黃娟

【摘要】? 隨著農(nóng)商行的上市，如何提高農(nóng)商行的競爭力成了各家農(nóng)商行共同面臨的問題，管理會計工具的應(yīng)用已受到國內(nèi)各大商業(yè)銀行的重視。文章調(diào)查了江蘇省農(nóng)商行的總體情況，對平衡計分卡在農(nóng)商行的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，分析其應(yīng)用中存在的問題及成因，最后以江蘇省CS農(nóng)商行為例，從四個維度重建了績效評價體系，豐富了平衡計分卡在農(nóng)商行的具體應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】? ?農(nóng)商行; 管理會計工具;平衡計分卡

【中圖分類號】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0050-03

江蘇省農(nóng)村商業(yè)銀行（Rural commercial bank），是一家股份制地方性金融機構(gòu)，是由江蘇省內(nèi)農(nóng)民、農(nóng)村工商戶、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織共同入股組成的銀行的總稱。目前，江蘇省總共設(shè)有44家農(nóng)村商業(yè)銀行，包括江蘇無錫農(nóng)村商業(yè)銀行、江蘇常熟農(nóng)村商業(yè)銀行等。而在這44家江蘇省農(nóng)商銀行中，有5家已經(jīng)上市，并且至少有15家農(nóng)商銀行正籌備登陸A股或H股。本文以江蘇省CS農(nóng)商行為例，對管理會計工具方法（以平衡計分卡為例）在江蘇省農(nóng)商行應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，分析應(yīng)用過程中存在的障礙及成因，進(jìn)而探究變革與創(chuàng)新管理會計工具方法的相關(guān)對策，這對于幫助商業(yè)銀行改善運營業(yè)務(wù)流程、提高戰(zhàn)略管理水平具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、平衡計分卡在江蘇省農(nóng)商行中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）應(yīng)用比重較低

當(dāng)前，江蘇省許多農(nóng)村商業(yè)銀行開始學(xué)習(xí)使用西方銀行常用的眾多績效管理方法，如沃爾評分法、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法、杜邦分析法、EVA模型以及平衡計分卡等?？偟膩碚f，江蘇省農(nóng)村商業(yè)銀行管理層的成本管理意識較強，各個農(nóng)商行對現(xiàn)行的績效管理體制的不同方法也各有側(cè)重。目前江蘇省農(nóng)商行的績效管理體系仍然不是十分完善，其中經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用與西方銀行的應(yīng)用相比還是非常薄弱，只有部分銀行將平衡計分卡付諸實踐，而大部分銀行仍然只采用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法（KPI）這一傳統(tǒng)的績效評價工具對銀行進(jìn)行績效管理。

（二）銀行員工對平衡計分卡的認(rèn)知不足

由于傳統(tǒng)績效考評方法簡單易實行、成本較低，且在銀行中的應(yīng)用也非常成熟，因此更受農(nóng)村商業(yè)銀行管理者的重視。而平衡計分卡作為一種先進(jìn)的管理會計工具要想在銀行得到廣泛應(yīng)用，不僅需要完善的信息系統(tǒng)的支持，還需要銀行內(nèi)部各部門員工的認(rèn)可和配合。根據(jù)對江蘇省不同農(nóng)商行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對平衡計分卡了解的員工人數(shù)不足總數(shù)的20%，更有33%以上的員工表示對用何種方法進(jìn)行績效管理并不關(guān)心。

（三）銀行員工對平衡計分卡的認(rèn)同度不高

根據(jù)對江蘇省農(nóng)商行的相關(guān)管理會計部門的員工進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然有些商業(yè)銀行開始嘗試運用平衡計分卡對銀行進(jìn)行績效管理，但是因為銀行的業(yè)務(wù)流程仍需要優(yōu)化改善、缺乏相關(guān)的管理會計人才、跨部門溝通效率低下等種種原因，平衡計分卡在農(nóng)村商業(yè)銀行的運用仍然不夠完善，也存在許多運用質(zhì)量方面的問題。據(jù)調(diào)查，超過一半的銀行員工認(rèn)為在銀行中使用平衡計分卡確實提高了銀行的管理效率，但是只有18%的員工認(rèn)為使用平衡計分卡有利于降低銀行信息負(fù)擔(dān)，26%的員工認(rèn)為有利于擴大員工的參與意識，38%的員工認(rèn)為兼顧長短期利益?？梢姡蟛糠帚y行對于平衡計分卡的應(yīng)用效果并不如想象中那么好，至少從員工反映的角度來看，目前許多銀行使用平衡計分卡卻沒有達(dá)到應(yīng)有的為銀行戰(zhàn)略管理提供支撐、降低銀行運營成本以及將長期利益和短期利益進(jìn)行協(xié)調(diào)等作用，我們迫切需要進(jìn)一步完善銀行績效管理中平衡計分卡的使用。

二、平衡計分卡在江蘇省農(nóng)商行應(yīng)用中存在的問題及成因分析

（一）績效指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)

就目前平衡計分卡在銀行中的運用情況來看，大多數(shù)銀行在使用不同的績效指標(biāo)對各部門和企業(yè)的績效進(jìn)行評價管理時，由于想做到面面俱到，設(shè)置了許多形式和內(nèi)容都特別繁雜、難以量化、數(shù)量眾多的績效指標(biāo)，不僅使得其在銀行的運用中耗費了大量的管理成本，而且往往因為績效指標(biāo)的重點不突出從而導(dǎo)致難以取得應(yīng)有的成果，嚴(yán)重的甚至?xí)璧K銀行原有的發(fā)展。

（二）銀行績效系統(tǒng)支持力度不強

平衡計分卡的使用從四個層面對考核指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)建與量化，其中非財務(wù)指標(biāo)在銀行中尤其難以進(jìn)行量化搜集。不僅如此，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個方面將銀行整體目標(biāo)進(jìn)行一級級分解考核，銀行往往需要巨大的成本投入和強大的系統(tǒng)支撐。一份典型、成熟的平衡計分卡系統(tǒng)，需要銀行眾多部門花費近一年甚至更長的時間去執(zhí)行、調(diào)整和完善。但是根據(jù)調(diào)查，在江蘇省內(nèi)的農(nóng)村商業(yè)銀行中，有60%的銀行還沒有完全建立完善的績效系統(tǒng)（如內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)等等）來對銀行內(nèi)部各個責(zé)任中心進(jìn)行公平合理的績效考核，目前絕大多數(shù)銀行還只能依靠人力來進(jìn)行績效考核以管理銀行龐大的組織網(wǎng)絡(luò)。

（三）不能及時反映外部影響因素

雖然農(nóng)村商業(yè)銀行逐漸開始使用平衡計分卡模型，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部控制和學(xué)習(xí)與成長這四個維度對各部門和員工進(jìn)行更為綜合的績效評價。但是這并不意味著銀行只要使用了平衡計分卡就可以在績效管理方面高枕無憂，因為農(nóng)村商業(yè)銀行面臨著激烈的外部競爭，還有許多外資銀行和大型國有銀行等，所以農(nóng)商行如果想要在銀行業(yè)中立于不敗之地，僅僅關(guān)注內(nèi)部的績效評價和績效考核是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要將對市場情況和競爭對手情況的信息搜集作為銀行績效管理的數(shù)據(jù)支撐。

總之，雖然銀行的總體戰(zhàn)略目標(biāo)短期內(nèi)不會有較大變化，但是外部環(huán)境卻是時時刻刻處于變化之中且競爭日益激烈。目前平衡計分卡在農(nóng)商行的績效管理使用不能夠及時從銀行的外部環(huán)境收集所需的外部績效信息來與銀行內(nèi)部績效信息進(jìn)行對比分析，難以幫助銀行在對比中獲取合適的資源和發(fā)展機會，不利于銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和可持續(xù)健康發(fā)展。

三、平衡計分卡在江蘇省農(nóng)商行變革與創(chuàng)新中的對策研究——以江蘇省CS農(nóng)商行為例

江蘇省CS農(nóng)商行是一家具有60余年歷史的金融機構(gòu)，是全國首批設(shè)立的股份制地方性金融機構(gòu)之一，并于2017年順利上市。自銀行改制以來，CS農(nóng)商銀行得到了國家政策的大力支持，并在合法合規(guī)的基本前提下，充分發(fā)揮法人銀行的體制優(yōu)勢，大膽對以前銀行的固有弊端進(jìn)行改革與創(chuàng)新，并根據(jù)外部環(huán)境的變化靈活穩(wěn)健投資經(jīng)營，在充分發(fā)揮江蘇地方金融主力軍作用的同時，對多元化的跨區(qū)發(fā)展之路進(jìn)行積極探索，成為全國農(nóng)村中小金融機構(gòu)的領(lǐng)頭羊之一。

（一）設(shè)置科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目冃е笜?biāo)

要想使績效指標(biāo)的設(shè)計符合銀行的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要以價值創(chuàng)造為核心，加快建立重點突出、銜接順暢、激勵有效的績效管理體系。

第一，對銀行原有的冗余、不合理的績效指標(biāo)進(jìn)行精簡，比如將行政事業(yè)部的后勤保障和“三防一?！苯ㄔO(shè)這兩個指標(biāo)進(jìn)行合并，將業(yè)務(wù)推廣卡、利潤預(yù)算考核卡和原有的平衡計分卡進(jìn)行合并，最終整合成一張新的平衡計分卡等。

第二，尋找考核重點，明確考核導(dǎo)向，重點考核戰(zhàn)略性、綜合性和基礎(chǔ)性指標(biāo)，使考核指標(biāo)與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)。比如將銀行的存款類產(chǎn)品指標(biāo)、網(wǎng)銀服務(wù)類產(chǎn)品指標(biāo)、信貸類產(chǎn)品指標(biāo)以及國際業(yè)務(wù)貿(mào)易融資類產(chǎn)品指標(biāo)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類，分為個人業(yè)務(wù)類、銀行業(yè)務(wù)類和綜合類。

（二）完善績效系統(tǒng)

第一，建立完善的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價體系（即FTP系統(tǒng)）是農(nóng)村商業(yè)銀行踐行精細(xì)化管理的一條必經(jīng)之路。FTP系統(tǒng)的建立使得銀行可以合理地分割資產(chǎn)與負(fù)債的利差收入，將凈利差收益在銀行的各個不同部門之間進(jìn)行明確劃分，從而更為準(zhǔn)確地衡量銀行設(shè)置的各種績效管理指標(biāo)。由于CS農(nóng)商行已經(jīng)于2017年成功上市，隨著其經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，管理層可以逐漸用科學(xué)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格（FTP）取代上存下借利率。FTP系統(tǒng)的建立使得銀行更為簡明、直接、高效地識別利潤來源，以合理確定各部門對一定會計期間的利潤的貢獻(xiàn)程度，使銀行管理層對各級機構(gòu)進(jìn)行更加科學(xué)的績效考核，引導(dǎo)銀行資金從低效益區(qū)域向高收益區(qū)域轉(zhuǎn)移，很大程度上剝離了市場風(fēng)險，對銀行的日常經(jīng)營管理活動起到了突出的杠桿調(diào)節(jié)作用，為平衡計分卡在銀行使用的完善奠定了系統(tǒng)基礎(chǔ)。

第二，銀行需要廣泛招募管理會計人才，并在員工的任用和后期培養(yǎng)中加強宣傳平衡計分卡在銀行績效管理中的優(yōu)勢，規(guī)范員工對平衡計分卡的支持性績效系統(tǒng)的使用，積極采納員工在平衡計分卡的實際使用過程中提出的有參考價值的建議。

CS農(nóng)商行需要鼓勵銀行全體員工廣泛參與到包含平衡計分卡在內(nèi)的績效管理體系中去，既調(diào)動了員工的積極性，也有助于采納許多部門基層員工對完善績效系統(tǒng)的有實際操作價值以及參考意義的意見，充分凝聚群眾智慧，爭取為銀行創(chuàng)造價值，真正為平衡計分卡在銀行的應(yīng)用打下堅實的群眾基礎(chǔ)。

第三，加大資金投入，對運行速度慢和擴展不靈活的舊績效系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，使得績效系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理和結(jié)果輸出方面更加完善，爭取為以平衡計分卡為基礎(chǔ)的績效管理體系的變革與創(chuàng)新提供一個結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)健、整體更加完備的平臺。CS農(nóng)商行從2017年以來，加大了對管理會計的資金投入，并對銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行大范圍整合，建立事業(yè)部方式的全行條線，推進(jìn)銀行全方位的資金管理體制改革，完善了產(chǎn)品的定價機制，優(yōu)化了銀行的資源配置體系，為平衡計分卡在銀行的進(jìn)一步應(yīng)用創(chuàng)造了好的條件。

（三）調(diào)整四個維度

針對平衡計分卡在農(nóng)商行的應(yīng)用中僅包括財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營管理、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個內(nèi)部方面的內(nèi)容，而并沒有對來自競爭對手、政府等外部因素進(jìn)行反映的問題，根據(jù)自身的實際情況，對平衡計分卡原來的四個簡單維度進(jìn)行更適應(yīng)于銀行的升級調(diào)整，即將原先的顧客維度調(diào)整為市場維度，既注重顧客方面，又對競爭對手和政府的情況加以考慮，虛心學(xué)習(xí)其他銀行或者出色企業(yè)的績效管理經(jīng)驗。以這個角度為起點，制定兩個方面的相關(guān)指標(biāo)。

1.競爭對手方面。銀行在應(yīng)用平衡計分卡時，應(yīng)當(dāng)建立與競爭對手有關(guān)的整體戰(zhàn)略分析框架，根據(jù)銀行自身的經(jīng)營狀況對能充分反映市場競爭情況的指標(biāo)加以斟酌和選擇，比如市場占有率、資本利用率、資本周轉(zhuǎn)率等。與此同時，銀行應(yīng)當(dāng)搜集相關(guān)數(shù)據(jù)資料對競爭對手的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行計算分析，并為績效指標(biāo)確定科學(xué)的指標(biāo)權(quán)重。

2.政府方面。國家或政府出臺的相關(guān)政策和法規(guī)對銀行業(yè)的影響十分巨大，銀行可以將國家政策分為利于銀行當(dāng)前發(fā)展的、對銀行當(dāng)前發(fā)展起到限制作用的和不利于銀行當(dāng)前發(fā)展的這三大類，并通過國家相關(guān)政策在不同時期的變化研究，對銀行將要實施的重大項目計劃的可靠程度進(jìn)行計量，最終做出有利于銀行長遠(yuǎn)發(fā)展的決策。

CS農(nóng)商行可以從銀行外部雇傭?qū)ｉT的績效管理團(tuán)隊，在使用更先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對原有的績效指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，并對原來平衡計分卡的四個維度進(jìn)行升級調(diào)整，建立更加科學(xué)合理的績效管理體系，注重激發(fā)銀行內(nèi)部創(chuàng)造價值的原動力，切實發(fā)揮商業(yè)銀行中績效管理的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用。以CS農(nóng)商行科技管理部為例，升級后的平衡計分卡對具體四個方面的指標(biāo)選取詳情如上表所示。

管理會計工具方法在江蘇省農(nóng)商行的應(yīng)用中值得研究的問題仍有許多，本文僅對平衡計分卡在CS銀行的應(yīng)用進(jìn)行了調(diào)整。但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境下，相信隨著現(xiàn)代管理會計工具方法在商業(yè)銀行應(yīng)用的不斷完善以及我國管理會計人員的不斷探索與深究，管理會計工具及方法的進(jìn)一步變革與創(chuàng)新指日可待。Z

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