hù)制度的嚴(yán)肅性，從而達(dá)到符合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的控制的要求，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部建設(shè)環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部環(huán)境的好壞與整體的工作效果直接掛鉤，一個(gè)符合行業(yè)規(guī)定的環(huán)境的營(yíng)造與維護(hù)需要多方面的力量支持。各企業(yè)需依照《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》來(lái)作為實(shí)施日常工作的法律指導(dǎo)，同時(shí)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定出一系列相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，這些制度制定的目的在于規(guī)范日常的生產(chǎn)行為活動(dòng)。尤其要注意到的是，我們?cè)谶M(jìn)行設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制度的時(shí)候，要特別注意企業(yè)內(nèi)部控制的整體性，綜合整個(gè)流程中的多種因素，從而達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的防患于未然的作用，慢慢的建立健全行之有效的企業(yè)內(nèi)部管控制度體系。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境又實(shí)際上屬于助推企業(yè)發(fā)展的引擎控制，同時(shí)它也是其它的一切活動(dòng)開(kāi)展的核心，它不僅決定了其它因素是否能夠有效發(fā)揮，同時(shí)它又充當(dāng)了內(nèi)部作為企業(yè)控制其它要素的基礎(chǔ)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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