【摘要】? 綠色發(fā)展對政策（制度）具有敏感性，稅收制度不僅可以直接促進經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型，而且，可以通過其對技術創(chuàng)新的影響間接作用于經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型。綠色發(fā)展背景下，對稅收制度設計提出了新的要求。文章首先闡釋了稅收制度對綠色發(fā)展的作用機理，接著分析了綠色發(fā)展對稅收制度設計的影響，最后對綠色稅收制度設計的優(yōu)化予以了探討。

【關鍵詞】? 綠色發(fā)展;稅收制度設計;綠色稅收制度;綠色發(fā)展理念

【中圖分類號】? F812? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）09-0091-03

綠色發(fā)展以效率、和諧、持續(xù)的經(jīng)濟增長為目的，其是我國實現(xiàn)生態(tài)文明建設目標的必然選擇。目前，綠色發(fā)展已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的首選方式。在綠色發(fā)展理念的催化下，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉型、資源配置等以及消費者的消費需求、消費偏好等均將發(fā)生變化，稅收制度作為國家用以優(yōu)化資源配置、調(diào)整消費方向的一種重要手段，綠色發(fā)展理念必然會對其造成沖擊。鑒于此，本文擬在解讀稅收制度對綠色發(fā)展作用機理的基礎上，分析綠色發(fā)展對稅收制度設計的影響，并通過對綠色稅收制度設計的優(yōu)化以促進經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型。

一、稅收制度對綠色發(fā)展的作用機理

綠色發(fā)展對政策（制度）具有敏感性，其受政策（制度）導向的影響。綠色發(fā)展作為一種可持續(xù)的經(jīng)濟集約式增長，其是同時契合國家意志和國民意志的，符合國家和國民的長期利益。因此，國家具有動機去憑借其對政策（制度）的制定權，以綠色發(fā)展作為制定政策（制度）的導向，對經(jīng)濟發(fā)展中各參與方的行為進行引導。為了實現(xiàn)綠色發(fā)展這一目標，則必須通過一些能夠促進綠色發(fā)展的目標導向行為提升各參與方的動力和積極性。

稅收制度作為國家意志和國家政策的一種體現(xiàn)載體，其必然被選擇用以促進經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型。綠色發(fā)展理念的有效踐行和綠色發(fā)展目標的實現(xiàn)，需要在踐行者發(fā)展觀念轉變的基礎上，以技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新為手段，促進經(jīng)濟能夠持續(xù)地有效率增長。稅收制度對技術創(chuàng)新具有引導、調(diào)節(jié)的作用，且稅收制度自身也屬于制度的范疇，鑒于此，稅收制度不僅可以直接促進經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型，而且，可以通過其對技術創(chuàng)新的影響間接作用于經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型。

但是，綠色發(fā)展所提出的資源節(jié)約、環(huán)境友好等要求，對經(jīng)濟發(fā)展中各參與方的利益影響是不同的，且不同參與方的利益訴求存在差異，這導致各參與方對實現(xiàn)綠色發(fā)展目標的動力和積極性存在差異，甚至某些參與方存在動力不足、積極性不高等情形。為了協(xié)調(diào)和解決這些問題，需對稅收制度進行優(yōu)化，即對稅收制度進行創(chuàng)新與再設計，其在進行設計時應滿足企業(yè)、消費者等的需求變化，方可充分發(fā)揮稅收制度在促進經(jīng)濟發(fā)展綠色轉型的直接和間接雙重作用。

二、綠色發(fā)展對稅收制度設計的影響

綠色發(fā)展模式下，經(jīng)濟由粗放發(fā)展模式向集約式發(fā)展模式轉化，發(fā)展模式的轉變對稅收制度設計提出了新要求，需對稅收制度進行創(chuàng)新和再設計。綠色發(fā)展對稅收制度設計的影響主要體現(xiàn)在以下五個方面：

（一）對稅收制度設計目標的影響

目前，稅收制度設計以滿足國家財政需要、優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長以及收入公平分配為主要目標。這些目標之間既相互聯(lián)系，又存在著矛盾。若為實現(xiàn)某一目標所進行的稅收制度設計，可能連帶對其他目標產(chǎn)生助推或阻礙作用，因此，在進行稅收制度設計時，需要在這些目標之間進行協(xié)調(diào)與平衡。綠色發(fā)展的目標與稅收制度設計的優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長等目標相契合，而且，綠色轉型與發(fā)展是一個長期的過程，這意味著在一個較長的時期內(nèi)，稅收制度設計的目標將以優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長為主，這可能會以阻礙滿足國家財政需要目標的實現(xiàn)為代價。此外，由于綠色轉型與發(fā)展過程的長期性和階段性，稅收制度設計目標的實現(xiàn)也應具有階段性。

（二）對稅收制度設計主體的影響

綠色發(fā)展對稅收制度設計提出了新要求，但目前現(xiàn)存的稅收制度設計處于不均衡狀態(tài)，不能為綠色發(fā)展提供充足的制度性服務，且即便是現(xiàn)存的一些對綠色發(fā)展具有激勵效應的稅收制度，由于稅收環(huán)境和稅收制度設計存在的缺陷性，其所能起到的引導、激勵效應也非常有限?？茖W有效的稅收制度設計應是建立在充分了解稅收制度服務對象需求的基礎上，方可充分發(fā)揮其制度性服務的作用。鑒于此，凡是有意識或有義務參與到綠色發(fā)展中的主體，其需求均應在稅收制度設計中予以充分考慮。目前，稅收制度設計主體主要以稅法立法機關為主，該機關作為國家意志的踐行者，其是稅收制度設計的主導者和綠色發(fā)展理念踐行的主力軍。但除了稅法立法機關外，諸如企業(yè)、科研機構等亦是有意識或有義務參與到綠色發(fā)展中的主體，其亦應成為稅收制度設計的主體。

（三）對稅收制度設計動力的影響

稅收制度的創(chuàng)新與再設計是在一定動力的推動下進行的，若缺乏動力，則不會對稅收制度予以創(chuàng)新與再設計。綠色發(fā)展的內(nèi)在要求，對稅收制度設計提供了新的內(nèi)動力和外動力。目前的稅收制度還不能滿足綠色發(fā)展的需要，其與生產(chǎn)力發(fā)展的要求還存在著矛盾，而制度與生產(chǎn)力發(fā)展之間的矛盾，則正是制度創(chuàng)新的動力源，使得稅收制度再設計具備了內(nèi)動力。另一方面，由于綠色發(fā)展所能帶來的良性效應使得國家具有引導、促進經(jīng)濟綠色轉型的動機（意志）。對于稅收制度設計主體——稅法立法機關而言，其作為國家意志得以體現(xiàn)的重要部門，必然具備對稅收制度進行創(chuàng)新的動力。對于有意識或有義務參與到綠色發(fā)展中的企業(yè)而言，其是制度收益的主要獲得者，因此，會主動選擇參與到稅收制度創(chuàng)新與設計中。綠色發(fā)展的內(nèi)在要求，也使得稅收制度設計主體產(chǎn)生了新的制度創(chuàng)新與再設計的動機，稅收制度再設計具備了更廣泛的外動力。

（四）對稅收制度設計方式的影響

稅收制度的執(zhí)行具有強制性，當前的稅收制度設計主要以強制性設計方式為主。但由于有意識或有義務參與到綠色發(fā)展中的主體較多，其影響力較大，且這些主體的行為主要依賴于制度所能帶來的獲利機會，誘致性制度變遷存在著較大的可能性，對稅收制度設計應采用強制性設計與誘致性設計相結合的方式。此外，由于綠色發(fā)展的長期性與階段性，綠色發(fā)展對稅收制度的要求將呈現(xiàn)動態(tài)性，即在綠色發(fā)展的不同階段對稅收制度的要求會有所變化，為了使得稅收制度的激勵效應能夠長期得以維持，應根據(jù)綠色發(fā)展內(nèi)在要求的變化，對稅收制度適時進行創(chuàng)新與再設計，對稅收制度應采取漸進化設計方式。還應注意的是，由于綠色發(fā)展的踐行范圍非常廣泛，且經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型不僅依賴于稅收制度的協(xié)調(diào)與促進，還需要一系列其他方面的配套制度予以協(xié)調(diào)、約束與支撐，稅收制度設計不僅要對征稅客體進行通盤的考慮，還要注重與其他促進綠色發(fā)展制度的協(xié)調(diào)，對稅收制度還應采取整體化設計方式。

（五）對稅收制度設計效率評價的影響

目前，對稅收制度設計的效率評價主要是從宏觀角度進行的，主要考慮效益和公平兩個方面，在此基礎上統(tǒng)籌考慮各個經(jīng)濟發(fā)展參與主體的利益。在綠色發(fā)展背景下，還應考慮稅收制度設計的微觀效率，即從單個制度設計主體的視角進行效率評價。在綠色發(fā)展背景下，凡是有意識或有義務推動綠色發(fā)展的各個主體，出于稅收制度設計科學性與可行性的目的，均應考慮將其作為稅收制度設計主體，而這些主體當中，很多在較大程度上是由于收益的誘致才具有動力參與到稅收制度設計與經(jīng)濟發(fā)展綠色轉型之中的，對稅收制度設計的微觀效率進行評價，不僅是協(xié)調(diào)各參與主體利益、維護公平的必要手段，亦是分階段確定稅收制度設計目標、激發(fā)稅收制度設計動力的需求。

三、對稅收制度設計的優(yōu)化

在當前綠色轉型與綠色發(fā)展普遍達成共識的背景下，基于綠色發(fā)展對稅收制度設計的影響，現(xiàn)對稅收制度設計予以優(yōu)化。

（一）樹立綠色發(fā)展理念的主導地位

稅收制度設計目標的實現(xiàn)是一個長期的過程，在整個過程中，為了保證該目標的實現(xiàn)，需要有一個能夠貫穿經(jīng)濟發(fā)展始終的核心價值對稅收制度設計主體的行為予以引導，以避免各主體的行為導向偏離軌道。綠色發(fā)展理念以人與自然和諧為價值取向，注重生態(tài)文明建設。在整個稅收制度設計過程中，強化綠色發(fā)展理念的主導地位，不僅可以使得稅收制度設計主體的行為緊扣目標，而且保證所設計出的稅收制度的科學性，有利于充分發(fā)揮稅收制度創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展綠色轉型的推動作用。根據(jù)稅收制度設計目標的階段性，在綠色發(fā)展理念的指導下，可將稅收制度設計目標分為近期目標、中期目標和終極目標，將近期目標定位為引導、促進經(jīng)濟發(fā)展中各參與方的綠色發(fā)展行為，并由此激發(fā)各參與方的綠色發(fā)展意識;中期目標定位為逐步促進經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型;終極目標定位為維持綠色發(fā)展的可持續(xù)性。

（二）吸納各利益主體的廣泛參與

為了保證稅收制度激勵效應的充分發(fā)揮，除了稅法立法機關作為稅收制度設計主體之外，凡是有意識或有義務參與到綠色發(fā)展中的主體，其亦應成為稅收制度設計主體的組成部分。比如，企業(yè)作為對各種生產(chǎn)要素進行配置的重要經(jīng)濟組織，不僅是經(jīng)濟發(fā)展綠色轉型的重要主體，亦可敏銳地把握稅收制度所能起到的激勵效應，并在激勵效應的作用下，會積極從事綠色轉型和綠色發(fā)展行為。再比如，科研機構作為提供科技成果的重要主體，其研究行為深受稅收制度導向的影響，稅收制度不僅會影響到其研究方向，而且會影響到其研究行為。在稅收制度的激勵導向下，科研機構會為經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型提供理論支撐和技術支持。可以看出，企業(yè)、科研機構等能夠更直觀敏銳地把握稅收制度可能具備的影響力，將有意識或有義務參與到綠色發(fā)展中的各利益主體吸納至稅收制度設計主體，將有助于提升稅收制度的設計效率。

（三）激發(fā)稅收制度設計的外動力

綠色發(fā)展背景下，稅收制度設計具有新的內(nèi)動力和外動力。對于產(chǎn)生于稅收制度發(fā)展不均衡的內(nèi)動力而言，由于綠色發(fā)展是在制度約束和推動下的被動選擇，是人們出于可持續(xù)發(fā)展的考慮而進行的主觀選擇，因此，稅收制度設計內(nèi)動力更多地是解釋了稅收制度創(chuàng)新與再設計的根本原因，而能夠實質(zhì)性地推動稅收制度創(chuàng)新與再設計的應是外動力作用的充分發(fā)揮。當然，外動力作用的充分發(fā)揮是基于內(nèi)動力客觀存在的基礎之上的，其需內(nèi)動力為外動力的產(chǎn)生提供內(nèi)在要求和根本緣由?；诟飨嚓P利益主體的“理性經(jīng)濟人假設”，對外動力激發(fā)的重要有效手段是利益誘致。綠色發(fā)展所能帶來的資源節(jié)約、環(huán)境友好、可持續(xù)發(fā)展等利益，是誘致稅收制度創(chuàng)新與再設計的重要動力，是一個國家采取綠色發(fā)展模式的根本原因。稅法立法機關作為國家意志的主要踐行者，不可避免地會在綠色發(fā)展所能帶來利益的誘致下，產(chǎn)生推動稅收制度創(chuàng)新和再設計的外動力。而對于企業(yè)、科研機構等其他稅收制度設計主體而言，通過稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的利益也會激發(fā)其進行稅收制度創(chuàng)新與再設計的外動力。

（四）運用多種稅收制度設計方式

由于綠色發(fā)展而產(chǎn)生的環(huán)境負外部效應，無法通過市場行為進行調(diào)節(jié)，需通過人為的制度或政策予以調(diào)整，稅收制度設計屬于主觀性選擇，且稅收制度的執(zhí)行具有強制性，鑒于此，稅收制度設計過程中，還應采用強制性設計方式。但是，由于誘致性空間的存在，且稅收制度設計外動力激發(fā)的重要手段是利益誘致，因此，在稅收制度設計過程中，強制性設計方式和誘致性設計方式相結合則是必需的。此外，由于基于綠色發(fā)展的稅收制度設計的長期性、稅收制度影響范圍的廣泛性、以及為了滿足稅收制度與其他制度協(xié)同、規(guī)避稅收競爭負面效應、協(xié)調(diào)綠色稅收制度地區(qū)差異的需要等，在稅收制度設計過程中，還需要考慮漸進化設計方式和整體化設計方式。所以，基于綠色發(fā)展的稅收制度設計應綜合運用強制性設計方式、誘致性設計方式、漸進化設計方式和整體化設計方式等。

（五）注重綠色稅收制度設計微觀效率評價

稅收制度設計效率評價不僅是衡量一項稅收制度優(yōu)劣的重要手段，而且是進一步調(diào)整和優(yōu)化稅收制度設計的基礎。在稅收制度設計過程中，基于效益和公平的考慮，應該對稅收制度設計宏觀效率進行評價，但出于更有效協(xié)調(diào)各相關主體的利益，充分激發(fā)稅收制度設計動力，還需注重稅收制度設計微觀效率評價?？茖W有效的稅收制度，對綠色發(fā)展可以起到積極的促進作用，但若地方政府出于稅收競爭、壁壘保護等原因，對當?shù)氐木G色發(fā)展則會產(chǎn)生消極作用，即稅收制度作用的發(fā)揮具有空間依賴性，鑒于此，有必要注重稅收制度微觀效率的評價。對稅收制度微觀效率的評價，應常規(guī)化和制度化，制定科學的評價標準，并根據(jù)綠色發(fā)展的階段性，適時地調(diào)整效率評價標準，且在制定效率評價標準時，要考慮空間差異的影響。此外，由于經(jīng)濟發(fā)展的綠色轉型和發(fā)展是多種制度協(xié)同作用的結果，因此，在對稅收制度微觀效率進行評價的時候，還需要考慮稅收制度協(xié)同效應的發(fā)揮情況。

綜上所述，稅收制度在促進經(jīng)濟的綠色轉型和發(fā)展中具有重要作用。綠色發(fā)展對稅收制度設計提出了新的要求，而當前的稅收制度存在著不均衡，不能滿足綠色發(fā)展的要求，需對稅收制度設計予以優(yōu)化。

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【作者簡介】

閆明杰，女，鄭州航空工業(yè)管理學院商學院教師，副教授，管理學博士，碩士生導師;研究方向：稅收管理、無形資產(chǎn)會計。