梁日新 李英

【摘要】? 財(cái)政部于2016年12月頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則）。文章在明確關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)涵和確定過(guò)程的基礎(chǔ)上，以2016年和2017年實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的A+H股上市公司為樣本，從行業(yè)分布、事項(xiàng)類型分布、數(shù)量分布、會(huì)計(jì)師事務(wù)所分布和信息含量分布等方面分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的現(xiàn)狀，系統(tǒng)分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響，并就如何應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露提出了政策建議。

【關(guān)鍵詞】? 新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

【中圖分類號(hào)】? F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）09-0030-04

一、引言

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）于2015年修訂并頒布了新的國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，提出了溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求。2016年12月，財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，2017年2月，中注協(xié)印發(fā)了16項(xiàng)應(yīng)用指南，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與應(yīng)用指南的實(shí)施時(shí)間和實(shí)施范圍保持一致：對(duì)于A+H股上市公司，于2017年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，對(duì)于A股上市公司，于2018年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。此次審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，改變了舊審計(jì)準(zhǔn)則的模式，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性，滿足了報(bào)表使用者對(duì)信息的需求，也有利于報(bào)表使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的頒布，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、報(bào)表使用者等都帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)涵及確定過(guò)程

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)涵

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)、管理層的重大判斷和當(dāng)期的重大交易。審計(jì)人員對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有一定的可選擇性，同時(shí)在對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述的過(guò)程中，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則能夠體現(xiàn)行業(yè)的個(gè)性化語(yǔ)言（董鈺凱、岳俊俠，2017）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與被審計(jì)單位管理層溝通的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)最為重要的事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并不是只有一項(xiàng)。在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)該事項(xiàng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)解決，是否是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的事項(xiàng)以及是否屬于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)但不屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定過(guò)程

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則提出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定應(yīng)從以下三個(gè)層次考慮：第一，這些事項(xiàng)是曾經(jīng)與管理層溝通過(guò)的事項(xiàng);第二，這些事項(xiàng)是在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng);第三，從重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)中選出最重要的事項(xiàng)。如下圖所示。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定是綜合考慮多個(gè)因素的結(jié)果。通常來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，重大復(fù)雜交易事項(xiàng)越多，需要確認(rèn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)就越多。也就是說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)需要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力來(lái)確定。如果確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)過(guò)多，就無(wú)法體現(xiàn)“關(guān)鍵”二字，不利于報(bào)表使用者作出正確的決策;如果確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)過(guò)少，同樣會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的頒布，在很大程度上提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量，滿足了利益相關(guān)者對(duì)信息的訴求。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露以及披露程度給出具體的規(guī)定（路軍、張金丹，2018），而是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。但新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則提出了基本要求，即包括引言、對(duì)事實(shí)的陳述以及如何應(yīng)對(duì)的措施。同時(shí)提醒報(bào)表使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提出審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行列示時(shí)，既可以按照重要性大小排列，也可以對(duì)應(yīng)相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的先后順序。

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的情況與評(píng)價(jià)

經(jīng)過(guò)查閱2016年和2017年A+H股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告并整理，截至2017年4月，共有94家A+H股上市公司根據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具了2016年度審計(jì)報(bào)告，其中93家披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，共涉及242項(xiàng)。截至2018年4月，共有99家A+H股上市公司采用了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則披露了2017年度的審計(jì)報(bào)告并涉及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的行業(yè)分布情況

表1列示了2016年和2017年披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的A+H股上市公司的行業(yè)分布情況。2016年主要涉及9個(gè)行業(yè)，而2017年較2016年多了一個(gè)行業(yè)，這是因?yàn)樾略隽思t星美凱龍，該上市公司歸類為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。制造業(yè)和金融業(yè)披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量位居前二，金融業(yè)A+H股上市公司披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量均超過(guò)3項(xiàng)，遠(yuǎn)超其他行業(yè)。采礦業(yè)、電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)2017年度的審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)和平均數(shù)均比2016年低，通過(guò)整理相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，主要原因在于紫金礦業(yè)收購(gòu)事項(xiàng)的完成以及中石化原有問(wèn)題的合理解決。

對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)會(huì)放在企業(yè)的存貨上，因?yàn)榇尕泴?duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，數(shù)量多，容易積壓，容易減值，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大;而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法需要管理層作出判斷，也是制造業(yè)企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的“?？汀?。金融業(yè)披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量是所有行業(yè)中較多的，這是由金融業(yè)的性質(zhì)決定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)金融業(yè)企業(yè)的重點(diǎn)主要放在金融資產(chǎn)和貸款減值兩方面，相應(yīng)地，計(jì)提減值準(zhǔn)備同樣需要管理層作出判斷。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)的大修理計(jì)提的減值準(zhǔn)備同樣需要管理層進(jìn)行判斷。因此，在交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)中，收入確認(rèn)和減值準(zhǔn)備常常作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分布情況

由表2可以看出，2016年和2017年度A+H股上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)主要由普華永道中天、安永華明等12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。普華永道中天、安永華明和畢馬威三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的A+H股上市公司超過(guò)了A+H股上市公司總數(shù)的一半，披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)占總數(shù)的52%左右。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量特征分析

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量的多少，決定著審計(jì)報(bào)告信息含量的高低。一般來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的數(shù)量越多，審計(jì)報(bào)告的信息含量越高;關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露得越詳細(xì)，審計(jì)報(bào)告的信息含量越高。從表3可以看出，A+H股上市公司審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的數(shù)量范圍在1—5項(xiàng)之間，其中披露3項(xiàng)的占比最高，高達(dá)40%左右，披露5項(xiàng)的較少，所占的比重也較小。

（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)類型分布情況

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的類型分類做出明確規(guī)定，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了自由發(fā)揮的空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)外部運(yùn)行的具體情況作出判斷。通過(guò)表4可以發(fā)現(xiàn)，2016年和2017年A+H股上市公司審計(jì)報(bào)告中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要集中在應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)減值、收入確認(rèn)和結(jié)構(gòu)化主體確認(rèn)等方面。這幾方面的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在任何行業(yè)都是很重要的，在所有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中占據(jù)很大比例。此外，在金融保險(xiǎn)業(yè)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)具有異質(zhì)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)和市場(chǎng)的變化確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?？梢钥闯?，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露具有一定的行業(yè)特征，對(duì)于同類型的上市公司來(lái)說(shuō)，披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)具有相似性，而對(duì)于不同類型的上市公司來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)既有相似性又有差異性，同時(shí)還反映出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露存在某些固定模板，會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

四、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的影響

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的修訂，對(duì)審計(jì)三方關(guān)系人產(chǎn)生了重要影響。報(bào)表使用者、被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者的利益出發(fā)點(diǎn)不同，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的側(cè)重點(diǎn)也不同，在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)協(xié)調(diào)三方利益，為投資者提供更多信息。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和職業(yè)謹(jǐn)慎性，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌形象。以互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)方興未艾，對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)造成了巨大沖擊，在很大程度上改變了企業(yè)的盈利模式;資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，金融商品的創(chuàng)新，帶來(lái)了企業(yè)之間的頻繁重組，再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新變化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所運(yùn)用的職業(yè)判斷愈發(fā)復(fù)雜。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定主要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大異常事項(xiàng)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大異常事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表的重要領(lǐng)域給予特別關(guān)注，強(qiáng)化職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹(jǐn)慎性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要借鑒其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同行業(yè)相似審計(jì)事項(xiàng)的披露，總結(jié)概括這一行業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層溝通最重要的事項(xiàng)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在溝通的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎性。在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行描述，在描述的過(guò)程中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行推敲，以避免審計(jì)報(bào)告使用者產(chǎn)生偏見(jiàn)與誤解，必然也會(huì)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)謹(jǐn)慎性，增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌形象。

2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力提出新挑戰(zhàn)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，為報(bào)表使用者提供有用信息。要想為報(bào)表使用者提供更有效的信息，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在報(bào)表使用者的角度，評(píng)價(jià)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮報(bào)表使用者如何使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些方面是報(bào)表使用者所關(guān)心的，這些問(wèn)題均與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備更豐富的專業(yè)知識(shí)和更強(qiáng)的專業(yè)能力，以及了解掌握與投資等方面有關(guān)的知識(shí)。

（二）對(duì)被審計(jì)單位的影響

1.樹立良好形象，提升企業(yè)價(jià)值。由于存在信息不對(duì)稱性，投資者對(duì)被審計(jì)單位并不是很了解，主要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告作出投資決策，在一定程度上損害了投資者的利益。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂之前，我國(guó)采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，不同的上市公司出具的審計(jì)報(bào)告千篇一律，難以滿足投資者的個(gè)性化需求，投資者需要更多地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，以作出更好的投資決策。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂，特別是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的要求，能夠在很大程度上幫助投資者了解被審計(jì)單位目前最值得關(guān)注的事項(xiàng)以及涉及的重大管理層判斷，也有利于被審計(jì)單位向投資者傳遞利好信息，吸引更多投資，幫助被審計(jì)單位樹立良好的企業(yè)形象，從而提升企業(yè)價(jià)值。

2.暴露管理軟肋，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的透明度，有助于報(bào)表使用者提高對(duì)被審計(jì)單位的了解程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需按照被審計(jì)單位管理層的意圖進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位合謀的可能性。同時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理不善的企業(yè)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露將使得被審計(jì)單位存在的問(wèn)題暴露無(wú)遺，向報(bào)表使用者傳遞不利好的信號(hào)，挫傷投資者的信心，將給企業(yè)帶來(lái)不利影響。

（三）對(duì)報(bào)表使用者的影響

1.滿足投資需求，作出更好的投資決策。不同的上市公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境不盡相同，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等的差異，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定也產(chǎn)生了不同影響。一方面，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂體現(xiàn)了個(gè)性化的特點(diǎn)，能夠在更大程度上滿足投資者的不同需求，作出更好的投資決策;另一方面，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的透明度，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理層合謀的可能性，有利于報(bào)表使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的專業(yè)勝任能力和盡責(zé)力，提高審計(jì)質(zhì)量，縮小審計(jì)期望差距。

2.加大理解難度，增加了投資決策的復(fù)雜性。投資者要作出正確合理的投資決策，不僅取決于審計(jì)報(bào)告信息含量的高低，同時(shí)也取決于投資者能否正確理解審計(jì)報(bào)告所傳達(dá)的意思以及能否正確運(yùn)用相關(guān)信息。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，增加了審計(jì)報(bào)告的信息含量。審計(jì)報(bào)告披露的信息越多，投資者對(duì)企業(yè)的了解就越全面，影響投資決策的變量越多，對(duì)于普通投資者來(lái)說(shuō)提出了更高的要求，增加了投資決策的復(fù)雜性。

五、應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的政策建議

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂及頒布對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力產(chǎn)生了積極的影響，對(duì)于報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所傳達(dá)的信息、作出更好的投資決策提出了更高的要求，同時(shí)也對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生了重大影響。作為與新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)的三大主體，應(yīng)如何應(yīng)對(duì)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的變化，是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定的過(guò)程以及實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，才能作出更專業(yè)的職業(yè)判斷，確定對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表最重要的事項(xiàng)。無(wú)論是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是進(jìn)一步審計(jì)程序的制定，以及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)能力。同時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定離不開(kāi)與被審計(jì)單位管理層的溝通，以及與項(xiàng)目組的溝通。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)自身的溝通能力與團(tuán)隊(duì)合作能力。出具高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的前提是建立并實(shí)行完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告一方面有利于報(bào)表使用者獲取有價(jià)值的信息，作出正確的投資決策，另一方面有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體形象的提升，以及品牌價(jià)值的提升。此外，由于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性化特征，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告模板需要在符合基本要求的基礎(chǔ)上，滿足不同審計(jì)項(xiàng)目的需求。

（二）完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露可能會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。若關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的是利好消息，將向報(bào)表使用者傳遞利好的信號(hào)，給被審計(jì)單位帶來(lái)積極的影響;反之亦然。要避免關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，需要被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)，避免重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，建立與執(zhí)行內(nèi)部控制制度。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂新增了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，有助于報(bào)表使用者進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)一步影響投資者的投資決策，對(duì)于被審計(jì)單位提高經(jīng)營(yíng)效果，積極聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，完善內(nèi)部控制相關(guān)制度以健全內(nèi)部控制制度具有積極作用。

（三）提高報(bào)表使用者的信息分辨能力，增加相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備

資本市場(chǎng)的復(fù)雜性、媒體和券商對(duì)信息的解讀，都影響著報(bào)表使用者的投資決策。在如此豐富的信息面前，報(bào)表使用者要學(xué)會(huì)分辨信息的真?zhèn)?，若披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)無(wú)效，報(bào)表使用者又缺乏信息分辨能力，很容易造成投資者的決策失誤，給投資者帶來(lái)巨大損失。報(bào)表使用者自身的專業(yè)知識(shí)越豐富，對(duì)信息的分辨能力越強(qiáng)，越有能力作出正確的投資決策。

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